中小企业会计核算存在的问题及对策3Word文档格式.docx

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在科技信息时代，企业产品竞争力不再靠统一质量标准，而在于质量保证基础上的不同特色。

因此，科技创新基础上的个性化成了企业的核心竞争力。

但是，中小企业由于制度、管理等各方面的问题，在会计核算中存在着各种各样的问题。

一中小企业会计核算存在的问题

中小企业目前会计核算问题主要表现为会计核算不规范、会计信息严重失真、会计电算化程度不高。

中小企业在许多重大或性质重要的会计核算方面的规范化程度不高，在会计核算体系上不够严密，在采取的会计政策和遵循的会计法律制度上没有按照法定的要求执行。

由于没有依据相应的财务政策和财务法规，会计核算方法的应用和会计处理程序不规范，导致中小企业在一定的程度上存在着会计信息失真。

会计信息失真的直接受损者是国家，中小企业由于在市场占有份额上没有优势，为了使企业生存和发展下去，往往通过逃税来获得生存，扰乱了正常的市场秩序，制约了企业的发展。

（一）会计核算主体界限不清。

1、中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。

独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；

有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。

中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，无论采用哪种组织形式，都存在企业产权与个人财产界限不清的问题，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来很大困难。

曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。

2、会计机构的设置过于粗略。

在企业会计机构设置上，很多中小企业为了节约核算成本，不按规定设置会计机构，有的中小企业甚至不设置会计机构。

如一些企业为了减少工资成本，将审核、记账和制单由一人亲手包办或出纳和记账由一人兼任，违反了会计法律制度中的不相容职务相分离的原则。

有的企业即使设置了会计机构，也层次不清、分工不明。

这样的粗略设置为财务监督留下盲区，为可能的财务资金侵占留下了可乘之机。

（二）会计基础工作薄弱。

1、原始凭证方面：

我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中较为严重与普遍。

不仅严重影响了整体会计信息质量，也造成国有企业中的国有资产流失和国家财政收入减少。

在中小企业的日常会计核算中也存在着类似问题，主要表现如下：

（1）原始凭证填写不完整。

中小企业核算的很多原始凭证不合乎国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填现象。

如：

开票日期时常不填写；

开票人、收款人，只填写姓不填写名，有的干脆不填写；

购买企业的客户名称要么不填、要么填写不明确现象较为普遍，金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符；

有的原始凭证的填写表面上看合乎规定要求，但实际上存在填制的随意性和人为因素很大。

有些企业在会计核算中忽视对费用的审核和控制，对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全，取得的原始凭证不符合有关制度规定，有的购买实物的原始凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，而且白条入账情况较普遍，给偷漏税金等违规行为提供了方便。

这些不完整的原始凭证不断被纳入中小企业的会计资料，影响了会计信息的准确性。

（2）原始凭证不真实。

主要表现在以下四个方面：

一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。

明明是购物券，却填写为材料等品名，有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名，堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支；

二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。

使用商业零售发票，项目内容却填写为运输费，饮食业发票项目内容填为复印费，既给会计监督制造了难度，又难保会计信息的真实度。

三是使用过期作废发票及收费收据等；

不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账，从中各得其所，从而达到偷漏税款的目的。

四是违规编制虚假的自制原始凭证，如：

编造人员名单领取各种劳务费等款项，甚至编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。

五是用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得原始凭证的获取要付出成本。

因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；

不要发票价格较低，两者的差价是税款。

中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。

还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。

多发生在上级主管部门摊派的费用支出。

企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。

2、记账凭证方面：

有的企业填制会计记账凭证摘要写得过于简单。

如汽车修理费、设备维修费、房屋修缮费等，摘要只写“维修”二字，不能说明经济业务的具体情况；

会计科目名称不规范，处理业务不及时。

有些企业到月底结账时，将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上，分不清会计科目对应的是哪些原始凭证内容，使同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多，业务记录乱而不准确；

有的中小企业在开设银行账户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入企业财务会计总账内管理，或以个人名义开设储蓄账户，形成“账外账”和“小金库”；

在年终结账时，有的企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定，使相关科目不能正确、完整地反映核算企业的盈余状况；

填制会计凭证内容不完整，如附件张数不填写，或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。

3、账簿设置方面：

一些企业设置两套甚至更多账簿，以应付不同部门，如“亏损账”是专门应对国家税务部门，“盈利账”专门应对银行部门，以套取贷款。

个别企业不设置总账，无法对各明细账进行核对、控制和平衡；

固定资产不入账，形成“账外资产”。

现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用，账簿在启用时不填写“经营人员一览表”和“账户目录”，会计人员调动时间和经营人员责任不清；

