个人所得税政策规定讲义Word文件下载.docx

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第一部分关于免税所得

（一）、工资、薪金所得类

1、省级人平易近当局、国务院部委和中国人平易近解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织揭橥的科学、教诲、技巧、文化、卫生、体育、情形爱护等方面的奖金。

（税法第四条一款规定）

2、税法第四条（其他九款）

3、国税发[1994]089号，财税字[1995]82号

4、经济补偿金工资3倍以内免税规定

5、税法第二十五条“三费一金”免税规定

（二）、股息、利钱、红利所得

1、国债和国度发行的金融债券利钱

2、教诲储蓄

3、小我取得的股份制企业股票溢价发行收入所形成的本钱公积金转增的股本。

（国税发[1997]198号，国税函[1998]289号）

4、“三费一金”的利钱免税

（财税字[1999]267号）

（三）家当让渡所得

1、经由过程离婚析产的方法瓜分房屋产权是夫妻两边对合营共有家当的处理，小我因离婚解决房屋产权过户手续，不征收小我所得税。

（国税发[2009]121号）

2、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事两边不征收小我所得税：

（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与妃耦、父母、后代、祖父母、外祖父母、孙后代、外孙后代、兄弟姐妹；

（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直截了当抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

　　（三）房屋产权所有人逝世亡，依法取得房屋产权的法定连续人、遗言连续人或者受遗赠人。

（财税【2009】78号）

第二部分关于暂免征税项目

1、小我举报、协查各类违法、犯法行动而获得的奖金。

2、小我解决代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

3、小我让渡自用达5年以上，同时是独一家庭生活用房取得的所得。

4、延长离休退休年纪的高等专家（指享受国度发放的当局专门津贴的专家、学者），其在延长离休、退休时代的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征小我所得税。

（财税[1994]20号）

5、对小我让渡上市公司股票取得的所得暂免征收小我所得税。

（财税字[1994]040号，财税字[1996]12号，财税字[1998]61号）

第三部分关于减征项目

1、残疾、孤白叟员和烈属的劳动所得；

（仅限于工资、薪金所得；

个别工商户的临盆经营所得；

对企事业单位的承包、承租经营所得；

劳务待遇所得；

稿酬所得；

特许权应用费所得）。

对相符前提的孤白叟员和烈属赐与小我所得税应纳税额减征九成照管。

（川地税发【2008】28号）

2、对小我出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收小我所得税。

（财税[2000]125号）

3、对纳税人因严峻天然灾难造成重大年夜损掉的，由县（市区）人平易近当局赞成，可在一按刻日和幅度内减征小我所得税。

三、小我所得税的运算

（一）、关于一样工资、薪金所得的小我所得税的运算

1、一样工资、薪金所得的运算

2、关于小我取得全年一次性奖金等运算征收小我所得税的问题。

3、对小我取得的“双薪”收入若何计征小我所得税？

4、两处以上（含两处）取得工资、薪金所得的运算

（二）、关于经济补偿金征收小我所得税的问题

国税发[1999]178号，财税[2001]157号

（三）、实施内部退养人员取得的收入征收小我所得税问题

国税发[1999]58号

张某地点的单位在2007年进行机构改革，对部分人员实施内部退养的方法，张某是个中之一，他于2007年11月解决了内部退养手续，按有关规定，单位一次性发给张某2万元，自解决内部退养手续起，张某还有20个月才到法定退休年纪，张某月工资为2000元，请运算张某应缴纳的小我所得税？

（1）确信税率

20000÷

20＝1000元

1000＋2000－1600＝1400元

税率为10%，速算扣除数为25

（2）运算小我所得税

（20000＋2000－1600）×

10%－25

＝2，015元

（四）、关于董事费和司法参谋费的运算问题

（1）《国度税务总局关于印发〈征收小我所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务待遇所得项目征税方法，仅有用于小我担负公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。

（2）小我在公司（包含接洽关系公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与小我工资收入归并，同一按工资、薪金所得项目缴纳小我所得税。

（五）、关于保险公司营销员的小我所得税运算

1、保险公司营销员取得的收入应按劳务待遇所得计征小我所得税

（国税发[1998]13号）

2、以一个月内取得的收入为一次。

3、展业成本扣除比例为40%

（国税函[2006]454号）

（保险营销员的佣金是由展业成本和劳务待遇构成，对展业成本不得征收小我所得税，对劳务待遇部分，扣除实际缴纳的营业税金和附加后，按照税法有关规定征税）

例题：

某保险公司营销员张密斯2008年2月取得收入3000元，应缴纳的小我所得税为：

1、扣除展业成本：

3000*40%=1200元

2、应缴小我所得税：

（3000-1200--800）*20%=200元

[800是按劳务待遇运算应减去的，4000以下减800，4000以上减20%]

