银行管理会计应用案例管理会计在商业银行的应用研究.docx

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银行管理会计应用案例管理会计在商业银行的应用研究

银行管理会计应用案例-管理会计在商业银行的应用研究

随着市场环境的不断变化，银行竞争进一步加剧，外部监管更加严格。

为了进一步提高管理水平和核心竞争力，我国各商业银行开始借鉴国际先进银行的最佳实践和成功经验，逐步效仿和采用以实现银行价值最大化为管理目标的管理会计工具。

完善的管理会计流程是商业银行提高经营水平，增强盈利能力的重要基础，这些流程包括：

完整的战略计划和财务预算，明确的成本分配和控制，市场的资金转移定价，以股东价值增值最大化为目标的业绩考核体系。

某商业银行作为国内第一家有国际金融组织参股的银行，秉承管理会计的先进理念，积极推动有助于改进商业银行财务管理的管理会计实施。

一、全面成本管理体系

全面成本管理是实施管理会计的第一步，也是实施管理会计的核心内容。

为采用管理会计方法科学衡量某商业银行各部室、各分（支）行的成本管理水平及经营业绩，某商业银行实施责任成本制度，明确全行的责任中心定位后，利用管理会计可采取较为科学合理而现实可行的分摊方法，完成各类成本在部门、产品和客户群等成本对象上的归集和分摊，实现对成本的全面管理。

某商业银行将全行的责任中心划分为管理及支持中心、服务中心和利润中心三大部分。

第一步将直接成本核算到相应的责任中心；第二步将管理及支持中心的费用向接受其服务的利润中心分摊，将服务中心的费用向接受其服务的利润中心分摊，让利润中心成为全行所有成本的最终承担者；第三步是在业务条线成本明晰之后，通过多个驱动因素将产品和费用联系起来，进一步实现了费用在各产品间的分摊。

（一）成本的核算方式。

1、全面成本核算管理层次

根据某商业银行组织框架的特点和运用管理会计方法达到全面成本管理目标的需求，在管理会计系统内成本核算管理的基本层次

2、间接成本的核算

在某商业银行的总行、分行和支行之间以及总行、分行各部门之间均存在着提供内部管理和服务的关系，按照全面成本管理的要求，这种因提供内部管理和服务而发生的服务成本应当从提供部门转移到接受部门，体现为接受服务的部门的间接成本，从而全面地反映每个机构或部门的真实的作业成本。

针对某商业银行内部成本核算的管理需求，结合其组织架构和部门设置的特点，设置纵横相结合的成本分摊架构。

总行、分行前台利润中心实体作为成本分摊的底层核算层次，最终承担全行的全部成本。

（二）某商业银行运用管理会计实行全面成本管理的实际效果及存在的问题。

1、运用管理会计实行全面成本管理的效果

某商业银行实行全面成本管理依据业务流程和成本动因，按照客户需求确定必须进行的业务流程和业务活动，通过调研、分解、评估业务流程中各个环节，对不必要的做出删除、压缩或整合，把各部门的生产要素按自然的方式加以重新组合，从根本上消除多余的成本支出，从而取得最佳的集约化经营效果。

在全行范围内采用全面成本管理的方法后实现了精细化的成本管理，并以此为基础，实现了全行多维度的盈利能力分析^p，具体包括：

（1）强化了分支行各部门、各支行的成本责任意识，实现成本责任控制。

（2）实现了业务条线维度的全面成本核算和管理，并为各业务条线提供汇总的成本控制基础信息，明确全行成本投向，细化成本归属。

（3）有助于准确核算各产品成本水平，为行内新、老产品的定价及盈利能力分析^p提供成本信息。

（4）为行内营销人员的考核管理提供全面成本级的相关信息。

2、实行全面成本管理存在的问题

某商业银行的erp管理会计版本块具有全面利用责任中心会计、利润中心会计、获利分析^p等来支持内部管理决策的功能，但如何准确的划分各责任中心，以更恰当的方法进行成本核算和分摊是一个值得深入研究的问题。

