第七章 财务报告最新会计初级资格认证 内部资料Word文件下载.docx

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　　资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

（一）★根据总账科目的余额填列。

　　资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；

　　★有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。

即：

　　货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目余额填列的是（　）。

　　A.预收款项　　B.短期借款　　C.存货　　D.应收账款

【正确答案】B【答案解析】“短期借款”可直接根据有关总账科目的余额编制。

【例题·

单选题】

（2014年）下列资产负债表项目中，可以直接根据有关总账科目余额填列的是（　　）。

　　A.货币资金　　B.短期借款　　C.长期借款　　D.应收账款

【答案】B【解析】选项A，根据总账科目的期末余额计算填列；

选项C，长期借款根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；

选项D，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

（二）★根据有关明细科目的余额计算填列。

（收对收、付对付，看增加方）

应收帐款（资、借增）=应收帐款（借明）+预收帐款（借明）-相应的坏帐准备

预收帐款（负、贷增）=应收帐款（贷明）+预收帐款（贷明）

应付帐款（负、贷增）=应付帐款（贷明）+预付帐款（贷明）

预付帐款（资、借增）=应付帐款（借明）+预付帐款（借明）-相应的坏帐准备

　【例题·

多选题】

（2012年）下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（　）。

A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

【答案】AC【解析】预付帐款（资、借增）=应付帐款（借明）+预付帐款（借明）-相应的坏帐准备

（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（　）。

A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

【正确答案】BD【答案解析】应收帐款（资、借增）=应收帐款（借明）+预收帐款（借明）-相应的坏帐准备　

【举例】某企业2012年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

　单位：

元

科目明科

明细科目借方余额合计

明细科目贷方余额合计

应收账款

1600000

100000

预付账款

800000

60000

应付账款

400000

1800000

预收账款

600000

1400000

『正确答案』该企业2012年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　①“应收账款”项目金额为：

1600000＋600000＝2200000（元）

　　②“预付款项”项目金额为：

800000＋400000＝1200000（元）

　　③“应付账款”项目金额为：

60000＋1800000＝1860000（元）

　　④“预收款项”项目金额为：

1400000＋100000＝1500000（元）

　　（三）★根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

　　长期资产、长期负债中有一年内到期部份应扣除，并单列为“一年内到期的。

。

”

★“长期借款”＝“长期借款”总账科目余额　－“长期借款”科目所属的明细科目中“一年内到期的金额”

　　“长期待摊费用”＝“长期待摊费用”总账科目余额－“一年内摊销的数额”

判断题】

（2014年）企业于一年内将到偿还期的长期借款，应列入资产负债表长期借款项目。

（）

　　【答案】×

【解析】将于一年内偿还的长期借款，应列入资产负债表一年内到期的非流动负债项目。

（2014年）资产负债表中“长期待摊费用”项目应根据总账余额直接填列。

（　） 

『正确答案』×

单选题】某企业2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2012年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（　）。

　　A.短期借款　　B.长期借款　　C.其他长期负债　　D.一年内到期的非流动负债

【正确答案】D【答案解析】

【例题】某企业2013年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元,将于一年内摊销的数额为204000元。

『正确答案』长期待摊费用＝375000－204000＝171000（元）

　　一年内到期的非流动资产＝204000（元）

　（四）★根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

　　如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列。

固定资产净额=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 

无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

注意1：

固定资产净额是不考虑“固定资产清理”的，单列。

注意2：

应收帐款，预付帐款，应收票据，其他应收款，应收股利，应收利息，长期应收款均要提坏帐准备，均应扣除其相应的坏帐准备

（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。

该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（　）万元。

　　A.650　　B.700　　C.950　　D.1000

【正确答案】A【答案解析】固定资产项目金额＝1000－300－50＝650（万元）。

（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　）。

　　A.存货　　B.无形资产　　C.应收账款　　D.长期股权投资

【正确答案】ABCD【答案解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。

（2014年）资产负债表中，根据总账科目减去备抵账户差额填列的是（　）。

　　A.交易性金融资产　　B.无形资产　　C.固定资产　　D.长期股权投资 

『正确答案』BCD『答案解析』选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列。

　　（五）★综合运用上述填列方法分析填列。

　存货=在途物资、材料采购等+原材料+生产成本+自制半成品+库存商品+发出商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+材料成本差异（借方差异+，贷方差异-）+商（产）品成本差异-代销商品款-存货跌价准备