（六）、关于律师事务所从业律师的小我所得税运算

国度税务总局《关于律师事务所从业人员取得收入征收小我所得税有关营业问题的通知》（国税发[2000]149号）文件规定：

（1）对兼职律师从律师事务所取得的工资薪金性质的所得，律师事务所应按照“工资、薪金所得”项目代扣代缴小我所得税，不再减除小我所得税律例定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除解决案件支出费用后的余额）直截了当确信有用税率，运算扣缴小我所得税。

兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，归并运算缴纳小我所得税；

（2）费用扣除：

按30%的标准扣除（国税发[2002]123号）。

对作为律师事务所雇员的律师，其办案费用或其他小我费用在律师事务所报销的，不克不及进行30%的费用扣除，而应按法定费用进行扣除（2000元）。

（川地税函[2003]346号）

（七）、关于律师事务所投资者或合股人小我所得税的运算

依照财税（2006）44号、财税（2000）91号以及国税发[2000]149号文件的规定：

1、律师事务所投资者或合股人小我临盆经营所得比照“个别工商户的临盆、经营所得”应税项目征收小我所得税。

2、费用扣除：

投资者的费用扣除标准参照“工资薪金”的扣除标准（每月2000元，一年24000元），在运算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。

四、小我所得税的热点、难点问题以及有关政策的把握

（一）关于二手房让渡的小我所得税问题

1、关于国度税务总局《关于小我住房让渡所得征收小我所得税有关问题的通知》（国税发[2006]108号）贯彻履行情形，全省核定为1%-2%。

2、关于小我让渡房屋缴纳的纳税包管金的退免时刻把握问题

3、关于小我无偿受赠房屋有关小我所得税问题（财税【2009】78号）

4、关于小我让渡离婚析产房屋的征税问题

（国税发【2009】121号）

（一）经由过程离婚析产的方法瓜分房屋产权是夫妻两边对合营共有家当的处理，小我因离婚解决房屋产权过户手续，不征收小我所得税。

（二）小我让渡离婚析产房屋所取得的收入,许可扣除其响应的家当原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳小我所得税；

其响应的家当原值，为房屋初次购买全部原值和相干税费之和乘以让渡者占房屋所有权的比例。

　　（三）小我让渡离婚析产房屋所取得的收入，相符家庭生活自用五年以上独一住房的，能够申请免征小我所得税，其购买时刻按照《国度税务总局关于房地产税收政策履行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）履行。

小我所得税的热点、难点问题以及有关政策的把握

（二）关于“三费一金”小我所得税政策（财税[2006]10号文件）的解读

1、比例：

规定设区都市（重要指地级市）单位和职工缴存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合计缴存比例为10%至24%），缴存基数仍为职工本人上一年度月平均工资，2009年度开端，成都会同一为全部单位职工平均工资。

2、基数，对高收入行业及小我缴存基数限制为不跨过本地上一年度职工月平均工资的3倍。

今朝成都2009年的全部单位职工平均工资为27272。

以此运算，每月职工可扣除的最高额度为818.16元，合计缴存数为9818元。

（三）、关于发放职工住房补贴的小我所得税处理问题。

在国度政策尚未出台前，按财税字（1997）144号文件规定，征收小我所得税。

（四）、关于小我取得无偿赠与的不动产（主假如房产）的小我所得税问题。

1、国度税务总局出台了《关于加强房地产交易小我无偿赠与不动产税收治理有关问题通知》（国税发[2006]144号），明白规定：

小我向他人无偿赠与不动产，包含连续、遗产处罚及其他无偿赠与不动产等三种情形，都涉及到小我所得税问题。

受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产，在此环节不征收小我所得税，但受赠人将此不动产再次让渡，应按“家当让渡所得”征收小我所得税。

在缴纳小我所得税时，以家当让渡收入减除受赠、让渡住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的有用税率运算缴纳小我所得税。

专门须要强调的是，总局的文件对此类情形的税收征管提出了严格要求，在计征小我受赠不动产小我所得税时，不得核定征收，必须严格按照税律例定据实征收。

2、财税【2010】78号文件

一、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事两边不征收小我所得税：

二、赠与两边解决免税手续时，应向税务机关提交以下材料：

（一）《国度税务总局关于加强房地产交易小我无偿赠与不动产税收治理有关问题的通知》（国税发〔2006〕144号）第一条规定的相干证实材料；

（二）赠与两边当事人的有效身份证件；

　　（三）属于本通知第一条第

（一）项规定情形的，还须供给公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）。

　　（四）属于本通知第一条第

（二）项规定情形的，还须供给公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书（原件），或者乡镇当局或街道干事处出具的抚养关系或者赡养关系证实。

　　税务机关应当卖力审核赠与两边供给的上述材料，材料齐备同时填写精确的，在提交的《小我无偿赠与不动产挂号表》上签字盖印后复印留存，原件退还提交人，同时解决小我所得税不征税手续。

　　　三、除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财务部分确信征税的其他所得”项目缴纳小我所得税，税率为20%。

四、对受赠人无偿受赠房屋计征小我所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人付出的相干税费后的余额。

赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依照受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方法确信受赠人的应纳税所得额。