另外如何确定科学合理的驱动因素将成本费用分摊到部门、产品、客户，如何将成本费用管理与预算、考核紧密结合，这些问题亦未能得到全面有效的解决。

二、预算管理体系

某商业银行运用管理会计方法使得全面预算管理成为可能，实施的是全面预算管理和分季度的滚动预算管理。

全面预算管理，其目的在于落实发展战略和年度经营目标，是银行开展经营活动的主要依据。

它包括业务条线预算、产品预算、分行预算，并函盖业务发展、资产质量、财务预算、资本计划等银行经营的主要方面。

开展分季度的滚动预算，其目的在于加强预算执行的过程管理，强化业务经营计划与财务预算的衔接，定期监测、分析^p各项业务计划和财务预算的完成情况，科学分析^p其影响因素和影响程度，并相应及时采取应对措施纠正预算执行偏差，确保年度预算目标按步骤实现。

（一）全面预算管理的运用。

某商业银行实行“条块结合”的预算管理框架：

业务条线预算和分行机构预算。

“业务条线预算”是以公司业务、私人业务、资金业务、金融市场4个业务条线为基础，将财务收支和经济利润落实到具有利润责任的上述各事业部的预算编制方法，这是当前先进银行普遍采用的一种预算方法。

“分行机构预算”是以分行机构为利润责任中心一种预算编制方法。

在这个框架中，经济利润是预算编制的核心和终点。

经济利润是根据管理会计方法按组织、产品、业务条线计算的，考虑了内部资金转移价格、间接成本分摊、预算损失、资本费用后的利润，是扣除资本回报率（或资本占用机会成本）后的经济增加值，是衡量分行、业务条线、产品经营绩效的核心指标。

实行全面预算过程中，为了保证确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的时候评价和考核提供依据。

（二）滚动预算管理的运用。

某商业银行实行的季度滚动预算是各经营机构（包括总行、分行、各业务条线）依照现有经营情况，综合考虑包括业务量、市场利率、成本收益水平、风险状况变动等各项未来影响因素，预测每季度内预算完成的情况。

季度滚动预算为年度滚动预算的实现提供支持，而年度滚动预算通过季度预算来实现，保证年度预算指标的实现逐季逐月得到落实。

“条线为主，机构为辅；总行指导，分行编制；分析^p偏差，指导经营”是某商业银行编制滚动预算的基本原则。

其基本框架是在科学预算分行各业务条线经营情况的基础上，综合考虑未来周期内的分析^p、市场利率等影响因素的变化，以产品业务量预测为编制起点，按照业务规模预测，影响因素分析^p、综合平衡编制流程的基本步骤，构建自下而上汇总的编制流程，最终形成分产品、分业务条线、分机构的滚动预算报告。

根据滚动预算结果，分析^p各分支机构及业务条线的预算执行偏离度和偏离原因，并相应实施纠偏措施。

（三）实施全面预算，滚动预算的效果及存在的问题。

1、实施全面预算，滚动预算的效果

某商业银行实行全面预算，强化预算管理不仅明确了银行的发展战略，协调了内部各机构和部门的工作，而且对于控制银行的日常经营管理活动，有效考核员工的经营业绩具有重要作用。

具体表现为：

（1）建立了分机构、产品、业务条线的全面预算体系，对推动事业部制改革起到了积极的作用。

（2）滚动预算有利于加强预算执行的过程管理，强化业务经营计划与财务预算的衔接，定期监测、分析^p各项业务计划和财务预算的完成情况，科学分析^p其影响因素和影响程度，并相应及时采取应对措施纠正预算执行偏差，确保年度预算目标按步骤实现。

（3）通过引入国际银行先进的管理会计方法，突出经济利润eva（经济增加值）和资本回报率核心，运用ftp（资金转移定价）、预算损失率、资本分配、成本分摊等相关经济参数，倡导全面成本管理和资本约束，强调了股东价值最大化的理念。

