注会考试会计考点试题及答案第二十章所得税含答案Word文件下载.docx

1、A.2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元B.应确认递延所得税资产71.25万元C.应交所得税为221.25万元D.所得税费用为221.25万元正确答案B答案解析选项A,无形资产账面价值=600-600/10x6/12=570（万 元），计税基础=600x150%-600x150%/10x6/12=855（7J元），资产的账而 价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异 285万元;预计负债的账面价值二100（万元），预计负债的计税基础二账而 价值200-未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担 保损失）=100（万元），故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差

2、异为285万元;选项B,研 发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所 得税;因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延 所得税；选项 C , 应交所得税=（1000-400x50%-600/102x50%+100）x25%=221.25（万元）;选项 D,因为 不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交 所得税，为221.25万元。3.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%, 2015 年12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税 率将变更为25%。（1）2015年1月1日期初余额资料：递延所得税负 债期初余额为

3、30万元（即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差 异200万元而确认的）;递延所得税资产期初余额为13.5万元（即因上 年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的）。（2）2015年12 月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税 基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为0o（3）除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账而价值与其计税 基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所 得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。（4）2015年税前会计利润为1000万 元。2015年12月31 H AS公司的会计处理中，不正确是（）。A.当期所得税

4、费用为106.5万元B.递延所得税费用为83.5万元C.所得税费用为150万元D.应交所得税为106.5万元正确答案C答案解析选项AD,当期所得税费用，即应交所得税 =1000-（500-200）+（100-90）xl5%=106.5（万元）;选项 B,递延所得税负债 发生额=500x25%-30二95（万元），递延所得税资产发生额 =100x25%-13.5=11.5（万元），递延所得税费用=95-11.5=83.5（万元）;选项 C,所得税费用二206.5+83.5二190（万元）。4.甲公司2015年2月1日递延所得税资产余额为25万元;甲公司 预计该暂时性差异将在2016年月日以后转回

5、。甲公司2015年适 用的所得税税率为25%,自2016年1月1日起，该公司符合高新技 术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。（1）2015年1月1 R, 自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将 该国债作为持有至到期投资核算。2015年12月31日确认的国债应 收利息为100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。税 法规定，国债利息收入免交所得税。2015年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100 万元，2015年末公允价值为120万元。该公司2015年度利润总额 为2000万元。下列有关甲公司2015年的会计处理中，不正确的是（）。A.应交所得税

6、为470万元B.“递延所得税资产贷方发生额为10万元C.利润表确认的所得税费用为470万元D.资产负债表确认其他综合收益17万元答案解析J选项A,应交所得税二（2000-120）x25%二470（万元）；选项B,递延所得税资产的发生额二25/25%x（15%-25%）二20（万 元）（贷方发生额）;选项C,利润表确认的所得税费用为480（470+10）万 元;选项D,递延所得税负债的发生额二20x15%二3（万元），资产负债表 确认的其他综合收益二20x（1-15%）二17（万元）。5.A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下: A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外

7、出租，该房屋的 成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前， 己使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换 日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的 公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。 该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为900万元o2014 年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31 日的公允价值为850万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定 该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相 同;企业20

8、14年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所 得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存 在其他差异。下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理 中，不正确的是（）oA.2014年末“递延所得税负债余额为84.375万元B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元C.2014年应交所得税为250万元D.2014年所得税费用为250万元正确答案J C答案解析2014年末投资性房地产账面价值二900（万元）;计税 基础二750-75020x5二562.5（万元）；应纳税暂时性差异 二900-562.5二337.5（

9、万元）；2014年末递延所得税负债”余额 二337.5x25% 二 84.375（万元）；递延所得税负债发生额二84.375-0二84.375（万元）;2014 年应交所得税二（1000-300-75020）x25%二265.625（万元）;2014 年所得税 费用二165.625+84.375二250（万元），所以选项C错误。6.资料同上。下列有关2015年12月32日所得税的会计处理， 不正确的是（）oA.2015年末“递延所得税负债发生额为3225万元B.2015年递延所得税费用为3.125万元C.2015年应交所得税为253.125万元D.2015年所得税费用为250万元正确答案J B

