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（2）1932年《证券法》、1933年《证券交易法》
（3）二战后形成“五大”国际会计师事务所
（三）西方内部审计的发展
1、古代和中世纪
2、20世纪出现内部审计
3、1941年创建“内部审计师协会”
4、二战之后
审计发展阶段
审计目标
审计方法
1
16世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，注册会计师审计的起源
熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进行鉴证
查账、公证
2
1844年到20世纪初，英国，英式审计，代表注册会计师审计形成
查错防弊，保护企业资产的安全和完整
对会计账目
进行详细审计
3
20世纪初，美国，美式审计，注册会计师审计发展
帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计
分析程序
逆查法
4
1929-1933年，美国《证券法》、《证券交易法》后
保护投资者为目的的利润表审计
抽样审计
5
二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展
对财务报表发表审计意见
制度基础审计到风险导向审计
【单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个漫长的过程，在注册会计师审计发展的不同时期，其主要审计目的不断变化和调整。
以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目的陈述中，不恰当的是（）。
A.英国式注册会计师审计主要目的是查错防弊
B.美国式注册会计师审计目的是判断企业信用状况
C.1929-1933年世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的
D.现代注册会计师审计目的是审查某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊
【答案】D
【解析】选项D不恰当。
现代风险导向审计目的是合理保证审计后财务报表不存在重大错报，包括舞弊，而且特别强调注册会计师应当考虑舞弊风险导致的财务报表特别风险。
【单选题】回顾注册会计师审计产生与发展的历程，导致注册会计师审计产生的直接原因中，最恰当的是（）。
A.英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离
B.意大利合伙企业制度的产生
C.美国资产负债表审计的出现
D.英国公司法颁布
【答案】A
【解析】选项A最恰当。
16世纪意大利合伙企业制度使企业所有权和经营权初步分离，19世纪英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离。
所有权和经营权的分离导致了所有者和经营者之间产生了委托受托经济责任关系，为了解决这种委托受托经济责任关系，所有者和经营者均需要一个由专业的独立的第三者向双方证明，这就是导致注册会计师审计产生的直接原因，也是导致注册会计师审计生产和发展的原动力。
3.审计的特征（简答：
什么情况影响独立性）
（一）独立性
审计是一种具有独立性的经济监督活动。
审计监督区别于其他经济监督的根本特征就是独立性。
机构独立：
审计机构独立去被审计单位之外。
经济独立：
经济上不受被审计单位的制约，不允许与被审计单位有其他经济依附关系。
精神独立：
经济来源不受被审计单位的制约。
美国注册会计师协会：
审计人员的独立性
精神上的独立性
审计人员地位的独立性
形式上的独立和实质上的独立
（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
（强调对鉴证业务）
（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
实质上独立——要求注册会计师在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神态度和意志。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度
形式上的独立性—→是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度
会对独立性带来不利影响的情形
⏹在审计客户中拥有经济利益
⏹从审计客户取得贷款或贷款担保
⏹与审计客户或其高管存在密切的商业关系
⏹与审计客户的董事、高管或特定人员存在家庭或私人关系
⏹审计客户的董事、高管或特定人员是审计单位的合伙人或项目组成员
⏹向审计客户出借员工
⏹审计项目组成员担任过审计客户的董事、高管或特定人员
⏹兼任审计客户的董事或高管
⏹与审计客户存在长期业务关系
⏹为审计客户提供非鉴证业务
⏹对审计客户的审计费用占比过高、逾期或有收费
⏹业绩评价或薪酬与向审计客户推荐非鉴证业务相关
⏹礼品或超出正常水平的款待
⏹诉讼或诉讼威胁
⏹含有使用和分发限制条款的报告
4.审计的职能P14
经济监督----最基本、首要的职能：
监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特征方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。
经济评价：
通过审计检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高地优劣，以及内部控制系统是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。
经济鉴证（社会审计）：
通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或者其他有关方面的信任。
提供审计信息
第二章职业道德与审计准则
【多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。