　　注意：

存货中不包括“工程物资”，单列。

不包括“受托代销商品”。

未分配利润=年初的未分配利润+本年利润--本年已分配的利润（注：

未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。

）

（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　）。

　　A.库存商品　　B.生产成本　　C.工程物资　　D.委托加工物资

【正确答案】C【答案解析】工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。

单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。

假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（　）万元。

　　A.170　　B.165　　C.265　　D.275

【正确答案】B【答案解析】资产负债表中“存货”项目的金额＝80＋100－10－5＝165（万元）。

　　（六）负债项目的填列说明

（1）“应交税费”项目根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；

如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。

　　企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。

　　★企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

（2）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。

本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　）。

　　A.计提的短期借款利息　　B.计提的一次还本付息债券利息

　　C.计提的分期付息到期还本债券利息　　D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 

『正确答案』ACD『答案解析』短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券计提的利息应当计入应付利息科目；

计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券—应计利息科目。

资产负债表项目综合举例：

（2012年）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。

2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。

假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　）万元。

　　A.269　　B.274　　C.275　　D.280

【正确答案】A【答案解析】294-25=269万

发生坏账损失6万补提坏账11万

借：

坏账准备6借：

资产减值损失11

贷：

应收账款6贷：

坏账准备11

（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。

　　A.预付职工差旅费　　B.代购货单位垫付的运杂费

　　C.销售产品应收取的款项　　D.对外提供劳务应收取的款项

【正确答案】BCD【答案解析】A其他应收款

（2013年）2012年12月31日生产成本借方余额500万元，原材料借方余额300万元，材料成本差异贷方余额20万元，存货跌价准备贷方余额10万元，工程物资借方余额200万元。

