第49讲或有事项会计处理原则的应用.docx

1、第49讲或有事项会计处理原则的应用第三节 或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼及未决仲裁二、债务担保三、产品质量保证四、亏损合同五、重组义务一、未决诉讼及未决仲裁【例 10-6】甲公司 2 17年度发生的有关交易或事项如下：（ 1） 2 17年 10月 1日有一笔已到期的银行贷款本金 10 000 000元，利息 1 500 000元， 甲公司具有还款能力，但因与乙银行存在其他经济纠纷，而未按时归还乙银行的贷款。 2 17年12月 1日，乙银行向人民法院提起诉讼，截至 2 17年 12月 31日人民法院尚未对案件进行审理。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用

2、在 1 000 000 1 200 000元之间（补，可能性相同），其中诉讼费 50 000元。【答案】甲公司败诉的可能性为 60%，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，则甲公司应在 2 17年 12月 31日确认一项预计负债，其金额 = （ 1 000 000+1 200 000） 2=1 100 000（元）。有关账务处理：借：管理费用诉讼费 50 000 营业外支出 罚息支出 1 050 000 （ 1 100 000-50 000） 贷：预计负债 未决诉讼乙银行 1 100 000（ 2） 2 15年 10月 6日，甲公司委托银行向丙公司贷款 60 000 000元，

3、由于经营困难 ， 2 17年 10月 6日贷款到期时丙公司无力偿还贷款，甲公司依法起诉丙公司， 2 17年 12月 6 日，人民法院一审判决甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息 70 000 000元，并支付罚息及其他费用 6 000 000元，两项合计 76 000 000元，但由于种种原因，丙公司未履行判决，直到 2 17年 12月 31日，甲公司尚未采取进一步的行动。【答案】虽然一审判决甲公司胜诉，将很可能从丙公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于丙公司 本身经营困难 ，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此甲公司 2 17年 12 月 31日不应确认资产，但应考虑该项委

4、托贷款的减值问题。同时，甲公司应在 2 17 年 12 月 31 日的 财务报表附注中作如下披露 ：本公司 2 15 年 10 月 6 日委托银行向丙公司贷款 60 000 000 元，丙公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉丙公司。 2 17 年 12 月 6 日，一审判决本公司胜诉，并可从丙公司索偿款项 76 000 000元，其中贷款本金 60 000 000 元、利息 10 000 000 元以及罚息等其他费用 6 000 000 元。截至 2 17 年 12 月 31 日，丙公司未履行判决，本公司尚未采取进一步的措施。（披露内容简单看）【补充内容】1. 实际诉讼损失与以合理确认的

5、预计负债的差额：借：预计负债 营业外支出（差额，可借可贷） 贷：银行存款2. 前期未计提预计负债，实际发生诉讼损失时： 借：营业外支出贷：银行存款【例题单选题】2 18年 12月 31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为 80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计 60万元，同时基本确定可从保险公司获得 45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（ ）万元。（ 2019年）A.15 B.60 C.0 D.48【答案】 B【解析】或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收

6、款。二、债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：企业已被判决败诉应当按照人民法院判决的 应承担的损失金额已判决败诉，但企业应当在资产负债表日， 根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额 ，确认为预计负债，并计入当期营业外支出正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等借：营业外支出企业应向其律师或法律顾问等咨贷：预计负债询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有人民法院尚未判决的关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，在资产负债表日将预计担保损失金额 确认为预计负债【例 1

7、0-7】2 15年 4月，甲公司为乙公司人民币 20 000 000元、期限 2年的丙银行贷款提供全额担保。截至 2 17年 12月 31日，乙公司贷款逾期未还，丙银行已起诉乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判决。甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为 70，预计甲公司因承担连带责任需赔偿的金额为 1 000 000 1400000元。【答案】本例中，甲公司很可能承担连带责任，且需赔偿的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在 2 17年 12月 31日确认一项预计负债，金额 =(1000000+1400000) 2 1200000(元 ) 甲公司的有关账务处理如下：借：营业外支出债务担保乙公司 12