在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息发生牵连）。
按照诚信原则，A注册会计师应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。
A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息
B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息
C．出具否定意见审计报告
D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定
【答案】ABD
【解析】选项C不恰当。
注册会计师对审计业务中有问题的信息出具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则。
但是，本例中注册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。
1.法律责任及其风险防范
就注册会计师而言，其法律责任主要有过失责任和欺诈责任。
过失责任:
过失——注册会计师等专业人员在履行法定义务时未能恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与严谨，以致给他人造成损失。
⏹按其程度大小分为普通过失和重大过失。
重大过失：
注册会计师根本没有遵循职业准则要求执业而给他人造成损失。
普通过失：
没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。
处理：
一般给予处罚或行政处分，造成重大损失的应承担民事责任
案例：
⏹某公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时收回销货款的现象，由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的3/5不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。
⏹注册会计师李平在实施审计中对其内部控制制度评价时，根据以往的经验认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使财务报表出现较大数额的错报。
⏹李平注册会计师在对合江公司的审计中属于何种过失？
答案：
⏹普通过失是指没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。
⏹重大过失是指连起码的谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
⏹由于注册会计师李平对合江公司的内控制度没有作出正确的判断，这种因工作中疏忽未能将重大错报查出来的情形应属于重大过失。
⏹但如果由于公司内部负责订货与审核销售的双方串通作弊，致使注册会计师李平无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。
欺诈责任：
欺诈——注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知道被审计单位的财务报表有重大错报却加以虚假描述，且出具无保留意见的审计报告。
处罚后果有警告、罚款甚至吊销注册会计师证书等，视情节承担民事责任或刑事责任。
欺诈与过失最根本的区别就在于是否具有不良动机。
2法律责任风险的预防措施：
1、明确会计人员与审计人员的责任：
如果财务报表中存在的错报，那么该由谁负责？
2、严格遵守职业道德及执业规范；
3、提供充分的职业培训和职业咨询；
4、深入了解被审计单位的基本情况：
国家审计人员可以查阅以前年度的工作底稿和审计报告；
注册会计师可以与前任联系，了解有无法律纠纷以及管理层的正直程度。
5、严格约定业务内容，恪守审计准则；
6、建立有效的质量控制的监督和检查制度，实施严格的审计工作质量控制：
分级复核制度
7、聘请有关专家和法律顾问，购买专业机构的职业保险。
3、国际审计准则
国际会计准则委员会（IASC，后改为国家会计准则理事会IASB）和国际会计师联合会（IFAC）研究制定了《国际会计准则》和《国际审计准则》。
《国际审计准则》任何时候都可以应用于民间审计的审计过程中，对任何单位的财务会计资料进行独立的检查时，不论其是否以营利为目的、规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的，均适用该准则。
国际审计准则包括基本准则、必要程序以及以解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南。
具体包括：
一般准则：
针对审计人员资格条件和执行行为的准则
工作准则：
针对审计人员在执行财务报表审计过程中应遵守的准则。
报告准则：
是审计人员编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则
第三章审计的种类和方法
1.审计的种类（每个分类熟悉）
包括按审计主体、内容与目的所进行的分类
按审计主体分类
国家审计（政府审计）
社会审计（民间审计、注册会计师审计）
内部审计
社会审计的特点是受托审计。
主要业务包括保证业务、鉴证业务和非鉴证业务
保证业务：
为企业或个体等决策者提供的、有利于其改进信息质量或内容的独立业务，如电子业务保证、信息系统质量评估等。
不属于传统意义上的审计范畴。
鉴证业务：
注册会计师对鉴证对象信息的可信任程度提出意见的审计业务。
非鉴证业务：
通常包括执行商定程序、管理咨询服务、税务服务业务、会计服务业务和其他服务业务等，这类业务不属于审计范畴。
按审计内容和目的分类
财政财务审计
财经法纪审计
经济效益审计
经济责任审计
财政财务审计（传统审计或常规审计）
包括两方面：
一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和合法性，是形式上的审计；
二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，是实质性审计。
