1、第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额1500006+100900100(元) 计算现值的过程如下:每期租金150000元的年金现值150000(PA,7,6)优惠购买选择权行使价100元的复利现值100(PF,7,6) 查表得知(PA,7,6)4.767,(PF,7,6)0.666 现值合计1500004.7671000.66671505066.6715116.6(元)700000(元) 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则,租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。第三步,计算未确认融资费用未确认融
2、资费用最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值900100700000200100(元) 第四步,将初始直接费用1000元计入资产价值,则甲公司融资租入资产的入账价值为7000001000701000元第五步,会计分录6年1月1日 借:固定资产融资租入固定资产 701000未确认融资费用 200100 贷:长期应付款应付融资租赁款 900100银行存款 1000 (例222)沿用(例221),以下列示未确认融资费用分摊的处理。第一步,确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其公允价值,因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下:根据下列公式:租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资
3、产公允价值 可以得出:150000(PA,r,6)100(PF,r,6)700000 可在多次测试的基础上,用插值法计算融资费用分摊率。当r7时,1500000.66671505066.6715116.6700000当r8时,1500004.6231000.63069345063693513700000 因此,7r710000(元) 当r8时1500000.63069345063693513(元)710000(715116.6710000)/(715116.6693513)(7r)/(78)75116.61)21603.67.24 即,租赁内含利率为7.24。第三步,计算租赁开始日最低租赁收款
4、额及其现值和未实现融资收益 最低租赁收款额最低租赁付款额150000应收融资租赁款入账价值90010010000910100 最低租赁收款额现值租赁开始日租赁资产公允价值初始直接费用710000(元) 未实现融资收益910100710000200100(元)第四步,会计分录长期应收款应收融资租赁款 910100银行存款 10000融资租赁固定资产 700000 未实现融资收益 200100在本例中,融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值,其差额应当计入当期损益,通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费
5、用的因素,为了避免未实现融资收益高估,在初始确认时应对未实现融资收益进行调整,借“未实现融资收益”,贷“长期应收款应收融资租赁款”。本例中:未实现融资收益 10000长期应收款应收融资租赁款 10000(例228)沿用(例221),以下说明出租人对未实现融资租赁收益的处理。第一步,计算租赁期内各期应分摊的融资收益(参见表223) 表223 未确认融资收益分配表(实际利率法)确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额7.24%710000.0051404.0098596.00611404.0044265.00105734.35505669.6536610.48113389.52392280
6、.1328401.08121598.92270681.2119597.32130402.68140278.539821.47*140178.53*100.00190100.009821.47=150000-140178.53;140178.53=140278.53-100.00第二步,会计分录6年6月30日收到第一期租金时 银行存款 150000长期应收款应收融资租赁款 150000 未实现融资收益 51404租赁收入 514046年12月31日收到第二期租金 长期应收款应收融资租赁款 150000未实现融资收益 44265.65租赁收入 44265.657年6月30日收到第三期租金 未实现融
7、资收益 36610.48租赁收入 36610.487年12月31日收到第四期租金 未实现融资收益 28401.08租赁收入 28401.088年6月30日收到第五期租金 未实现融资收益 19597.32租赁收入 19597.328年12月31日收到第六期租金 未实现融资收益 9821.47租赁收入 9821.47 (例2210)沿用(例221),假设208年,甲公司分别实现塑钢窗户年销售收入100000和150000元。根据租赁合同的规定,两年应向甲公司收取的经营分享收入分别为5000元和7500元。7年银行存款(或应收账款) 5000 租赁收入 50008年银行存款(或应收账款) 7500 租赁收入 7500(例2211)沿用(例221),假设209年1月1日,乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。长期应收款应收融资租赁款 100
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