8、00000贷：预计负债未决诉讼丙银行 1200000三、产品质量保证在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。第二，如果企业 针对特定批次 产品确认预计负债，则 在保修期结束时 ，应将“预计负债产品质量保证” 余额冲销，同时冲销销售费用。借：预计负债贷：销售费用第三， 已对其确认预计负债的产品 ，如企业 不再生产 ，那么应在相应的产品 质量保证期满后 ，将“预计负债产品质量保证” 余额冲销，同时冲销销售费用。借：预计负债 贷：销售费用【例 10-8】甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对其销售的机床作出承诺：机床售

9、出后 3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。甲公司 2 17年第 1季度、第 2季度、第 3季度、第 4季度分别销售机床 400台、 600台、 800台和 700台，每台售价为 5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的 1% 1.5%。甲公司 2 17年四个季度实际发生的维修费用分别为 40 000元、 400 000元、 360 000元和 700 000元（假定用银行存款支付 50%，另 50%为耗用的原材料）。假定 2 16年 12月 31日，“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为 240 000 元。【 2017年期初余

10、额】本例中，甲公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠计量。甲公司应在每季度末确认一项预计负债。（ 1）第 1季度： 发生产品质量保证费用（维修费）。借：预计负债产品质量保证机床 40 000 贷：银行存款 20 000原材料 20 000应确认的产品质量保证负债金额 =400 50 000（ 1%+1.5%） 2=250 000（元）。借：销售费用产品质量保证机床 250 000贷：预计负债产品质量保证机床 250 000第 1季度末 ，“预计负债产品质量保证机床” 科目余额 =期初 240 000+本月增加250 000-本月减少

11、 40 000=450 000（元）。（ 2）第 2季度： 发生 产品质量保证费用（维修费）。借：预计负债产品质量保证机床 400 000 贷：银行存款 200 000原材料 200 000应确认的产品质量保证负债金额 =600 50 000（ 1%+1.5%） 2=375 000（元）。借：销售费用产品质量保证机床 375 000贷：预计负债产品质量保证机床 375 000第 2季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额 =期初 450 000+本期增加375 000-本期减少 400 000=425 000（元）。（ 3）第 3季度： 发生 产品质量保证费用（维修费）。借：预计负债产品质

12、量保证机床 360 000 贷：银行存款 180 000原材料 180 000应确认的产品质量保证负债金额 = 800 50 000（ 1%+1.5%） 2=500 000（元）。借：销售费用产品质量保证机床 500 000贷：预计负债产品质量保证机床 500 000第 3季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额 =425 000+500 000-360000=565 000（元）。（ 4）第 4季度： 发生 产品质量保证费用（维修费）。借：预计负债产品质量保证机床 700 000贷：银行存款 350 000原材料 350 000应确认的产品质量保证负债金额 =700 50 000（ 1%

13、+1.5%） 2=437 500（元）。借：销售费用产品质量保证机床 437 500贷：预计负债产品质量保证机床 437 500第 4季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额 =期初 565 000+本期增加437 500-本期减少 700 000=302 500（元）。【例题单选题】甲公司于 2014年 1月 1日成立，承诺产品售后 3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的 3%至 5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为 1 000万元，实际发生的保修费为 15万元。不考虑其他因素，甲公司 2014 年 12月 31日资产

14、负债表预计负债项目的期末余额为（ ）万元。（ 2015年）A.15 B.25 C.35 D.40【答案】 B【解析】当年计提（增加）预计负债 =1000（ 3%+5%） 2=40（万元），当年实际发生（减少保修费冲减预计负债 （万元）。15万元，所以 2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额 =40-15=25四、亏损合同（一）亏损合同的概念及计量原则1. 亏损合同：是指履行合同义务 不可避免 会发生的 成本超过预期经济利益的合同 。亏损合同产生的义务 满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。2. 预计负债 的计量应当 反映 退出该合同的 最低净成本 ，即履行该合同的成本与未能履行该合

15、同而发生的补偿或处罚 两者之中的较低者。【例题判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（ ）（ 2016年）【答案】【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。（二）亏损合同确认时应当遵循的原则1. 如果 与亏损合同相关的义务 不需支付任何补偿即可撤销 ，企业通常就不存在现时义务， 不应确认预计负债 ；如果与亏损合同相关的义务 不可撤销 ，企业就 存在现时义务 ，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额 能够可靠地计量的 ，应当 确认预计负债。2. 亏损合同 存在标的资产 的，应当对标的资产进行减值测试并按规定 确认减值损失 ，在这种情况下，企业 通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失， 应将 超过部