10、答案解析2015年末投资性房地产的账面价值二850（万元）;计 税基础二750-75020x6二525（万元）；应纳税暂时性差异余额 二850-525二325（万元）;2015年末递延所得税负债余额 二325x25%二81.25（万元）；递延所得税负债发生额 二 81.25-84.375二 3125（万元），递延所得税负债发生额二82.25-84.375二3225（万元）， 为递延所得税收益，所以选项B错误;2015年应交所得税 二（2000+50-75020）x25%二253.125（万元）;2015 年所得税费用 =253.125-3.125=250（万元）。7.A公司为我国境内上市公司，

11、企业所得税税率为25%。2026年 1月1 0,甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行 权价格为每股4元，可行权日为2027年12月31日。授予日权益工 具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公 司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司 工作，该股票期权才可以行权。截止到2016年12月31日，高管人 员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票 在2016年12月31日的价格为12元/股。A公司2016年销售收入增长率为4.1%, 2017年销售收入增长率 为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的 金额

12、为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列 关于甲公司2026年会计处理的表述中，不正确的是（）0A.2016年2月1日不作会计处理B.2016年22月31日应确认管理费用75万元C.2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元D.2016年22月32日应确认所得税费用50万元正确答案J D答案解析2016年12月31日应确认的成本费用=50x1x3x1/2=75（万元）股票的公允价值=50x1x12x1/2=300（万元）股票期权行权价格=50x1x4x1/2=100（万元）预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200（万元）递延所得税资产二200x25%二50（

13、万元）A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但 预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认 的成木费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正 确的会计处理如下：借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 （75 x25%）28.751下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调 整的项目有（）0A.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益B.国债的利息收入C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入D.己计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益正确答案J ABD答案解析选项C,公司债券的利息收入按税法规定交纳所得 税，在计算应纳税所得额时

14、不需要调整。2.下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中, 正确的有（）oA.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增B.国债利息收入应进行纳税调减C.计提资产减值准备应进行纳税调增D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利 不需要纳税调整正确答案J ABCD3根据企业会计准则第18号一一所得税计量的规定，下列表 述正确的有（）oA.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或 资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计 量B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当 根据税法规定，按照当期适用的所得税稅率计量C.适用税率

15、发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所 得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生 的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化 当期的所得税费用D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债 表H企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延 所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的 预期方式相一致的税率和计税基础正确答案J ACD答案解析资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税 负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适 用的税率计量。4.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有（）0A

16、.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示正确答案BD答案解析J递延所得税应当作为非流动项目进行列报。5.下列关于所得税的表述中，正确的有（）oA.所得税费用单独列示在利润表中B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和 递延所得税，应当计入所得税费用C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和 递延所得税，应当计入所有者权益D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的 影响，在确认递延所得税

17、负债或递延所得税资产的同时，相关的递延 所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉正确答案ACD6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得 税税率为25%。2015年初“预计负债一预计产品保修费用余额为500 万元，“递延所得税资产余额为125万元。2015年税前会计利润为 1000万元。2015年发生下列业务：（2）甲公司因销售产品承诺提供保 修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允 许税前扣除。甲公司2015年实际发生保修费用400万元，在2015 年度利润表中因产品保修承诺确认了 600万元的销售费用。（2）甲公司2015年12月31日涉及一项合同违约诉

18、讼案件，甲公 司估计败诉的可能性为60%,如败诉，赔偿金额很可能为100万元。 假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公 司2025年会计处理的表述中，正确的有（）A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元正确答案ABCD答案解析选项AB,与产品售后服务相关的预计负债的账而 价值二500-400+600二700（万元）;预计负债的计税基础=700-700=0;可抵 扣暂时性差异累计额二700（万元）;递延所得税资产余额 二

19、700x25%二175（万元）;2015年递延所得税资产发生额 =175-125=50（万元）；选项CD,与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础 =100-100=0（万元）;可抵扣暂时性差异二100（万元）;“递延所得税资产发 生额二25（万元）。7.A公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和 递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。 （1）2014年12月32日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收 账款计提了 600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税 务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应 收账款及坏账准备的期初余额

20、均为零。（2）A公司于2014年2月2日将其某自用房屋用于对外出租，该 房屋的成木为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产 之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为 投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进 行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同； 同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地 产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。（3）A公司2015年