资产负债表中“存货”项目金额为（　）万元。

　　A.970　　　B.770　　　C.780　　　D.790 

『正确答案』B『答案解析』“存货”项目金额=500+300-20-10=770（万元），工程物资不是存货的范畴，在资产负债表中单独列示。

（2011年）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（　）。

　　A.库存商品　　B.材料成本差异　　C.生产成本　　D.委托加工物资

【正确答案】ABCD【答案解析】以上四项全部正确。

　　A.计提的短期借款利息　　B.计提的一次还本付息债券利息

　　C.计提的分期付息到期还本债券利息　　D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

【答案】ACD【解析】B应付债券—应计利息。

　　　【例题·

综合题】甲企业2010年12月31日的有关资料如下：

（1）科目余额表（单位：

元）

科目名称

借方余额

贷方余额

库存现金

10000

银行存款

57000

应收票据

80000

30000

坏账准备——应收账款

5000

原材料

70000

低值易耗品

发出商品

90000

材料成本差异

55000

库存商品

交易性金融资产

2000

固定资产

累计折旧

300000

在建工程

40000

无形资产

150000

短期借款

应付职工薪酬

4000

应交税费

13000

长期借款

实收资本

500000

盈余公积

200000

未分配利润

（2）债权债务明细科目余额：

　　应收账款明细资料如下：

　　应收账款—A公司借方余额100000元　　应收账款—B公司贷方余额20000元

　　预付账款明细资料如下：

　　预付账款—C公司借方余额20000元　　预付账款—D公司贷方余额50000元

　　应付账款明细资料如下：

　　应付账款—E公司贷方余额100000元　　应付账款—F公司借方余额30000元

　　预收账款明细资料如下：

　　预收账款—G公司贷方余额40000元　　预收账款—H公司借方余额30000元

　　（3）长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。

金额及期限如下：

　　①从工商银行借入30000元（本利和），期限从2009年6月1日至2011年6月1日。

　　②从建设银行借入50000元（本利和），期限从2010年8月1日至2012年8月1日。

　　要求：

编制甲企业2010年12月31日的资产负债表。

【正确答案】　　资产负债表

　　编制单位：

甲2010年12月31日单位：

资产

期末余额

负债和所有者权益

流动资产：

流动负债：

货币资金

67000

预收款项

125000

-4000

预付款项

50000

存货

215000

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

519000

流动负债合计

259000

非流动负债：

非流动负债合计

非流动资产合计

690000

负债合计

309000

所有者权益（或股东权益）：

实收资本（或股本）

500000

200000

所有者权益合计

900000

资产总计

1209000

负债和所有者权益总计

　　需要特别计算的项目，计算过程如下：

　　货币资金=10000+57000＝67000（元）

　　应收账款=100000+30000-5000＝125000（元）（应收账款项目由“应收账款”明细科目借方和“预收账款”明细科目借方余额，扣除“坏账准备—应收账款”科目余额后填列）

　　预付款项=20000+30000＝50000（元）（预付款项项目由“预付账款”明细科目借方余额和“应付账款”明细科目借方余额合并填列）

　　存货=70000+10000+90000-55000+100000＝215000（元）

　　应付账款=100000+50000＝150000（元）（应付账款项目由“应付账款”明细科目贷方余额和“预付账款”明细科目贷方余额合并填列）

　　预收款项=40000+20000＝60000（元）（预收款项项目由“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额合并填列）

　　一年内到期的长期负债=30000（元）（从资料（3）分析，①属于一年内到期的长期负债）

　　长期借款=80000-30000＝50000（元）（扣除一年内到期的负债）。

第三节　利润表

　　一、利润表的概念和结构

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　★通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。

　　二、利润表的编制

（一）利润表项目的填列方法

　　★我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：

　　第一步，计算出营业利润；

　　第二步，计算出利润总额；

　　第三步，计算出净利润（或净亏损）。

（2）利润表项目的填列说明

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。

“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。

　　1.★“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　2.★“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

　　【例题】某企业2013年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000000元,借方发生额为200000元（系11月发生的购买方退货）,“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000000元。

『正确答案』营业收入=33000000－200000＋2000000=34800000（元）

　　【例题】某企业2013年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000000元,2013年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回,其成本为1800000元；

“其他业务成本”科目借方发生额为800000元。

『正确答案』营业成本=30000000－1800000＋800000=29000000（元）

（2012年）下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（　）。

　　A.销售商品收入　　B.处置固定资产净收入　　C.提供劳务收入　　D.让渡无形资产使用权收入

【正确答案】B【答案解析】B营业外收入。

（2009年）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　）。

　　A.原材料盘亏损失　　B.固定资产减值损失　C.应收账款减值损失　D.无形资产处置净损失

【正确答案】BC【答案解析】A原材料的盘亏损失，属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；

D无形资产处置净损失计入营业外支出。

（2008年）下列各项中，影响企业营业利润的有（　）。

　　A.处置无形资产净收益　　B.出租包装物取得的收入

　　C.接受公益性捐赠利得　　D.经营租出固定资产的折旧额

【正确答案】BD【答案解析】AC营业外收入。

（2008年）企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。

（　）

【正确答案】×

【答案解析】固定资产清理。

（2013年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（　）。

　　A.销售材料取得的收入　　B.接受捐赠收到的现金

　　C.出售专利权取得的净收益　　D.出售自用房产取得的净收益 

『正确答案』A『答案解析』销售材料取得的收入应该计入“其他业务收入”；

其余选项在“营业外收入”核算，不构成营业收入。

（2013年）下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（　）。

　　A.已销商品的实际成本　　B.在建工程领用产品的成本

　　C.对外提供劳务结转的成本　　D.投资性房地产计提的折旧额 

『正确答案』B『答案解析』选项A，已销商品的实际成本应该计入主营业务成本；

选项B，在建工程领用产品的成本应该计入在建工程，完工后转入固定资产的成本中；

选项C，对外提供劳务结转的成本应该计入主营业务成本；

选项D，投资性房地产计提的折旧额计入其他业务成本。

（2013年）下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（　）。

　　A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利

　　B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利

　　C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额

　　D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额 

『正确答案』AB『答案解析』

　　选项A，采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利：

　　借：

应收股利

　　　　贷：

长期股权投资—损益调整

　　选项B，不用做会计处理。

　　选项C，借：

资产减值损失

　　　　　　　贷：

投资性房地产减值准备

　　选