注会考试会计考点试题及答案第二十章所得税含答案Word文件下载.docx
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A.2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元
B.应确认递延所得税资产71.25万元
C.应交所得税为221.25万元
D.所得税费用为221.25万元
『正确答案」B
『答案解析］选项A,无形资产账面价值=600-600/10x6/12=570（万元），计税基础=600x150%-600x150%/10x6/12=855（7J元），资产的账而价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元;
预计负债的账面价值二100（万元），预计负债的计税基础二账而价值200-未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）=100（万元），
故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为285万元;
选项B,研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税;
因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税；
选项C,应交所得税
=（1000-400x50%-600/10^2x50%+100）x25%=221.25（万元）;
选项D,因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为221.25万元。
3.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%,2015年12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。
（1）2015年1月1日期初余额资料：
递延所得税负债期初余额为30万元（即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的）;
递延所得税资产期初余额为13.5万元（即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的）。
（2）2015年12月31日期末余额资料：
交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元;
预计负债账面价值为100万元，计税基础为0o
（3）除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账而价值与其计税基础不存在差异。
AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
（4）2015年税前会计利润为1000万元。
2015年12月31HAS公司的会计处理中，不正确是（）。
A.当期所得税费用为106.5万元
B.递延所得税费用为83.5万元
C.所得税费用为150万元
D.应交所得税为106.5万元
『正确答案」C
『答案解析」选项AD,当期所得税费用，即应交所得税=［1000-（500-200）+（100-90）］xl5%=106.5（万元）;
选项B,递延所得税负债发生额=500x25%-30二95（万元），递延所得税资产发生额=100x25%-13.5=11.5（万元），递延所得税费用=95-11.5=83.5（万元）;
选项C,所得税费用二206.5+83.5二190（万元）。
4.甲公司2015年2月1日递延所得税资产余额为25万元;
甲公司预计该暂时性差异将在2016年［月［日以后转回。
甲公司2015年适用的所得税税率为25%,自2016年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。
（1）2015年1月1R,自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
2015年12月31日确认的国债应收利息为100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
⑵2015年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100万元，2015年末公允价值为120万元。
⑶该公司2015年度利润总额为2000万元。
下列有关甲公司2015年的会计处理中，不正确的是（）。
A.应交所得税为470万元
B.“递延所得税资产〃贷方发生额为10万元
C.利润表确认的所得税费用为470万元
D.资产负债表确认其他综合收益17万元
『答案解析J选项A,应交所得税二（2000-120）x25%二470（万元）；
选项B,递延所得税资产的发生额二25/25%x（15%-25%）二20（万元）（贷方发生额）;
选项C,利润表确认的所得税费用为480（470+10）万元;
选项D,递延所得税负债的发生额二20x15%二3（万元），资产负债表确认的其他综合收益二20x（1-15%）二17（万元）。
5.A公司适用的所得税税率为25%。
有关房屋对外出租资料如下:
A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，己使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。
转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。
该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为900万元o2014年税前会计利润为1000万元。
该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850万元。
2015年税前会计利润为1000万元。
假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;
企业2014年期初递延所得税负债余额为零。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
假定不存在其他差异。
下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是（）o
A.2014年末“递延所得税负债〃余额为84.375万元
B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元
C.2014年应交所得税为250万元
D.2014年所得税费用为250万元
『正确答案JC
『答案解析」2014年末投资性房地产账面价值二900（万元）;
计税基础二750-750^20x5二562.5（万元）；
应纳税暂时性差异二900-562.5二337.5（万元）；
2014年末"
递延所得税负债”余额二337.5x25%二84.375（万元）；
递延所得税负债〃发生额二84.375-0二84.375（万元）;
2014年应交所得税二（1000-300-750^20）x25%二265.625（万元）;
2014年所得税费用二165.625+84.375二250（万元），所以选项C错误。
6.资料同上。
下列有关2015年12月32日所得税的会计处理，不正确的是（）o
A.2015年末“递延所得税负债〃发生额为3225万元
B.2015年递延所得税费用为3.125万元
C.2015年应交所得税为253.125万元
D.2015年所得税费用为250万元
『正确答案JB