21、22月31日应收账款余额为10000万元，期末 对应收账款计提了 400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万 元。（4）A公司2015年22月32日投资性房地产的公允价值为2600万 元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（）。A.递延所得税资产发生额为150万元B.递延所得税负债的期末余额为337.5万元C.递延所得税费用为46.875万元D.应交所得税为212.5万元正确答案ABD答案解析选项A,应收账款可抵扣暂时性差异二600（万元）, 年末递延所得税资产余额及发生额二600x25%二150（万元）;选项B,投资 性房地产应纳税暂时性差异=2000-（1000-10

22、00/20x7）=1350（万元）;年末 递延所得税负债余额二1350x25%二337.5（万元）;选项C,计入其他综合 收益的递延所得税负债二600x25%二150（万元），递延所得税费用 =-150+（337.5-150）=37.5（万元）；选项 D ,应交所得税 二（1000+600-1350+600）x25% 二 212.5（万元）。8.资料同上。下列有关A公司2015年所得税的会计处理，正确 的有（）oA.递延所得税资产发生额为100万元B.递延所得税负债发生额为162.5万元C.递延所得税费用为62.5万元D.应交所得税为187.5万元答案解析选项A,应收账款可抵扣暂时性差异累计额

23、 =600+400=1000（万元），2015年递延所得税资产发生额 二400x25%二200（万元）;选项B,投资性房地产应纳税暂时性差异累计额 =2600-（1000-1000/20x8）=2000（万元）；递延所得税负债发生额 二2000x25%-337.5二162.5（万元）；选项C ,递延所得税费用 二200+162.5二62.5（万元）；选项 D , 应交所得税 二（1000+400-650）x25% 二 287.5（万元）。9.甲公司2015年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公 司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。 甲公司对乙公司的长期股权投

24、资系甲公司2013年2月8日购入，其 初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司 可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙 公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础 等于初始投资成木。（2） 2025年2月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的 成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均 法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为26年。假定甲公 司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。（3） 2015年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预 定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为

25、4000万 元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法 规定，B专利技术的计税基础为其成本的250%。假定甲公司B专利 技术的摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。2025年22月31 H ,甲公司对商誉计提减值准备1000万元。 该商誉系2013年22月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权 并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根 据税法规定己经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税 费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清 算相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）甲公司的C建筑物于2013年22月30日投入使用

26、并直接出租, 成木为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后 续计量。2015年12月31日，己出租C建筑物的累计公允价值变动 收益为1200万元，其中木年度公允价值变动收益为500万元。根据 税法规定，己出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其 计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采 用年限平均法计提折旧。甲公司2015年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税 税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可 抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司2015年度所得税会计处理的 表述中，正确的有（）oA.确认所得税费用3725万元

27、B.确认应交所得税3840万元C.确认递延所得税收益115万元D.确认递延所得税资产800万元正确答案ABC答案解析应交所得税二15000+（2）300-100+（4）减值 1000+（5）（-840）x25%=3840（万元）;应确认递延所得税资产二（2）（会计折旧8000/10-税法折旧 8000/16）+（4）1000x25%=325（万元）（递延所得税收益）;应确认递延所得税负债二840x25%二210（万元）（递延所得税费用）; 应确认递延所得税收益=325-210=115（万元）;应确认所得税费用 =3840-115=3725（万元）。思路点拨先确定资产和负债的计税基础，然后确定属

28、于可抵 扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，进而计算递延所得税费用。资 料（1）,权益法核算的长期股权投资对初始投资成本进行调整，应当进 行纳税调整，但是因为取得该股权在2013年，因此在2025年不需要 考虑。考点核心提示考点一：计税基础与暂时性差异回囱固考点核心提示1资产的计税基础计算公式如下：资产的计税基础二未来可税前扣除的金额二资产成本-以前期间己 税前扣除的金额常见的包括：固定资产、无形资产、以公允价值计量的金融资产、 投资性房地产、计提资产减值准备的各项资产等。2.负债的计税基础计算公式如下:负债的计税基础二负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额预计负债、预收账款、递延收益等。3.暂时性差异也考点核心提不1递延所得税资产的确认和计量（1）递延所得税资产的确认递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账而价 值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够 取得应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得 的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产的计星1适用税率的确定确认递延所得税资产时，应