账簿登记发生错误时更正方法不规范，有挖补、涂抹、刮擦和数字书写错误。

4、财务报告及其它方面：

不少企业财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明，财务报告内容不完整，“账表不符”现象时有发生。

（三）会计核算体系紊乱。

1、财务制度不健全，财务人员素质各异。

由于部分中小企业现有的人员素质和管理水平较低，无法建立健全的内部稽核、定额管理、计量验收、成本核算等制度，阻碍了中小企业会计规范化的进程，造成了企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等。

在会计人员任用上，一是中小企业较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重。

虽说这些会计经过了一定时期的学习培训，也有一定的从业经验，但他们往往一个人身兼数家企业的会计职务，兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账的过程中任凭业主支配，业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。

同时，由于这些兼职会计身兼数家，对他们缺少束缚制，一旦在利益上和业主存在利害关系，达不到目的便不辞而别的现象时有发生，此外，由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计法规和财务准则。

二是由于中小企业大多是私营企业，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对于比较敏感的会计部门，中小企业最常见的做法就是用自己的亲属当出纳，而这放开手脚核算，会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时常发生。

三是中小企业外聘人员作兼职或专职会计，这些人员专业素质参差不齐，经验、经历各异，但用人以人际关系为主，专业素质为辅。

甚至会计和出纳可能都是直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办，结果造成账目混乱、账实不符、数据差错严重。

会计从业人员不具备专业资格，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。

会计人员没有相应的会计法规知识、会计核算方法落后以及中小企业没有可依据的财务会计制度造成了中小企业会计核算的不规范和方法老化。

此外，中小企业会计核算人员知识老化现象严重。

知识更新比较慢，远不能适应现代会计核算的要求，从目前情况来看，一些改制后的中小企业大量使用原国有和集体企业临近退休或者已经退休的老会计，这些企业会计大多数是上世纪六七十年代的会计人员，对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新慢，无法适应新的会计核算要求，他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报无法适应。

2、建账不全。

中小企业的会计核算常有违规操作，普遍存在建账不全的现象，不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。

还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，形成账外账和“小金库”，据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。

在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

3、内部监督失效。

内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。

如管理者指使会计人员编制虚假的会计信息或会计人员为了自己的私利提供不真实的财务会计报告等等，使会计的监督职能几乎无法发挥。

（四）电算会计进展缓慢，资料管理不完善。

计算机的处理功能强大，但中小企业利用计算机进行财务处理的企业较少，有些中小企业只部分使用计算机进行复杂的材料成本核算，并不全面进行财务管理；

有些中小企业表面上使用计算机，暗地里用手工做账，电算化进程缓慢。

总体上会计电算化程度不高，应用范围不广。

此外，很多中小企业施行会计电算化后，由于电算化会计核算的特殊性，一些企业的电算化会计资料管理任务还不明确、电算化会计档案的库房管理达不到要求，部分企业又没有及时修订相应的电算会计资料管理制度和档案保管人员职责，造成电算化会计资料被人为破坏和自然损坏严重。

尤其值得注意的是，由于会计电算化软件近年来频繁更换和升级，原相关的会计软件和文档资料也容易出现不相兼容的情况，如果处理不当这部分会计资料不仅得不到有效的保管和发挥应有作用，同时也不符合内部控制制度的要求。

另外，目前许多会计电算化企业的凭证、账表采用针式打印机打印输出，特别是用针式打印机打印输出的3年以上的纸质会计档案，很容易褪色造成字迹不清，难以完好地保存到规定的保管年限。

长期下去，必然导致会计档案十分不完整和不安全。

二中小企业会计核算的存在问题原因分析

（一）相关法制不够完善与健全。

些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从业主，不能现有法规的宣传和执法力度不够，没有形成一个有效的法制环境。

尽管《会计法》、《现金管理条例》、《税收征管法》等相关法规对弄虚造假者和会计核算不规范行为作了许多规定与限制，有不少制度法规范围和标准滞后于新的经济形势，特别是针对中小企业的会计法规更是严重滞后。

《企业会计准则》（基本准则）中的一些内容已经不能适应形式发展的需要；

具体会计准则绝大部分只适用于上市公司，也远远不能够满足规范会计行为，提高会计信息质量的要求，一方面，给会计核算中的不规范行为提供了温床，有了可乘之机。

另一方面，现有法规宣传力度不够和中小企业所处地位的特殊性决定了一部分中小企业为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望一般也比大型企业要强烈。

当国家有关执法机关对中小企业监督检查不够及时，对资金的管理、盈余情况监督不够严格，对偷漏税款问题的处罚力度不够，外部监管力度不够时，促使中小企业中会计不规范行为和会计信息失真的程度扩大。

