全国注册会计师审计考试试题附答案Word文档下载推荐.docx
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年初余额
75000万元
本年增加
20000万元
本年减少
8000万元
年末余额
87000万元
甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50％。
甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。
A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。
假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。
A、5344万元
B、5367万元
C、5511万元
D、5534万元
（二）B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。
乙公司采用永续盘存制核算存货。
在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
7、B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。
假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。
A、供应商向乙公司提供购货折扣
B、乙公司向客户提供销货折扣
C、乙公司已将购买的存货退给供应商
D、客户已将购买的存货退给乙公司
8、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（）。
A、增加测试与存货相关的内部控制的范围
B、要求乙公司在期末实施存货盘点
C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
9、乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。
B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。
A、计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
B、进行销货截止测试
C、仍将该类存货列入监盘范围
D、选择2005年12月大额销售客户寄发询证函
10、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（）。
A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D、乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序
11、在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（）。
A、尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率
C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D、如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录
（三）C注册会计师负责对丙公司2005年度会计报表进行审计。
在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
12、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（）。
A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况
C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D、以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
13、以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。
A、观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
B、询问被审计单位的管理当局和生产部门
C、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证
D、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
14、C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。
A、固定资产的抵押情况
B、固定资产的报废或毁损情况
C、固定资产的投保及其变动情况
D、固定资产折旧的计提情况
（四）D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。
在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
15、以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。
A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D、向供应商函证零余额的应付账款
16、在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。
A、供应商开具的销售发票
B、供应商提供的月对账单
C、丁公司编制的连续编号的验收报告
D、丁公司编制的连续编号的订货单
二、多项选择题
（一）在从事验资业务过程中，E注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
1、以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（）。
A、企业因合并增加实收资本
B、企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本
C、企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
D、企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本
2、被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（）。
A、获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况
B、检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章
C、直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致
D、被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件
3、被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（）。
A、监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致
B、核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符
C、出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明
D、检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定
（二）F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。
在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
4、针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。
A、现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出
B、在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C、指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D、期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。
对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
5、F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。
以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。
A、检查银行预留印鉴的保管情况
B、检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C、检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
D、检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
6、A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。
以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。
A、检查2006年1月份的银行对账单
B、检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C、就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D、向相关的原材料供应商寄发询证函
7、F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。
以下做法中，正确的有（）。
A、以A公司的名义寄发银行询证函
B、除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收
D、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
（三）G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。
在审计期后事项过程中，G注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
8、G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。
A、检查资产负债表日后发生企业合并的情况
B、重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益
C、检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况
D、检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况
9、B公司2005年度会计报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度会计报表采取适当措施的有（）。
A、B公司2005年度会计报表可能存在重大错报
B、B公司2005年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决
C、B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
D、公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30％的一家子公司
10、以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。
A、注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B、在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
C、在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序
D、在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询
（四）H注册会计师负责对C公司2005年度会计报表进行审计。
在对C公司的筹资和投资循环实施审计时，H注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
11、H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性。
以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。
A、了解银行对C公司的授信情况
B、检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
C、向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函
D、重新计算并分析2005年度长期借款利息
12、H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存在性。
A、向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函
B、查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
C、检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况
D、向被投资单位寄发询证函
三、判断题（每题一分，共9分，判错倒扣1分）
1、如不拟信赖内部控制，注册会计师就需对内部控制进行了解、测试及评价。
（）
2、无论内控多合理、运行多有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易实施实质性测试程序。
3、如被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了"
内部控制有效"
的审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。
4、如推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。
5、统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。
6、如抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果有5％的可容忍误差。
7、2005年10月甲公司因偷税而补缴04年所得税100000元，并将其计入05年度所得税费用，K注册会计师建议进行追溯调整。
8、2005年10月甲公司因上述偷税事项而支付了200000元罚款，并将其计入2005年营业外支出，K注册会计师建议进行追溯调整。
9、2005年12月，甲公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回05年所得税150000元，在2006年2月15日实际收到退回的所得税后，甲公司将其直接冲减当月的所得税费用，K注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减05年度所得税费用。
四、简答题（本题型共4题，其中第1题4分，第2题3分，第3题5分，第4题6分，本题型共18分。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
）
1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
下表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定
审计目标
审计程序
存在
（1）
（2）
权利
完整性
计价
要求：
请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
（请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内）
2、L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录
（6）银行询证函回函与银行对账单
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
3、在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。
G公司在总部和营业部均设有出纳部门。
为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；
然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"
库存现金盘点表"
，并在签字后形成审计工作底稿。
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
4、在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。
N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？
五、综合题（本题型共2题，其中第1题24分，第2题21分，本题型共45分。
答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
1、公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。
X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
X公司适用的增值税税率为17％。
其他相关资料如下：
资料一：
X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
项目
金额（万元）
资产总额
21000
股本
7500
资本公积—股本溢价
4000
法定盈余公积
1000
未分配利润
900
主营业务收入
18000
利润总额
300
净利润
200
资料二：
审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。
X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。
随机数表（部分）
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
10480
15011
01536
02011
81647
22368
46573
25595
85313
30995
24130
48360
22527
97265
76393
42167
93093
06243
61680
07856
37570
39975
81837
16656
06121
（6）
77921
06907
11008
42751
27756
（7）
99562
72905
56420
69994
98872
（8）
96301
91977
05463
07972
18876
（9）
89759
14342
63661
10281
17453
（10）
85475
36857
53342
53988
53060
资料三：
在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
（1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1，月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：
借记"
银行存款"
11700000元，贷记"
主营业务收入"
10000000元、"
应交税金-应交增值税（销项税额）"
1700000元；
同时结转相应的主营业务成本，借记"
主营业务成本"
8700000元，贷记"
存货-甲产品"
8700000元。
在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。
X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。
（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。
X公司做了如下会计处理：
5820000元、"
财务费用"
180000元，贷记"
应收票据"
6000000元。
（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9000000元，向H银行借人年利率为6％的专项长期借款6000000元。
该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。
2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。
X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。
（4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：
账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10％计提；
账龄1-2年的，按其余额的30％计提；
账龄2-3年的，按其余额的50％计提；
账龄3年以上的，按其余额的80％计提。
X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。
应收账款账面余额明细情况如下：
1年以内
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