安然事件审计独立性问题Word格式.docx

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引言：

安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，xx年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。

xx年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。

xx年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。

xx年１月15日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·

琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。

至此，安然大厦完全崩溃。

一、审计独立性的概念

独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。

形式上的独立性,是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。

实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。

因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。

而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。

从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状态，它反映了公众的信任与信心。

二、安然事件暴露出的审计独立性问题

为安然公司提供审计业务的安达信会计事务所作为当时的世界五大会计师事务所之一，拥有强大的公信力，而它正是在这个光环的笼罩下，为安然公司的会计造假起到了掩饰和隐瞒的作用。

随着安然公司破产内情的逐渐公开化，安达信作为帮凶，也经历了诉讼，赔偿以及最终走向了解散的命运。

究其破产的真正原因根源在于为安然公司提供的审计行为缺乏必要的独立性。

1、会计师事务所同时提供除审计业务外的其他业务。

安达信除审计业务外，还向安然公司提供收费不菲的咨询业务，该项收入甚至占了安然公司支付给其的全部费用的一半以上，这充分说明了其审计缺乏独立性。

2、安然公司多名高层原为安达信雇员。

安然公司的CFO及首席会计主管等多名高管都有在安达信工作过的经历，而来自于安达信的安然公司首席财务长官正是安然公司进行违规操作的幕后黑手，其他比较低级的管理人员也有一些相同的情况，他们之前都是安达信事务所的员工。

此可以看出安达信与安然公司在经济医技人员方面有着密切的关系，更令人惊讶的是安达信的审计工作人员将安然公司审计工作底稿销毁，因此很难让大众相信安达信在安然公司的财务审计中保持了应有的独立性。

3.合作时间长，关系密切。

于美国会计制度制度只规定企业每7年需更换审计合伙人，但不要求更换提供审计服务的事务所，所以安然公司成立16年以来，为它提供审计服务的一直是安达信。

这种密切的关系不得不让我们对安达信审计工作的独立性产生怀疑。

三、影响审计独立性的诸多因素

1、利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源。

会计师事务所接受客户委托，执行审计业务，从而收取费用，谋取利益。

大量事实证明，无论是上市公司管理当局，还是会计师事务所，它们在信息披露过程中的违规行为，都是受巨大的利益所驱动，并且都有主观上的故意性。

2、事务所的规模以及来自客户压力会损害独立性。

会计事务所分布散乱，大小不一。

而事务所的规模大小与抵制客户虚假报告的行为呈正比，也就是说规模越大越能抵制来自客户的不合理要求。

3、相关法律法规不健全损害独立性。

于法律法规的不健全，审计师的诉讼风险相对较小。

在遇到被审计单位要求出具不符合实际的审计意见时，审计师衡量面前的巨大利益和相应的诉讼风险时很自然的选择了前者。

4、非审计服务损害独立性。

非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。

如税务咨询，管理咨询，法律咨询甚至技术咨询等的多种服务。

安达信总收入50%以上来自对安然的非审计服务收入。

因此审计是担心如果出具真是的审计报告，那么将失去大笔的咨询服务收入，所以当出现审计师与被审计单位意见分歧时，审计师很可能会选择顺从客户意见，从而审计师的独立性受到了极大地损害。

四、提高审计独立性的措施

1、事务所业务分拆或不同的部门执行审计业务和非审计业务。

不同的部门分别提供审计业务和非审计业务。

职责的分离避免了自我复核的威胁；

把咨询业务等从会计师事务所分离出去，成为独立的专业机构。

2、采取必要措施加强对事务所的监管，要限制部分敏感的非审计业务，要禁止为同一客户同时提供审计服务和非审计服务，对此，《萨班斯法案》已经率先做出了示范，其中第201条规定：

执行任何发行证券的公司任何审计业务的注册会计师事务所（以及任何SEC认定的与该所相关联的人员），在执行审计业务的同时，提供如下非审计业务是非法的：

（1）涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务；

（2）设计及执行财务信息系统；

（3）评估或估价业务、公正业务或出具实物捐赠报告书；

（4）精算业务；

（5）内部审计外部化业务；

（6）代行使管理或人力资源职能；

（7）作为客户的经纪人或经销商，投资顾问，或提供投资银行服务；

（8）提供与审计无关的法律服务或专家服务；

（9）任何委员会所规定的未被许可的业务。

3、加强注册会计师职业道德教育。

高尚的职业道德是保证注册会计师提供审计业务和非审计业务时保持独立性的基本条件。

4、注册会计师定期轮换制问题。

为加强对上市公司定期报告披露的监管，避免上市公司、会计师事务所、注册会计师之间共同违规事件的发生，企业应对注册会计师实行定期轮岗制度。

注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：

一是审计合伙人的定期轮换；

二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计独立性下降。

5、建立健全相关的制度，保证审计目标的实现。

独立审计质量要求与社会需求审计目标紧密联系在一起，缺乏以经济为基础的健全的市场机制，仅仅靠补充审计或监管机构的惩罚，难以从根本上解决独立审计质量的问题。

因此，要保证审计目标的实现，必须建立健全相关的制度。

6、加大对造假者的惩处力度。

会计报表的欺诈舞弊之所以屡禁不绝，原因在于其欺诈舞弊的收益远远大于成本；

在贯彻新的《会计法》过程中，必须使企业管理当局对会计信息失真、弄虚作假、欺骗股东和公众及政府的行为负起主要责任，并加大对造假者的惩处力度，使其欺诈舞弊的收益小于成本，这样才有可能从源头上减少会计报表的欺诈舞弊

安然公司的财务欺诈和审计失败事件对美国乃至世界的震动都是非常巨大的。

此我们也应该充分意识到：

独立性是审计工作开展的必要前提，也是保证审计结果真实可靠的重要因素。

同时安然事件中也启示我们要加强上市公司内部控制责任，加强审计师的独立性与监督，不能过分崇拜市场力量，要重视全方位诚信教育。

4、注册会计师定期轮换制问题。