从内容上看，财政收支审计是国家审计机关对本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计；
财务收支审计是审计机关对金融机构和企事业单位的财政收支活动所进行的审计。
财经法纪审计
其主要特点是根据群众揭发和会计资料所反映出来的问题，审计机构或人员对被审计单位和个人严重侵害国家资财、严重损失浪费、贪污盗窃、行贿受贿、由于失职渎职和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专案审计。
经济效益审计
对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济性和效益性所实施的审计。
主要包括两个方面：
一是对被审计单位的预算、计划和预测、决策方案的效益性，以及资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性进行审查和分析。
二是对被审计单位的预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。
经济责任审计
经济责任是指主要负责人任职期间对其所在单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。
经济责任审计是指对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负有的经济责任进行监督和评价。
2.审计的方法（每个概念）
⏹审查书面资料的技术P44
⏹顺查法和逆查法
⏹详查法和抽查法
⏹审阅法
⏹核对法
⏹查询法
⏹比较法
⏹验算法
⏹分析法
⏹证实客观事物的方法
⏹观察法（观察法是审计人员实地查看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的方法。
观察法广泛用于财政财务审计和经济效益审计必要时，可对现场进行摄影或拍照以获取审计证据。
⏹盘点法（盘点法也称盘存法，是对被审单位的现金和财产物资进行实物清点，以确定其存在状况的一种审计方法。
按其组织方式：
分为直接盘点法与监督盘点（简称监盘）。
按盘点范围：
分为全面盘点与局部盘点）
⏹调节法（是指由于审计单位报告日数据与审计日数据存在差异，或由于被审计项目存在未达账项时，通过调整有关数据，从而获得需要证实的数据的一种方法。
调节法的应用：
一是对银行存款实存数的调节；
二是对原材料、半成品、在产品、产成品等存货的检查，以证实是否账实相符。
）计算P49
⏹鉴定法（是指审计人员通过实查、查询、专项调查等方法获取审计证据。
专项调查法：
也称为专题调查法。
专案调查法：
指在财经法纪中对被审计事项进行内查外调，获取审计证据的一种方法。
第四章审计程序和审计证据
1.审计程序含义
广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步骤、内容和顺序。
针对审计过程而言，包括计划审计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法。
针对审计证据而言。
2.完成审计工作（审计报告阶段）P54看详细内容
1、整理和评价审计中的重大发现和审计证据
2、复核审计工作底稿和财务报表
3、编制审计报告
4、建立审计档案
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。
对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续后方可销毁。
具体内容！
！
完成审计工作：
ppt上的
1、审计组编写审计报告
•审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。
•除了常规的审计报告外，对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组还应当起草审计决定书。
•对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项，审计组还应当起草审计移送处理书。
2、审计报告征求被审计对象意见
•审计组提出的审计报告，在按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。
•经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；
必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。
•被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。
3、审计机关业务部门复核审计报告
•审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送审计机关业务部门复核。
•审计机关业务部门应当提出书面复核意见
4、审理机构审理审计报告
•审计机关业务部门在复核以后，应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。
•审理机构审理后，应当出具审理意见书。
5、审定审计报告（审计机关负责人）
•审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。
•审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定
•特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。
6、签发审计报告并送达被审计对象
•审计报告、审计决定书经审定后，由审计机关负责人签发并送达被审计对象。
•其中
✓审计报告送达被审计单位、被调查单位；
✓经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；
✓审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。
7、审计结果公布