『答案解析」2015年末投资性房地产的账面价值二850（万元）;
计税基础二750-750^20x6二525（万元）；
应纳税暂时性差异余额二850-525二325（万元）;
2015年末"
递延所得税负债〃余额二325x25%二81.25（万元）；
递延所得税负债〃发生额二81.25-84.375二3125（万元），
递延所得税负债"
发生额二82.25-84.375二3225（万元），为递延所得税收益，所以选项B错误;
2015年应交所得税二（2000+50-750^20）x25%二253.125（万元）;
2015年所得税费用=253.125-3.125=250（万元）。
7.A公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为25%。
2026年1月10,甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2027年12月31日。
授予日权益工具的公允价值为3元。
A公司授予股票期权的行权条件如下：
如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。
截止到2016年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。
A公司的股票在2016年12月31日的价格为12元/股。
A公司2016年销售收入增长率为4.1%,2017年销售收入增长率为4.5%。
假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。
不考虑其他因素，下列关于甲公司2026年会计处理的表述中，不正确的是（）0
A.2016年2月1日不作会计处理
B.2016年22月31日应确认管理费用75万元
C.2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元
D.2016年22月32日应确认所得税费用50万元
『正确答案JD
『答案解析」2016年12月31日应确认的成本费用
=50x1x3x1/2=75（万元）
股票的公允价值=50x1x12x1/2=300（万元）
股票期权行权价格=50x1x4x1/2=100（万元）
预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200（万元）
递延所得税资产二200x25%二50（万元）
A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成木费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
因此正确的会计处理如下：
借：
递延所得税资产50
贷：
所得税费用（75x25%）28.75
1•下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有（）0
A.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益
B.国债的利息收入
C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入
D.己计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益
『正确答案JABD
『答案解析」选项C,公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要调整。
2.下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中,正确的有（）o
A.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增
B.国债利息收入应进行纳税调减
C.计提资产减值准备应进行纳税调增
D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整
『正确答案JABCD
3根据《企业会计准则第18号一一所得税》计量的规定，下列表述正确的有（）o
A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量
B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税稅率计量
C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用
D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表H企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
『正确答案JACD
『答案解析』资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。
4.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有（）0
A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
『正确答案』BD
『答案解析J递延所得税应当作为非流动项目进行列报。
5.下列关于所得税的表述中，正确的有（）o
A.所得税费用单独列示在利润表中
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益
D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉
『正确答案』ACD
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。
2015年初“预计负债一预计产品保修费用〃余额为500万元，“递延所得税资产〃余额为125万元。
2015年税前会计利润为1000万元。
2015年发生下列业务：
（2）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
甲公司2015年实际发生保修费用400万元，在2015年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。
（2）甲公司2015年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉，赔偿金额很可能为100万元。
假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。
下列关于甲公司2025年会计处理的表述中，正确的有（）□
A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元
C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元
D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元
『正确答案」ABCD
『答案解析」选项AB,与产品售后服务相关的预计负债的账而价值二500-400+600二700（万元）;
预计负债的计税基础=700-700=0;
可抵扣暂时性差异累计额二700（万元）;
递延所得税资产〃余额二700x25%二175（万元）;
2015年"
递延所得税资产〃发生额=175-125=50（万元）；
选项CD,与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0（万元）;
可抵扣暂时性差异二100（万元）;
“递延所得税资产〃发生额二25（万元）。