（二）对会计人员管理方式欠缺、内部监督不力。

内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。

从管理方式来看，中小企业的核心管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。

首先表现在对会计人员管理观念陈旧，会计人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；

其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害会计从业人员的积极性。

家庭式管理现象普遍存在，强调家族利益，使企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。

而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。

奖惩没有制度，财务不透明，不重视精神激励，只注重物质激励等。

从企业内部监督来看，由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范，技术与管理存在着漏洞。

虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财政部门或税务部门监制，但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异，种类繁多。

加之市场经济下企业部门的经营范围的扩大，票种和票面的多样、多变使财务人员目不暇给，在会计实务工作中很难辨别真伪，给企业内部财务人员的对业务工作的监管带来了很大的困难。

另一方面为了节省成本，中小企业配备会计人员人数十分有限，往往是一个人身兼数职，给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。

因此这些方面的因素都是造成中小企业会计行为不规范的重要原因。

（三）中小企业高素质会计人才相对匮乏。

与国有企业和其它会计领域相比，中小企业高素质财务人员的数量略显劣势，由此也造成很多问题，如会计人员、经济事项的经办人在会计事项的处理和会计核算中，专业知识缺乏，业务水平不高，法规知识缺乏了解，法制观念淡薄的现象严重，对违法违规的严肃性认识不足；

有些中小企业的经营管理者对财务工作重视不够，疏于管理，缺乏依法理财的意识。

业务直接经办人、个别财务人员为达到各自的目的，想方设法在会计核算上做文章，为各自部门或个人利益所驱动，钻管理上的漏洞，将不能报销的项目填写成能列支的项目，编造虚假凭证，达到侵吞企业资产的目的，损害中小企业的长远利益。

再如对高科技会计设备和网络的应用方面就更为突出，会计人员电算化会计知识缺乏现象较其它会计领域严重。

许多会计人员和企业财务领导电算会计知识缺乏或老化，对本企业电算化会计的软件、硬件及生成的会计资料的组成内容不甚清楚，或缺乏对电算化会计资料的管理经验，重有形的、纸介质的档案管理，轻无形的、光、磁等介质档案管理，管理无序，权限混乱。

造成存有会计数据、会计软件的光、磁介质会计档案和其它会计文档资料未及时归档纳入正常管理程序。

（四）电算化会计进展缓慢并且档案管理制度不健全。

1、会计主体结构简单短期制约会计电算化。

中小企业所有者和经营者通常集于一身，企业的所有权和经营权并未完全分离，所有者通常就是管理者、利润分配者、监督者，管理层次较少而管理幅度较大，组织形式较为松散，权力集中在所有者。

所有者对会计主体的控制比较容易，外部监督相对较难。

所有者和经营者的观念和眼光决定了中小企业是否会使用先进的计算机进行会计核算和财务处理。

中小企业的结构简单，业务规模不大，经济业务不多，手工做账的速度不会影响财务数据的运用，不能显示计算机的运算功能和处理速度，短期内，企业利用计算机进行财务处理的非迫切性制约了中小企业的会计电算化进程。

2、高度关心财务状况深度制约会计电算化。

中小企业的内部成本管理及利润分配由企业所有者自主支配，其利益与所有者的利益高度相关甚至完全一致，所以企业所有者关心利润和成本远远大于关心企业的长期发展。

在私人成本与社会成本，经济利益与社会利益之间，中小企业更多的是关心私人成本与经济利益。

使用计算机虽然能够提高财务处理的效率，但由于计算机的应用能够使财务账目更清楚而系统，而且不易于做假，能为税务部门稽查提供详细的数据，导致中小企业很少使用计算机进行财务处理或表面上使用计算机，暗地里用手工做账，电算化进程缓慢。

3、逃避纳税、逃废债务的主观愿望阻碍会计电算化。

中小企业不像大企业那样要向投资者、债权人和社会公众提供财务会计报告，因而接受监督和质疑的机会较少，在信用体系紊乱和不守信用的行为得不到应有的惩罚时，中小企业时有逃避纳税、逃废债务的事件发生。

如果使用计算机，中小企业的业务状况清楚地置于财政、税务、银行部门的监督之下，中小企业难以逃避纳税、逃废债务，这样有些中小企业主观上不愿意实行会计电算化，这种主观愿望阻碍了会计电算化的进程。

4、会计电算化是用电子计算机替代人工记帐、算帐、报帐以及替代部分由人脑完成的对会计信息的分析和判断过程。

在会计电算化应用过程中，随着会计数据存储方式的变化，会计档案的内容、保管期限、保管要求，借阅权限都发生了较大变化，目前不少中小企业在实行会计电算化过程中，由于种种原因而造成的电算化会计资料被人为破坏和自然损坏，归根到底是企业没有建立健全的电算化会计档案管理制度，对企业电算化会计资料的保管方式、保管条件以及企业电算化会计档案保管人员的工作职责应做出明确的规定，并按要求严格执行。

