新准则年初余额的调整说明Word文档下载推荐.docx
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应收股利
10
1132
应收利息
11
1222
备用金
1192
12
1231
坏账准备
1141
13
1303
委托贷款
1431
14
1401
材料采购
1201
物资采购
15
1403
原材料
1211
16
1404
材料成本差异
1232
17
1407
商品进销差价
1244
18
1408
委托加工物资
1251
19
1412
自制半成品
1241
20
1471
存货跌价准备
1281
21
1510
拨付所属资金
1430
22
1605
工程物资
1601
23
1608
工程物资减值准备
24
1801
长期待摊费用
1901
25
1805
股权分置流通权
1902
26
待处理财产损溢
1911
27
2001
短期借款
2101
短期借款
28
2003
内部单位存款
29
2004
结算中心借款
30
2201
应付票据
2111
31
2202
应付账款
2121
32
2203
预收账款
2131
34
2232
应付股利
2161
36
2403
上级拨入资金
3102
37
2501
长期借款
38
2502
应付债券
2311
40
2701
长期应付款
2321
41
4001
实收资本（或股本）
3101
实收资本
42
4002
资本公积
3111
二、期初余额发生变动的科目
（一）资产类科目
1、1101交易性金融资产
110101股票
11010101（按证券名称设置明细）
1101010101成本
1101010102公允价值变动
110102债券
11010201（按债券名称）
1101020101成本
1101020102公允价值变动
110103基金
11010301（按基金名称）
1101030101成本
1101030102公允价值变动
110104权证
11010401（按权证名称）
1101040101成本
1101040102公允价值变动
按股票、债券、基金、权证名称明细核算，由各子公司设置。
（补充信息登记:
购入日期、单价、数量、面值）
（1）对应的旧科目：
1101短期投资
1102短期投资跌价准备
1402长期债权投资
1421长期投资减值准备
（2）衔接规定：
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第十四条划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。
（3）衔接方法：
将短期投资、长期债权投资中属于交易性金融资产性质的投资款项转入相应金融资产的成本明细科目，相对应的减值项目记入公允价值变动明细科目，然后按照衔接日的公允价值作为新科目的期初余额，公允价值与账面价值之间的差额调整留存收益同时调整公允价值变动明细科目。
2、1221其他应收款
（1）对应的旧科目1133其他应收款
（2）与原科目核算内容相比，增加了应收补贴款和内部往来的内容
其他应收款、应收补贴款的期末余额转入本科目的期初余额。
3、1223内部往来
内部往来、应收所属内部单位款
（2）衔接方法：
原科目期末余额加上应收所属单位款项、应付上级单位款项的期末余额直接转为新科目期初余额。
4、1304委托贷款损失准备
该科目为新设科目，无期初余额，以后发生新业务时再在此科目进行核算。
5、1405库存商品
（1）对应的旧科目1243库存商品
（2）与原科目核算内容相比，将外购商品单列为一个科目核算，不在库存商品进行反映。
原科目期末余额扣除外购商品科目期末余额转入本科目形成新科目期初余额。
6、1406发出商品
（1）该科目为新设科目
分期收款发出商品、委托代销商品期末余额转入新科目的期初余额。
7、1409外购商品
将库存商品中外购商品中相应部分的期末余额转为本科目期初余额。
8、1411周转材料
本科目期末余额加上包装物、低值易耗品的期末余额转入新科目的期初余额。
9、1481待摊费用
1301待摊费用
原科目期末余额扣除待抵扣进项税后转为新科目期初余额。
10、1482待抵扣进项税
待摊费用中相关科目余额转入本科目的期初余额。
11、1501持有至到期投资
1402长期债权投资
将短期投资、长期债权投资中符合持有至到期投资性质的投资款项期末余额转入本科目的期初余额。
12、1502持有至到期投资减值准备
将原短期投资跌价准备、长期债权投资减值准备科目中对持有至到期投资性质的投资款项所计提的减值准备期末余额转入本科目的期初余额。
13、1503可供出售金融资产
将短期投资、长期债权投资中属于可供出售金融资产性质的投资款项转入相应金融资产的成本明细科目，相对应的减值项目记入公允价值变动明细科目，然后按照衔接日的公允价值作为新科目的期初余额，公允价值与账面价值之间的差额调整留存收益同时调整公允价值变动明细科目。
14、1511长期股权投资
（1）对应旧科目1401长期股权投资
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：
A对于按照《企业会计准则第20号——企业合并》规定，属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。
B除上述第（A）项以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；
存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行目的认定成本。
3、衔接方法：
（一）核算方法没有发生变化的明细科目的对接
A、原科目中各投资项的投资成本转入新科目对应投资项的投资成本；
B、原科目中各投资项的股权投资准备转入新科目对应投资项的所有者权益其他变动；
C、原科目中各投资项的损益调整转入新科目对应投资项的损益调整；
（二）股权投资差额的处理
1、同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，调整留存收益；
2、除第1项外其他采用权益法核算的长期股权投资，处理如下：
A存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；