2、实施全面预算、滚动预算存在的问题。

（1）预算中用到的内部资金转移价格的制定具有一定的主观性。

（2）围绕实现利润预算这一核心目标配置资有可能使预算的编制只重视短期活动，而忽视了长期目标。

（3）对预算执行结果的反馈信息利用不充分。

预算执行后，某些预算管理部门虽然也做了反馈数据，但是向决策层的传递以及加以利用尚存在一些问题。

三、资金转移价格体系

在借鉴国外商业银行先进经验的基础上，某商业银行也构建了独具特色的资金转移定价体系。

资金转移定价是以单笔交易（单个账户）为基础，按照资金市场利率确定内部资金来与运用的价格的方法。

它以单个账户（单笔交易）为基础，以资金市场利率为标准，以全行统一的资金池为前提，以资产负债表所有项目为目标对象。

（一）资金转移定价的设计实践。

某商业银行设计的资金转移定价体系以“期限匹配模型”为基础，全行设立单一收益率曲线，按照不同的产品特性选择适当的资金成本核算方法，逐笔计算业务的“内部利差”。

将各产品的利差保留在业务单位，仅将因期限错配产生的收益划转至总行的司库管理部门。

资金转移定价的目的之一是提供资金使用机会成本的考评，它的基本原理是在银行内部设定统一的资金定价规则，不同性质的业务部门之间基于资金供求这一基准点，确立为内部客户关系，存贷款产品均按照统一的资金转移定价规则，公平地划分“利差”，合理确定资金筹集部门的机会收益和资金运用部门的机会成本。

资金转移定价的收益率曲线，是根据资金市场不同期限产品构建的一条利率曲线。

任何一笔交易，均通过该收益率曲线获得其转移价格。

在人民币收益率曲线的构建过程中，基于中国金融市场中管制利率和市场利率并存的情况，某商业银行采用的是以部分市场利率为基础，辅以央行管制利率的期限溢价，同时充分考虑存款溢价、流动性成本、信用价差等因素，构建了具有自身特色的收益率曲线。

收益率曲线每日公布，按交易逐笔计算，产品、部门、业务条线的经济利润均以逐笔交易计算的结果汇总形成，并作为业绩评价的依据。

此外，还根据某商业银行业务的特点，采用固定分配法、加权替代利率法、平均利率法、持续期方法、指数加利差五种资金转移定价方法。

（二）资金转移定价的运用效果及存在的问题。

1、资金转移定价的运用效果

某商业银行在全行树立了资本约束的观念，资本不是免费的资，占用资本是需要付出成本的，只有超过股东最低回报后的价值才能获得绩效工资。

资金是以机会成本衡量价值的，总分行之间的资金划拨需要客观的核算资金成本以分清各部门的成本与效益。

确定资金的内部转移价格也就是如何合理地配置资，资该分配到哪个部门才符合市场的优化配置机制、分配量的多少等等。

具体来看，资金转移定价的在某商业银行的运用效果有：

（1）实现了总、分行市场风险管理职能的变化。

推行ftp体系后，分行大部分产品的市场风险都被集中到资金中心实行统一管理。

总、分行的利率风险管理职能发生彻底变化，并对总行市场风险管理部门提出了更高的要求。

（2）能够为产品定价提供依据。

如信贷部门发放贷款，其定价不得低于从“内部资金市场”取得资金的价格；又如存款部门吸收存款的价格，不得高于“卖”到“内部资金市场”的价格。

（3）是实施银行经营战略的工具。

内部资金价格同样具有杠杆作用，用以引导资金的流向，有利于银行贯彻经营战略。

2、资金转移定价运用中存在的问题

资金转移定价为在某商业银行内部设定统一的资金定价规则，但在具体实施过程中还存在着如下问题：

（1）基准收益率曲线确定与调整是最核心的技术工作。

由于目前基准利率尚未完全市场化，加之市场分割等因素，导致信息不完整，需要随着市场的发展不断调整，逐渐完善。

（2）市场上非理性竞争行为的存在所带来的市场竞争力问题。

受多方面因素的影响，银行经营一定程度上还遵循着以追求规模扩张为主的粗放式经营策略，在市场竞争激烈的业务领域，不惜为规模牺牲效益，以非理性的价格参与竞争行为。

按照ftp价格进行理性定价，可能会使分行陷入两难境地，参与非理性竞争会损害利益，理性定价又会失去市场。

若不正确引导，分行可能无所适从。

（3）原有利益格局被打破所带来的分行利益再分配问题。

推行ftp体系后，新的资金成本（收益）核算方式，将更加公平、合理地反映各分行的净利息收入贡献，并将期限错配收益从分行剥离出来，集中反映到总行。

在目前净利息收入占据主要地位的收