三、中小企业会计核算存在问题的解决对策

（一）完善和健全国家制定的会计法规制度，特别是针对民营中小企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前中小企业的现状，加大宣传法律法规力度和执法力度。

在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性，完善其配套措施，注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作及监管部门有法可依，有章可循，堵住会计核算不规范的法律漏洞。

与此同时加大会计法规实施力度，强化企业负责人的第一负责人意识，增强法纪观念，对检查发现的问题除要求及时整改外，应严格依法处理并追究有关责任人的责任，涉及违法犯罪的要移交司法部门，做到有法必依，执法必严，违法必究，从而使会计违规违法行为无立足之地。

（二）加大外部监督检查力度。

近年来，我国相继出台了不少会计制度，对我国各种类型的企业会计核算做出规范，保障了他们提供的会计信息真实、完整。

使我国企业会计核算变得有章可循。

《小企业会计制度》实施后，税务部门应该利用好2000年7月1日起施行的《中华人民共和国会计法》和2001年5月1日起施行的《中华人民共和国税收征收管理法》这两个有力武器，以《小企业会计制度》为依据，从整顿小企业会计核算和财会人员入手，规范小企业税收秩序，加强小企业税收征收管理，规范小企业会计核算。

首先，从帐薄、凭证管理入手，严格规范中小企业的会计核算。

新《征管法》第十九条规定所有的纳税人和扣缴义务人都必须按照国务院财政税务主管部门的规定设置账簿；

必须根据合法、有效的凭证进行账务处理。

通过强制建帐的手段，减少税源的流失，促进税收征管。

为便于税务机关及时了解掌握纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法，纳税人有义务将其报送税务机关备案，如果纳税人不报，就要承担一定的法律责任。

在保持纳税人生产经营及财务管理上的灵活性的同时，强调必须按照国务院制定的税收法规的规定或者财政部、国家税务总局制定的有关税收的规定计缴税款，保证国家税收应收尽收。

其次，从整顿企业财会人员入手，促进其会计核算的规范。

对于明细核算不健全，靠编制逻辑平衡的报表应付检查，财会人员只对业主负责不对法律负责等问题，税务机关可以根据新《会计法》第十四条、第十五条和第十七条的有关规定进行整顿规范。

凡是不符合规定的企业，一律根据新《会计法》第四十二条“对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款”，“会计人员情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书”的规定追究财会人员的连带责任”。

（三）推动会计核算规范化。

随着社会经济的发展，国际经济全球化，中小企业在数量和规模上将会逐渐扩大。

为了使所有企业的竞争机制发挥作用，不仅对大型企业的会计核算做出了很高的规范化要求，对中小企业的会计核算也提出了更高的要求，急需规范中小企业的会计核算以促进国民经济的快速持续健康发展。

会计核算规范化主要是指会计核算适用范围和会计核算方法、标准以及社会监督一致。

相对来说，目前对大型企业的要求较高，对中小企业的要求低，从而导致中小企业在会计核算上过于松散、随便，但是经济发展的要求不允许任何企业有特权，规范化的会计核算是对所有企业的要求。

（四）推动会计核算电算化。

会计电算化免去了复杂的计算过程，会计人员只需输入数据，复杂的计算方法由计算机自动完成，免去了琐碎的计算步骤，并提高了计算的准确性，保证了财务会计的真实性。

由于计算机能够自动进行复杂的数据处理，由计算机进行材料成本核算和控制、存货管理、财务报表自动生成，使财务工作人员从复杂的计算过程和枯燥的数字抄写中解放出来，极大地提高财务工作人员的效率，缩小中小企业在会计核算规范化方面与大型企业之间的差距，中小企业会计电算化是一种必然趋势。

（五）提高中小企业管理者依法理财的意识和财务人员的素质。

财务管理的好与不好与企业管理者关系极大，尤其是会计人员如何理财，如何进行会计核算在很大程度上是受制于企业主管人员。

因此，要解决会计核算不规范的问题要首先解决企业所有者和管理者的依法理财的观念问题。

其次，要提高小企业会计人员的素质，加强对财务人员的培训。

要强化小企业会计人员的职业道德教育，树立起会计职业的尊严和荣誉感，最终使会计人员将社会利益和社会责任作为职业道德的基本原则，真正做到爱岗敬业、客观公正、廉洁奉公，遵纪守法。

各级财政部门要对中小企业的会计人员进行培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要内容的培训，使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。

其具体操作措施主要有：

一是地方财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织《小企业会计制度》培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育重要内容；

二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的窥及人员创造有利条件；

三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企