B存在股权投资借方差额的，将其计入长期股权投资的投资成本。
（三）原来对有控制关系的被投资单位根据新准则应当使用成本法进行核算，投资项下的“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”等科目转入投资成本，股权投资差额科目参照
（二）的办法进行处理。
15、1512长期股权投资减值准备
将原长期股权投资减值准备余额转入新科目。
16、1521投资性房地产
固定资产、无形资产中用于出租或投资目的的房屋和土地使用权的账面原值期末余额转入本科目的期初余额。
17、1522投资性房地产累计折旧
固定资产、无形资产中用于出租或投资目的的房屋和土地使用权的累计折旧的期末余额转入本科目的期初余额。
18、1523投资性房地产减值准备
1505固定资产减值准备
1805无形资产减值准备
将认定的投资性房地产的减值准备从原固定资产减值准备、无形资产减值准备对应项目的期末余额转入本科目的期初余额。
19、1531长期应收款
（2）衔接方法
新科目的期初余额由以下内容组成：
1、应收款项中符合融资租赁、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务性质的款项期末余额；
2、对被投资单位没有清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的长期债权投资期末余额。
3、被投资单位发生的净亏损，在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，以贷方余额列示。
20、1601固定资产
（1）对应的旧科目1501固定资产
《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合《企业会计准则第6号—无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6号—无形资产》的规定处理。
原科目期末余额扣除投资性房地产原值、按照无形资产准则规定应单独确认为无形资产的土地使用权原值后的期末余额转入新科目的期初余额。
21、1602累计折旧
（1）对应的旧科目1502累计折旧
原科目期末余额扣除投资性房地产累计折旧、按照无形资产准则规定应单独确认为无形资产的土地使用权累计折旧后的期末余额转入新科目的期初余额。
22、1603固定资产减值准备
（1）对应的旧科目1505固定资产减值准备
将原科目余额扣除转入投资性房地产减值准备科目后的余额转入本科目的期初余额。
23、1604在建工程
（1）对应的旧科目1603在建工程
原科目期末余额扣除按照无形资产准则确认为无形资产的土地使用权的余额后转入新科目的期初余额。
24、1606固定资产清理
（1）对应的旧科目1701固定资产清理
原科目中除投资性房地产以外的期末余额转入新科目的期初余额。
25、1607在建工程减值准备
（1）对应的旧科目1605在建工程减值准备
26、1701无形资产
（1）对应的旧科目1801无形资产
《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定进行摊销。
对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按照《企业会计准则第6号—无形资产》的规定处理。
原科目中除投资性房地产及商誉以外项目的原始成本加上从固定资产、在建工程转入的土地使用权的价值后转入新科目的期初余额。
27、1702累计摊销
与上述认定的无形资产相对应的累计摊销額转入新科目的期初余额。
28、1703无形资产减值准备
与上述认定的无形资产相对应的减值准备转入新科目的期初余额。
29、1711商誉
该科目为新设科目，无期初余额，以后发生新业务时再在此科目核算。
30、1712商誉减值准备
31、1715临时设施
临时设施、临时设施摊销。
临时设施期末余额转入“原值”明细科目，临时设施摊销期末余额转入“摊销”明细科目。
32、1811递延所得税资产
《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南根据本准则第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按《企业会计准则第18号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。
原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。
在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。
A比较计税基础，确定可抵扣暂时性差异，采用当前适用的税率计算得出递延所得税资产，同时调增期初留存收益；
B对于企业存在的能够结转以后年度的可抵扣亏损，确认为可抵扣暂时性差异，采用当前适用的税率计算得出递延所得税资产，同时调增期初留存收益。
（二）负债类科目
1、2101交易性金融负债
2、2211应付职工薪酬
（1）对应的旧科目有2151应付工资、2153应付福利费、2181其他应付款、2176其他应交款等与职工薪酬有关的科目。
期初余额由以下内容组成：
A、应付工资的期末余额；
B、包干工资；
C、其他应付款中的包干工资结余；
C、应付福利费的期末余额；
D、其他应付款中工会经费、职工教育经费、失业保险、养老保险、住房公积金及其他用于职工的保险项目、职工医药费等用于职工薪酬的项目余额；
E、其他与职工薪酬有关的项目期末余额。
3、2221应交税费
（1）对应的旧科目2171应交税金、2176其他应交款。
应交税金、其他应交款期末余额直接转为新科目期初余额。
4、2241其他应付款
（1）对应的旧科目2181其他应付款
原科目期末余额扣除工会经费、职工教育经费、失业保险、养老保险、住房公积金及其他用于职工的保险项目、职工医药费等用于职工薪酬的项目余额和政府补助后的期末余额转入本科目的期初余额。
5、2231应付利息
应付利息
原科目期末余额加上由预提费用转入的借款费用余额后转入新科目的期初余额。
6、2402预提费用
预提费用
原科目期末余额扣除预提借款利息后转入本科目期初余额。
7、2801预计负债
预计负债
原科目期末余额加上增加了长期股权投资及长期应收款不足冲减的被投资单位的净亏损。