•审计结果在被审定和签发后，应由审计机关依法向社会公布。
⏹除完成社会审计的工作内容外，国家审计还需要进行后续跟踪。
⏹审计机关应当对被审计单位采纳审计建议和执行审计决定的情况进行后续跟踪，其重点的范围一般限于审计决定中所涉及的内容。
⏹如发现被审计单位超过90日仍为执行审计决定，则审计机关应当报告有关部门在法定的职权范围内依法作出处理，或向人民法院提出强制执行的申请。
⏹如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计决定有不当之处，审计机关应进行复查予以纠正。
⏹这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳情况进行的审计，就是后续审计。
不同主体审计程序区别
⏹社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计项目计划。
而国家审计和内部审计一般编制年度审计项目计划。
⏹社会审计和内部审计不具有行政处理处罚权，在出具审计报告后，不作出审计处理处罚的规定；
但国家审计往往会作出审计处理处罚的决定。
⏹虽然审计主体不同，但广义的审计程序大体一致，狭义的审计程序也基本相同。
单选：
对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组还应当起草（b）。
A、审计处罚意见书
B、审计决定书
C、审计移送处理书
D、审计调查意见书
审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送（d）复核。
A、审计机关负责人（审定）
B、同级政府主管领导
C、审计机关审理部门（审理）
D、审计机关业务部门（复核）
先复核，再审理，再审定。
3.业务循环审计与报表项目审计（主要把握循环法和账户法区别）P57
1、业务循环审计
⏹是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。
⏹包括：
销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环、投资与筹资循环等。
⏹按业务循环组织实施审计，称为“循环法”
2、报表项目审计账户法
⏹即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审计。
⏹按报表项目组织实施审计称为“账户法”
财务报表只有经过审计才能连同审计报告一并对外报送。
报表项目审计的范围：
包括被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形成上述财务报表的基础资料，即相关的账薄和凭证等。
3、业务循环审计与报表项目审计的关系
报表项目审计符合被审计单位的账户体系和财务报表格式
业务循环审计符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况。
两者之间具有相关性。
⏹账户法适用于审计会计业务简单且内部控制无效的被审计单位
⏹循环法适用于审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位
4．审计证据的特性（简答，审计证据与重要性水平的关系，审计证据与审计风险的关系）
基本特征：
★充分性
Ø
充分性是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出审计结论，因此，又称“足够性”。
充分性是审计人员为形成审计意见所需证据的最低数量要求。
审计人员在判断证据是否充分时，应考虑以下因素：
1、审计风险：
重大错报风险（固有风险和控制风险）和检查风险（重大错报风险估计水平越高，所需搜集证据的数量就越多。
2、具体审计项目的重要程度：
审计项目越重要，需要审计证据的数量就越多
3、审计人员的经验：
拥有丰富经验的审计人员会选取更具代表性的样本，从而在选取的数量上要求更少
4、审计过程中是否发现错误或舞弊：
发现舞弊，通常需要增加证据的数量
5、审计证据的类型与获取途径：
可靠而稳定
★适当性（相关性和可靠性）
相关性是指审计证据必须与审计事项及其审计目标相关联。
可靠性是指审计证据能如实地反映经济活动的实际情况。
某注册会计师在对HJ公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下证据：
1、收料单与购货发票；
2、销货发票副本与产品出库单；
3、领料单与材料成本计算表；
4、工资计算单与工资发放单；
5、存货盘点表与存货监盘记录；
6、银行询证函回函与银行对账单。
⏹要求：
请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。
1.第三方资料
2.销货发票副本，由于该发票经对方单位承认，为外部证据
3.领料单，由于领料单在企业内部不同部门之间流转，经多个人确认，而材料成本计算表只在财务部门流动
4.工资发放单，理由同上，工资发放单经审批以及员工确认
5第一手资料
6银行询证函回函，由于询证函回函为注册会计师直接获取的证据，而对账单经过客户手上流转
5.获取审计证据时对认定的运用（不混淆）
⏹认定是指被审计单位管理层对其财务报表组成各要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
与交易和事项相关的认定
认定种类
性质
发生
已记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关。
完整性
所有应记录的交易和事项均已记录。
准确性
与已记录交易和事项有关的数额及其他数据已恰当记录。
分类
交易和事项已记录于恰当的账户。
截至
交易和事项已记录于正确的会计期间。
与期末账户余额相关的认定
存在
记录的资产、负债和权益是存在的。
所有应记录的资产、负债和权益均已记录。
计价和分摊
资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
与列报和披露相关的
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