五、受赠人让渡受赠房屋的，以其让渡受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购买成本以及赠与和让渡过程中受赠人付出的相干税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征小我所得税。

受赠人让渡受赠房屋价格明显偏低且无合法来由的，税务机关能够依照该房屋的市场评估价格或其他合理方法确信的价格核定其让渡收入。

（五）、若何划分工资、薪金所得与劳务待遇所得？

工资、薪金所得是属于非自力小我劳务活动，即在机关、集团、黉舍、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而获得的待遇；

劳务待遇所得则是小我自力从事各类身手、各项劳务取得的待遇。

两者的重要差别是：

工资、薪金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务待遇所得则不存在如许的关系。

（国税发[1994]089号）

（六）、小我兼职和退休人员再任职取得收入若何运算征收小我所得税？

小我兼职取得的收入应按照“劳务待遇所得”应税项目缴纳小我所得税；

退休人员再任职取得的收入，在减除按小我所得税律例定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳小我所得税。

（国税函[2005]382号）

（七）、免征小我所得税的生活补贴费具体指的是什么？

因为某些特定事宜或缘故而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成必定困难，其任职单位按国度规定从提留的福利费或者工会经费中向其付出的临时性生活困难补贴。

下列收入项目不属于免税的福利费范畴，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征小我所得税：

（1）从超出国度规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中付出给小我的各类补贴、补贴；

（2）从福利费和工会经费中付出给本单位职工的人人有份的补贴、补贴；

（3）单位为小我购买汽车、住房、电子运算机等不属于临时性生活困难补贴性质的支出。

（国税发[1998]155号）

（八）、职工小我和股东从单位或者企业取得的车辆若何计征小我所得税？

（1）2002年，省局在批复稽查查察查察局的请示时明白：

对单位为职工小我购买的车辆应视为小我取得的什物所得，纳税人应在取合适月，按照有关凭证上注明的价格确信其应纳税所得额，并入其工资、薪金所得，按照一次取得数月奖金征税的规定征收小我所得税。

（川地税函[2002]328号）

（2）2005年国度税务总局在批复辽宁省局《关于企业为股东小我购买汽车征收小我所得税的批复》（国税函[2005]364号规定：

企业购买车辆并将车辆所有权办到股东小我名下，其本质为企业对股东进行了红利性质的什物分派，应按照“利钱、股息、红利所得”项目征收小我所得税。

推敲到该股东小我名下的车辆同时也为企业经营应用的实际情形，许可合理减除部分费用；

减除的具体数额由主管税务机关依照车辆的实际应用情形合理确信。

我省在转发此文件时明白（川地税函[2005]136号）：

推敲到股东小我名下的车辆同时也为企业经营应用的实际情形，可依照车辆实际折旧年限、公事用车时刻、公事用车费用等具体情形，许可按照不跨过实际购买车辆产生费用总额40%的比例费用扣除，具体扣除比例由主管税务机关视具体情形确信。

依照《中华人平易近共和国企业所得税暂行条例》以及有关规定，上述企业为小我股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。

（九）、单位为职员付出有关保险缴纳小我所得税的问题

对企业为职员付出各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即改补泻落到被保险人的保险账户）并入职员当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目征收小我所得税，税款由企业负责代扣代缴。

（国税函[2005]318号）

单位为职工小我购买贸易性补偿养老保险等，在解决投保手续时应作为小我所得税的“工资、薪金所得”项目，按税律例定缴纳小我所得税；

因各类缘故退保，小我未取得实际收入的，已缴纳的小我所得税应予以退回。

关于企业发放的补偿养老基金，取得该项收入的职工应按“工资、薪金所得”项目并入发放当月的工资、薪金收入计征小我所得税。

对离、退休职工取得的该笔所得，应零丁作为一个月的工资、薪金收入，按税律例定计征小我所得税。

（国税函[1999]615号）

企业年金的小我缴费部分，不得在小我当月工资、薪金运算小我所得税时扣除。

企业年金的企业缴费计入小我账户的部分是小我因任职或受雇而取得的所得，属于小我所得税应税收入，在计入小我账户时，应视为小我一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金归并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目运算当期应纳小我所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照有用税率运算扣缴小我所得税。

（国税函【2009】694号）

（十）、实施差盘川盘川包干的企业，其职工按期按必定的定额取得的差盘川盘川用收入是否免征小我所得税？

对按国度规定的差盘川盘川补贴标准按实际出差天数运算的差盘川盘川津贴许可在税前扣除，在扣除以上项目后，（扣除限额为职工取得的差盘川盘川性质的收入）将职工取得的差盘川盘川津贴并入当月工资、薪金所得运算缴纳小我所得税。

（十一）、企业以免费旅行方法供给对营销人员小我嘉奖是否征收小我所得税？

对企业雇员享受的此类嘉奖，应与当期的工资薪金归并，按照“工资、薪金所得”项目征收小我所得税；

对其他人员享受的此类嘉奖，应作为当期的劳务收入，按照“劳务待遇所得”项目征收小我所得税。

从2004年1月起履行。

（财税[2004]11号）