高级财务会计综合业务例题Word格式文档下载.docx

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1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本；

2.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。

【综合例题1】20×

7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的资产负债表如下：

资产负债表

20×

6年12月31日　单位：

元

项目

A公司

甲公司

银行存款

859000

80000

应收账款

105000

120000

存货

113000

36200

固定资产

920000

450000

无形资产

170000

26800

资产合计

2167000

713000

短期借款

134200

37000

应付账款

257000

119000

长期应付款

68000

94000

股本

1000000

400000

资本公积

300000

40000

盈余公积

205000

23000

未分配利润

202800

—

权益合计

要求：

（1）假定合并前A公司与甲公司之间不存在关联方关系，

①若合并日甲公司各项资产与负债账面价值与公允价值相等，A公司以700000元购得甲公司100%股份。

请采用购买法编写A公司投资的账务处理。

（1）①母公司账务处理。

借：

长期股权投资　700000

贷：

银行存款700000　

②若20×

7年1月1日，A公司采用控股合并方式以银行存款690000元购得甲公司90%股份。

甲公司有关资产的公允价值为：

存货42000元，固定资产489000元，无形资产31000元，请采用购买法进行A公司投资的账务处理。

母公司账务处理。

长期股权投资　690000

银行存款690000

③假定A公司按照上述要求

（1）的②资料对甲公司进行吸收合并，另支付20000元与合并有关的费用，请编写该业务会计分录。

银行存款　80000

应收账款　120000

存货　42000

固定资产　489000

无形资产　31000

商誉　198000

短期借款　37000

应付账款　119000

长期应付款94000

银行存款　710000

（2）假定合并前A公司与甲公司同受一个母公司控制下，若A公司采用控股合并方式发行720000股（每股面值为1元，市价为1.3元），换取甲公司发行在外75%普通股，另支付审计费用50000元，请采用权益结合法编写投资的账务处理。

（2）账务处理。

长期股权投资347250

资本公积300000

盈余公积72750

股本　720000

管理费用50000

银行存款　50000

（4）假定A公司按照上述要求

（2）的资料对甲公司进行吸收合并，请编写该业务会计分录。

银行存款80000

应收账款120000

存货36200

固定资产450000

无形资产26800

资本公积257000

应付账款119000

备注：

同一控制下的企业合并应按照被合并企业净资产账面价值进行核算，非同一控制下的企业合并应按照被合并企业净资产公允价值进行核算。

修改：

如果②A公司放弃固定资产账面价值600000元，公允价值690000元时，对甲公司进行90%的控股合并。

（1）

长期股东投资690000

固定资产清理　690000

（2）

固定资产清理600000

固定资产（账面价）600000　

（3）

固定资产清理90000

营业外收入90000

第七章　企业合并会计

（二）

——购并日的合并财务报表

一、合并财务报表

合并财务报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

二、控制权取得日合并财务报表的编制

（一）非同一控制下企业合并控制权取得日合并资产负债表的编制

1.需要将子公司（被合并方）净资产调整为公允价；

2.冲销投资、受资关系。

存货42000元，固定资产489000元，无形资产31000元，请采用购买法进行A公司投资的账务处理，并编制合并资产负债表（不考虑所得税影响）。

【答案】

母公司账务处理及抵消分录：

长期股权投资690000

银行存款　690000

存货5220

固定资产35100

无形资产3780

商誉　44100

股本400000

资本公积40000

盈余公积23000

商誉273300

少数股东权益　46300

A公司合并报表工作底稿

合计数

抵消分录

少数股权

合并数

借方

贷方

169000

249000

应收账款（净）

225000

149200

5220

154420

长期股权投资

690000

1370000

35100

1405100

196800

3780

200580

商誉

229200

2880000

273300

2463300

171200

376000

162000

负债合计

459200

250000

709200

1400000

340000

228000

少数股东权益

46300

所有者权益合计

1707800

463000

2170800

（463000）

1754100

（二）同一控制下企业合并控制权取得日合并财务报表的编制

当母公司以发行和交换股票的方式获得子公司的全部或大部分股权时，在会计上采取按双方权益的账面价值入账的方法，即按权益结合法进行会计处理。

（2）假定合并前A公司与甲公司同受一个母公司控制下，若A公司采用控股合并方式发行720000股（每股面值为1元，市价为1.3元），换取甲公司发行在外75%普通股，另支付发行手续费50000元，请采用权益结合法编写投资的账务处理及合并报表抵消分录。

（2）账务处理及抵消分录：

长期股权投资　347250

资本公积　300000

盈余公积　72750

股本720000

管理费用　50000

银行存款50000

股本　400000

资本公积　40000

盈余公积　23000

少数股东权益115750

同一控制下抵销分录：

子公司所有者权益账面价值

长期股权投资子公司净资产账面价值×

控股比例

少数股东权益子公司净资产账面价值×

第八章　企业合并会计（三）

——购并日后的合并财务报表

一、集团内部经济业务事项

在控制权取得日后，合并会计报表在进行抵销业务的处理时主要针对的是集团内部经济业务事项。

（一）集团内部经济业务事项的分类

1.集团内部投资事项

2.集团内部交易事项

3.集团内部借贷事项

（二）合并财务报表编制的抵消项目

【例8—1】甲公司投资3000万元创办全资子公司乙公司。

当年乙公司实现利润为1000万元，按规定提取100万元盈余公积，将其中的600万元支付给甲公司作为股利分配，其余300万元作为未分配利润。

按照会计准则的规定，在日常核算中，甲公司应当按成本法进行核算，即收到乙公司分配的600万元股利时确认投资收益600万元，甲公司的长期股权投资仍然为3000万元。

但在编制合并财务报表时，应当首先将甲公司的长期股权投资按照权益法的要求进行调整，调整后，甲公司的长期股权投资变为3400万元[原投资3000万元+400万元（即由于乙公司利润增加甲公司长期股权投资l000万元-已经分配的股利600万元）]，乙公司的股东权益也为3400万元。