8、2401递延收益
专项应付款、其他应付款及其他应付款项中属于政府补助性质的项目转入本科目的期初余额。
9、2702未确认融资费用
10、2711专项应付款
（1）对应的旧科目2331专项应付款
原科目期末余额扣除政府补助性质后转入新科目期初余额。
11、2901递延所得税负债
详见递延所得税资产
比较计税基础，确定应纳税暂时性差异，采用当前适用的税率计算得出递延所得税负债，同时调整期初留存收益。
（三）权益类科目
1、4101盈余公积
（1）对应的旧科目3121盈余公积
原科目期末余额直接转入新科目的期初余额，同时根据首次执行准则的需要进行调整（例如上述提到的对留存收益的调整）。
2、4104利润分配
（1）对应的旧科目3141利润分配
3、4201库存股
该科目为新设余额，没有期初余额，待以后发生新业务时再在此科目进行处理。
（四）成本类科目
1、5001生产成本
4101生产成本
原科目期末余额加上辅助生产的期末余额转入新科目的期初余额。
2、5301研发支出
3、5401工程施工
工程施工
未完工工程累计成本转入工程施工—合同成本，未完工工程毛利转入工程施工—合同毛利。
4、5402工程结算
未完工工程累计收入转入本科目期初余额。
5、5403机械作业
三、其他衔接调整项目
1、可能存在的辞退福利
衔接规定：
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第八条对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。
衔接操作：
借：
盈余公积
未分配利润（盈余公积不够冲减时列入本科目）
贷：
应付职工薪酬—解除职工劳动关系补偿
2、根据准则可以确认的预计负债
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第十条在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将在该日之前已成为亏损合同和符合确认条件的重组义务，确认为预计负债，并调整留存收益。
3、应付福利费的处理
首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。
首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
由于在非煤生产行业中存在完工产品和在产品成本分配的问题，建议2007年不计提福利费，全部吃余额，2007年末福利费余额清理完毕后，2008年再开始对福利费的正常计提。
4、开办费的处理
首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。
四、旧基建帐套与新帐套的衔接
对于部分目前设置的基建帐，建立新帐套时首先将旧的基建帐套结平，然后将旧帐套中的科目根据各单位实际情况及新系统明细科目的设置要求结转入在建工程、工程物资（基建帐上尚未被工程领用的建设物资）科目
五、2007年度首次执行新企业会计准则需注意的核算问题
（一）、超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资质的购销业务
A对于首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，比如采用分期收款方式的销售，首次执行日之前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。
首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将尚未确认但符合收入确认条件的合同或协议剩余价款部分确认为长期应收款，按其公允价值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内采用实际利率法进行摊销。
在确认收入的同时，应当相应地结转成本。
B首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整。
在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。
首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。
（二）、在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类，确认和计量，并编制期初资产负债表。
编制期资产负债表时，下述事项需按规定要求追溯调整，其他项目不应追溯调整：
1、按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定属于同一控制下企业合并，按照原规定已确认商誉的摊余价值，应当全额冲销，并调整留存收益。
所属单位如存在此调整事项的，按本条规定执行。
按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。
2、首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。
3、在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认。
（三）、列报
1、在首次执行日后按照企业会计准则编制的首份年度（2006年度）财务报表（以下简称首份年度报表），股份公司应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第31号——现金流量表》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编报首份年度财务报表，包括资产负债表，利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及附注。
其他单位只将调整后的期初数填报在2007年报表中，2007年报表中的同期数相应调整填报。
股份公司按照企业会计准则编制的首份年度财务报表（以下简称“首份年度财务报表”）涵盖的期间内，根据《企业会计准则第32号——中期财务报告》列报了中期财务报表的企业，应当遵
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