会计职称中级实务基础讲义第20章政府会计27页.docx

会计职称中级实务基础讲义第20章政府会计27页.docx

《会计职称中级实务基础讲义第20章政府会计27页.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计职称中级实务基础讲义第20章政府会计27页.docx（48页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计职称中级实务基础讲义第20章政府会计27页

第二十章　政府会计

本章考情分析

本章为非重点章节，一般会以客观题形式进行考核。

本章教材主要变化

按照新的政府会计准则进行了全新改写。

本章基本结构框架

第一节　政府会计概述

政府会计：

是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（如政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

一、政府会计标准体系

我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

二、政府会计标准体系的适用范围

1.政府会计标准体系适用于政府会计主体（主要包括各级政府、各部门、各单位）。

【特别提示】

a.军队、b.已纳入企业财务管理体系的单位和c.执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计标准体系。

2.总体上讲，政府会计准则（包括《基本准则》和具体准则）适用于各级政府、各部门、各单位；

《政府会计制度》主要适用于不纳入企业财务管理体系的各级各类行政事业单位（以下简称政府单位）。

三、政府会计核算模式（由预算会计和财务会计构成）

（一）核算模式

1.“双功能”。

政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。

2.“双基础”。

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。

3.“双报告”。

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

（二）相关说明

1.政府预算会计和财务会计是“适度分离并相互衔接”的关系。

（同一套账中实现两个功能的会计核算）

2.政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。

其中：

平行记账的基本规则：

（1）单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；

（2）对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

四、政府会计要素及其确认和计量

（一）政府预算会计要素

政府预算会计要素包括预算收入（实际收到时以实收金额计量）、预算支出（实际支付时以实付金额计量）、与预算结余（含历年滚存的资金余额）（包括：

结余资金和结转资金）。

（二）政府财务会计要素

政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

1.资产

（1）含义

资产：

是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

（2）资产的分类

政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

其中：

①流动资产：

是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

②非流动资产：

是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房等。

（3）符合政府资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

①与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

②该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（4）政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。

2.负债

（1）含义

负债：

是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

（2）负债的分类

政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

其中：

①流动负债：

是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。

②非流动负债：

是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等。

【特别提示】

政府会计主体的负债包括①偿还时间与金额基本确定的负债和②由事项形成的预计负债。

其中：

偿还时间与金额基本确定的负债按政府会计主体的业务性质及风险程度，分为：

a.融资活动形成的举借债务及其应付利息；

b.运营活动形成的应付及预收款项；

c.运营活动形成的暂收性负债。

（3）符合政府负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

①履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；

②该义务的金额能够可靠地计量。

（4）政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

（没有重置成本、名义金额）

3.净资产

净资产：

是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

4.收入

（1）含义

收入：

是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

（2）收入的确认应当同时满足以下条件：

①与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；

②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；

③流入金额能够可靠地计量。

5.费用

（1）含义

费用：

是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

（2）费用的确认应当同时满足以下条件：

①与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；

②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；

③流出金额能够可靠地计量。

五、政府决算报告和财务报告

（一）政府决算报告

1.政府决算报告：

是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

2.政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

3.政府单位的预算会计报表是单位通过预算会计核算直接形成的报表，是决算报表的主要信息来源。

根据《政府会计制度》规定，预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

（二）政府财务报告

1.政府财务报告：

是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

2.政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

其中：

①财务报表包括会计报表和附注。

②会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，政府单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。

3.政府财务报告主要分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。

第二节　政府单位特定业务的核算

一、政府单位会计核算的基本特点

预算会计部分

财务会计部分

1.预算会计恒等式

预算收入-预算支出=预算结余

2.政府单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。

3.在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目。

4.年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结余类科目贷方余额相等。

1.政府单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况等。

2.财务会计的等式

①反映财务状况的等式为“资产-负债=净资产”

②反映运行情况的等式为“收入-费用=本期盈余”

③本期盈余经分配后最终转入净资产。

3.政府单位财务会计实行权责发生制。

4.核算的基本要求

①单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；

②对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

③对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

政府单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。

二、国库集中支付业务

国库集中收付：

是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中交付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付的程序（收到财政直接支付入账通知书：

入账）

在这种支付方式下，单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。

（二）财政授权支付的程序（收到授权支付到账通知书：

入账）

在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。

（三）国库集中支付业务的账务处理

1.政府单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。

2.科目设置

（1）财务会计：

“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目；

（2）预算会计：

“财政拨款预算收入”“资金结存——零余额账户用款额度”“资金结存——财政应返还额度”科目。

财政直接支付

财政授权支付

①对财政直接支付的支出，单位收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额

a.预算会计

借：

行政支出/事业支出（预算支出类）

　贷：

财政拨款预算收入（预算收入类）

同时：

b.财务会计

借：

库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用

　贷：

财政拨款收入

①单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：

a.预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度

　贷：

财政拨款预算收入

同时：

b.财务会计

借：

零余额账户用款额度（资产类）

　贷：

财政拨款收入

②年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额（预算10万元、实际支出9万元）

a.预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度

　贷：

财政拨款预算收入

同时：

b.财务会计

借：

财政应返还额度——财政直接支付（资产类）

　贷：

财政拨款收入

②按规定支用额度时

a.预算会计

借：

行政支出/事业支出

　贷：

资金结存——零余额账户用款额度

b.财务会计

借：

库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用

　贷：

零余额账户用款额度

③下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时

a.预算会计

借：

行政支出/事业支出（预算支出类）

　贷：

资金结存——财政应返还额度（原来暂时冲减，现在恢复）

同时：

b.财务会计

借：

库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用

　贷：

财政应返还额度——财政直接支付

【特别提示】

财政直接支付时，恢复额度时无需账务处理，只有在实际发生支出时再作账务处理

③年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理（额度没用完）

a.预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度

　贷：

资金结存——零余额户用款额度

同时：

b.财务会计

借：

财政应返还额度——财政授权支付（资产类）

　贷：

零余额账户用款额度

④下年年初恢复额度时（反向）

a.预算会计

借：

资金结存——零余额户用款额度

　贷：

资金结存——财政应返还额度

同时：

b.财务会计

借：

零余额账户用款额度

　贷：

财政应返还额度——财政授权支付

【特别提示】

财政授权支付，恢复额度时就应进行账务处理。

⑤年末，政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度（预算数12万元、批准的额度8万元）

a.预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度

　贷：

财政拨款预算收入

同时：

b.财务会计

借：

财政应返还额度——财政授权支付

　贷：

财政拨款收入

⑥下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时（见⑤）

a.预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额