其调整分录为：

（1）借：

长期股权投资——乙公司10000000

投资收益l0000000

（2）借：

投资收益　6000000

长期股权投资——乙公司　6000000

在此基础上，再抵销甲公司的长期股权投资与乙公司相应的股东权益。

作如下调整分录：

股本30000000

盈余公积l000000

未分配利润　3000000

长期股权投资——乙公司34000000

【综合例2】2006年1月1日，甲股份有限公司（本题下称甲公司）以2300万元购入乙股份有限公司（本题下称乙公司）70%的股权（不考虑相关税费），投资前甲、乙公司之间不存在关联方关系。

购入当日，乙公司的股东权益账面价值总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元；

而乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元，其中应收账款账面价值为30万元，公允价值为50万元，固定资产账面价值为120万元，公允价值为200万元。

甲公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。

（1）编写甲公司2006年1月1日投资业务账务处理分录；

（1）2006年1月1日投资业务会计分录：

长期股权投资　23000000

银行存款　23000000

（2）编写甲公司2006年1月1日合并当日合并资产负债表抵消分录；

（2）2006年1月1日合并当日抵消分录：

①调整乙公司净资产：

存货　140000

固定资产　560000

商誉700000

②抵消内部权益性投资：

股本　10000000

资本公积　20000000

商誉　2000000

长期投权投资　23000000

少数股东权益　9000000

2006年至2008年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

（1）2006年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；

该设备于当日收到并投入使用，该设备在乙公司的原价为560万元。

甲公司预计该设备可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。

2006年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款未收到，A产品每台成本3万元。

2006年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。

2006年末甲公司应收账款中应收乙公司账款500万元，甲公司按应收账款余额的5%提取坏账准备。

2006年度，乙公司实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，未发放现金股利。

一、内部权益性投资抵销；

1.调整母公司“长期股权投资”，由成本法调整为权益法。

2.冲消投资受资关系。

（3）编写甲公司2006年末集团内部权益性投资、内部交易业务和内部债权债务抵消分录；

①抵消内部权益性投资：

首先，调整乙公司净资产：

存货140000

固定资产560000

商誉　700000

再调整长期股权投资账面价值：

长期股权投资2100000

投资收益　2100000

然后，内部权益性投资抵消分录：

股本10000000

资本公积20000000

盈余公积300000

未分配利润　2700000

商誉2000000

长期投权投资　25100000

少数股东权益　9900000

投资收益2100000

少数股东损益900000

提取盈余公积　300000

未分配利润——年末2700000

②内部交易抵销分录：

（固定资产）

营业收入　6880000

营业成本5600000

固定资产——原价1280000

固定资产——累计折旧　80000

管理费用80000

（存货）

营业收入　5000000

营业成本3800000

存货1200000

③内部债权债务抵销分录：

应付账款　5000000

应收账款5000000

坏账准备　250000

资产减值损失250000

（2）2007年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款未收到，B产品每台成本6万元。

2007年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。

2007年末甲公司应收账款中应收乙公司账款700万元，本期未发生坏账。

2007年度，乙公司实现净利润320万元，提取盈余公积32万元，发放现金股利100万元。

（4）编写甲公司2007年末集团内部权益性投资、内部交易业务和内部债权债务抵消分录；

2007年末抵消分录：

盈余公积210000

未分配利润——年初　1890000

长期股权投资2240000

投资收益2240000

投资收益700000

长期投权投资700000

盈余公积　620000

未分配利润4580000

长期投权投资　26640000

少数股东权益　10560000

投资收益　2240000

少数股东损益　960000

未分配利润——年初2700000

提取盈余公积　320000

分配现金股利　1000000

未分配利润——年末4580000

未分配利润——年初1280000

固定资产——原价　1280000

固定资产——累计折旧　240000

管理费用　160000

未分配利润——年初80000

B产品

营业收入　4000000

营业成本　3800000

存货　200000

A产品

未分配利润——年初1200000

营业成本　600000

存货　600000

应付账款　7000000

应收账款　7000000

坏账准备　350000

资产减值损失　100000

未分配利润——年初250000

（3）2008年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。

2008年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。

2008年末甲公司应收账款中无应收乙公司账款。

2008年度，乙公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，未发放现金股利。

（5）编写甲公司2008年末集团内部权益性投资、内部交易业务和内部债权债务抵消分录；

2008年末抵消分录：

长期股权投资　3640000

盈余公积364000

未分配利润——年初　3276000

长期股权投资　2800000

投资收益2800000

盈余公积　1020000

未分配利润8180000

长期投权投资　29440000

少数股东权益　11760000

投资收益　2800000

少数股东损益　1200000

未分配利润——年初4580000

提取盈余公积　400000

未分配利润——年末8180000

未分配利润——年初1040000

管理费用　40000

营业外收入1000000

未分配利润——年初　200000

营业成本　200000

未分配利润——年初　600000

营业成本　300000

存货　300000

其他有关资料如下：

（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；

（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；

（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；

（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；

（5）以上交易或事项均具有重大影响。