管理会计必看类管理会计考试案例例题Word下载.docx

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第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额

＝150000×

6+100＝900100（元）

计算现值的过程如下：

每期租金150000元的年金现值＝150000×

（P／A，7％，6）

优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×

（P／F，7％，6）

查表得知（P／A，7％，6）＝4.767，（P／F，7％，6）＝0.666

现值合计＝150000×

4.767＋100×

0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000（元）

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值

＝900100—700000＝200100（元）

第四步，将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值为700000＋1000＝701000元

第五步，会计分录

6年1月1日

借：

固定资产——融资租入固定资产701000

未确认融资费用200100

贷：

长期应付款——应付融资租赁款900100

银行存款1000

（例22—2）沿用（例22—1），以下列示未确认融资费用分摊的处理。

第一步，确定融资费用分摊率

由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。

计算过程如下：

根据下列公式：

租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值

可以得出：

150000×

（P／A，r，6）＋100×

（P／F，r，6）＝700000

可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。

当r＝7％时，150000×

0.666＝715050＋66.6＝715116.6>

700000

当r＝8％时，150000×

4.623＋100×

0.630＝693450＋63＝693513<

700000

因此，7％<

r<

8％。

用插值法计算如下：

现值

利率

715116.6

7％

r

693513

8％

（715116.6—700000）／（715116.6—693513）＝（7％一r）／（7％一8％）

r＝（21603.6×

7％＋15116.6×

l％）／21603.6＝7.70％

即，融资费用分摊率为7.70％。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（参见表22—1）

表22—1未确认融资费用分摊表（实际利率法）

20×

5年12月31日单位：

元

日期

租金

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金额

①

②

③=期初⑤×

7.70%

④=②-③

期末⑤=期初⑤-④

5年12月31日

6年6月30日

150000

53900

96100

603900

6年12月31日

46500.3

103499.70

500400.30

7年6月30日

38530.82

111469.18

388931.12

7年12月31日

29947.70

120052.30

268878.82

8年6月30日

20703.67

129296.33

139582.49

8年12月31日

10517.51*

139482.49*

100

合计

900100

200100

*做尾数调整：

10517.51=150000-139482.49；

139482.49=139582.49-100

第三步，会计分录

6年6月30日，支付第一期租金

长期应付款——应付融资租赁款150000

银行存款150000

财务费用53900

未确认融资费用53900

6年12月31日，支付第二期租金

财务费用46500.30

未确认融资费用46500.30

7年6月30日，支付第三期租金

财务费用38530.82

未确认融资费用38530.82

7年12月31日，支付第四期租金

财务费用29947.70

未确认融资费用29947.70

8年6月30日，支付第五期租金

财务费用20703.67

未确认融资费用20703.67

8年12月31日，支付第六期租金

财务费用10517.51

未确认融资费用10517.51

（例22—3）沿用（例22—1），下面列示融资租入固定资产折旧的处理。

融资租入固定资产折旧计算如表22—2。

表22—2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）

20×

6年1月1日单位：

固定资产

原价

估计

余值

折旧率*

当年折

旧费

累计折旧

净值

6年1月1日

701000

20%

140200

560800

280400

420600

9年12月31日

0年12月31日

合计

*在租赁开始日（20×

5年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。

本例中租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。

会计分录为：

6年12月31日，计提本年折旧（假定按年计提折旧）

制造费用——折旧费140200

累计折旧140200

7～20×

0年各年分录同上。

（四）履约成本的处理

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

（例22—4）沿用（例22—1），假设20×

6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1000元，会计分录为：

制造费用1000

银行存款1000

（五）或有租金的处理

或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。

（例22—5）沿用（例22—1），假设20×

7年、20×

8年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给乙公司经营分享收入分别为5000元和7500元。

相应的会计分录为：

7年12月31日

销售费用5000

其他应付款——乙公司5000

8年12月31日

销售费用7500

其他应付款——乙公司7500

（六）租赁期届满时的处理

租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：

返还、优惠续租和留购。

1．返还租赁资产

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧"

科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。

2．优惠续租租赁资产

承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

3．留购租赁资产

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；

同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

（例22—6）沿用（例22—1），假设20×

8年12月31日，甲公司向乙公司支付购买价款100元。

长期应付款——应付融资租赁款100

银行存款100

固定资产——塑钢机701000

固定资产——融资租入固定资产701000

（例22－7）沿用（例22－1），并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。

出租人（乙公司）为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。

以下说明乙公司的会计处理。

第一步，判断租赁类型

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在20×

5年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；

另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元（计算过程见后），大于租赁开始日租赁资产公允价值的90％，即630000元（700000元×

90％），符合第4条判断标准；

因此这项租赁应认定为融资租赁。

第二步，计算租赁内含利率

最低租赁收款额＝租金×

期数+优惠购买价格＝150000×

6＋100＝900100（元）

因此有150000×

（P／F，r，6）＝710000（租赁资产的公允价值十初始直接费用）。

根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。

当r＝7％时150000×

0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）>

710000（元）

当r＝8％时150000×

0.630＝693450＋63＝693513（元）<

710000

（715116.6—710000）/（715116.6—693513）＝（7％－r）/（7％－8％）

7％＋5116.6×

1％）÷

21603.6＝7.24％

即，租赁内含利率为7.24％。

第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000×

应收融资租赁款入账价值＝900100＋10000＝910100

最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值＋初始直接费用＝710000（元）

未实现融资收益＝910100—710000＝200100（元）

第四步，会计分录

长期应收款——应收融资租赁款910100

银行存款10000

融资租赁固定资产700000

未实现融资收益200100

在本例中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。

如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。

在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款——应收融资租赁款”。

本例中：

未实现融资收益10000

长期应收款——应收融资租赁款10000

（例22—8）沿用（例22—1），以下说明出租人对未实现融资租赁收益的处理。

第一步，计算租赁期内各期应分摊的融资收益（参见表22—3）

表22—3未确认融资收益分配表（实际利率法）

确认的融资收入

租赁投资净额减少额

租赁投资净额余额

7.24%

710000.00

51404.00

98596.00

611404.00

44265.00

105734.35

505669.65

36610.48

113389.52

392280.13

28401.08

121598.92

270681.21

19597.32

130402.68

140278.53

9821.47*

140178.53*

100.00

190100.00

9821.47=150000-140178.53；

140178.53=140278.53-100.00

第二步，会计分录

6年6月30日收到第一期租金时

银行存款150000

长期应收款——应收融资租赁款150000

未实现融资收益51404

租赁收入51404

6年12月31日收到第二期租金

长期应收款——应收融资租赁款150000

未实现融资收益44265.65

租赁收入44265.65

7年6月30日收到第三期租金

未实现融资收益36610.48

租赁收入36610.48

7年12月31日收到第四期租金

未实现融资收益28401.08

租赁收入28401.08

8年6月30日收到第五期租金

未实现融资收益19597.32

租赁收入19597.32

8年12月31日收到第六期租金

未实现融资收益9821.47

租赁收入9821.47

（例22－10）沿用（例22－1），假设20×

8年，甲公司分别实现塑钢窗户年销售收入100000和150000元。

根据租赁合同的规定，两年应向甲公司收取的经营分享收入分别为5000元和7500元。

7年

银行存款（或应收账款）5000

租赁收入5000

8年

银行存款（或应收账款）7500

租赁收入7500

（例22—11）沿用（例22—1），假设20×

9年1月1日，乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。

长期应收款——应收融资租赁款100