7.A公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。
各年税前会计利润均为1000万元。
（1）2014年12月32日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。
税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。
（2）A公司于2014年2月2日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成木为1000万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。
转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。
（3）A公司2015年22月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。
（4）A公司2015年22月32日投资性房地产的公允价值为2600万元。
下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（）。
A.递延所得税资产发生额为150万元
B.递延所得税负债的期末余额为337.5万元
C.递延所得税费用为46.875万元
D.应交所得税为212.5万元
『正确答案」ABD
『答案解析］选项A,应收账款可抵扣暂时性差异二600（万元）,年末递延所得税资产余额及发生额二600x25%二150（万元）;
选项B,投资性房地产应纳税暂时性差异=2000-（1000-1000/20x7）=1350（万元）;
年末递延所得税负债余额二1350x25%二337.5（万元）;
选项C,计入其他综合收益的递延所得税负债二600x25%二150（万元），递延所得税费用=-150+（337.5-150）=37.5（万元）；
选项D,应交所得税二（1000+600-1350+600）x25%二212.5（万元）。
8.资料同上。
下列有关A公司2015年所得税的会计处理，正确的有（）o
A.递延所得税资产发生额为100万元
B.递延所得税负债发生额为162.5万元
C.递延所得税费用为62.5万元
D.应交所得税为187.5万元
『答案解析』选项A,应收账款可抵扣暂时性差异累计额=600+400=1000（万元），2015年递延所得税资产发生额二400x25%二200（万元）;
选项B,投资性房地产应纳税暂时性差异累计额=2600-（1000-1000/20x8）=2000（万元）；
递延所得税负债发生额二2000x25%-337.5二162.5（万元）；
选项C,递延所得税费用二200+162.5二62.5（万元）；
选项D,应交所得税二（1000+400-650）x25%二287.5（万元）。
9.甲公司2015年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。
甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2013年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。
甲公司拟长期持有乙公司股权。
根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成木。
（2）2025年2月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
根据税法规定，A设备的折旧年限为26年。
假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。
（3）2015年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。
B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的250%。
假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。
⑷2025年22月31H,甲公司对商誉计提减值准备1000万元。
该商誉系2013年22月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定己经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。
根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
（5）甲公司的C建筑物于2013年22月30日投入使用并直接出租,成木为6800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2015年12月31日，己出租C建筑物的累计公允价值变动收益为1200万元，其中木年度公允价值变动收益为500万元。
根据税法规定，己出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司2015年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。
假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
下列各项关于甲公司2015年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）o
A.确认所得税费用3725万元
B.确认应交所得税3840万元
C.确认递延所得税收益115万元
D.确认递延所得税资产800万元
『正确答案」ABC
『答案解析』应交所得税二［15000+
（2）300-⑶100+（4）减值1000+（5）（-840）］x25%=3840（万元）;
应确认递延所得税资产二［
（2）（会计折旧8000/10-税法折旧8000/16）+（4）1000］x25%=325（万元）（递延所得税收益）;
应确认递延所得税负债二840x25%二210（万元）（递延所得税费用）;
应确认递延所得税收益=325-210=115（万元）;
应确认所得税费用=3840-115=3725（万元）。
『思路点拨』先确定资产和负债的计税基础，然后确定属于可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，进而计算递延所得税费用。
资料
（1）,权益法核算的长期股权投资对初始投资成本进行调整，应当进行纳税调整，但是因为取得该股权在2013年，因此在2025年不需要考虑。
考点核心提示
考点一：
计税基础与暂时性差异回囱
固考点核心提示
1•资产的计税基础
计算公式如下：
资产的计税基础二未来可税前扣除的金额二资产成本-以前期间己税前扣除的金额
常见的包括：
固定资产、无形资产、以公允价值计量的金融资产、投资性房地产、计提资产减值准备的各项资产等。
2.负债的计税基础
计算公式如下:
负债的计税基础二负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额
预计负债、预收账款、递延收益等。
3.暂时性差异
也考点核心提不
1•递延所得税资产的确认和计量
（1）递延所得税资产的确认
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
资产、负债的账而价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
⑵递延所得税资产的计星
1适用税率的确定
确认递延所得税资产时，应
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