初级会计实务基础冲刺精讲讲义 76Word格式文档下载.docx

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单位管理费用

预提费用——项目间接费用或管理费

（3）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额，在预算会计中

非财政拨款结余——累计结余

资金结存——货币资金

其他应交税费——单位应交所得税

银行存款

（4）因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的，单位按照收到或支出的金额，在预算会计中

借或贷：

　贷或借：

非财政拨款结余——年初余额调整

以前年度盈余调整

（5）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结余——年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余——累计结余”科目。

结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

（6）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余，“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的

非财政拨款结余分配

“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的

（7）年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余，“其他结余”科目为借方余额的

其他结余

“其他结余”科目为贷方余额的

适用情形

因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的

年末，单位将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入本科目

单位按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时

①有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时

②年末，除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额

③年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余

④年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余

【例题•单选题】年末，完成非财政拨款专项资金结转后，留归本单位使用的非财政拨款结转计入（　　）。

（2018年改编）

A.本期盈余

B.银行存款

C.专用基金

D.非财政拨款结余—结转转入

【答案】D

【解析】年末，完成非财政拨款专项资金转结转后，留归本单位使用的非财政拨款结转计入非财政拨款结余—结转转入。

3.专用结余

专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。

为核算和监督专用结余的变动和滚存情况，事业单位应当在预算会计中设置“专用结余”科目。

【小新点】“事业单位”+“非财政”+“专用资金或基金”

根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的，按照提取金额

专用结余

根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时，按照使用金额

“专用结余”科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。

4.经营结余

经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

为核算和监督经营结余，事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。

期末，事业单位应当结转本期经营收支，根据经营收入本期发生额

经营预算收入

经营结余

根据经营支出本期发生额

经营支出

年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政拨款结余分配”科目

【注意】如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。

5.其他结余

其他结余是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

为核算和监督其他结余，单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，年末结账后，本科目应无余额。

年末，单位应将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的非专项资金收入以及投资预算收益本年发生额转入本科目。

【小新点】“非财政”+“非专项”

将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非同级财政、非专项资金支出，以及上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出本年发生额转入本科目。

完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；

事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

【例题•单选题】下列各项中，政府单位会计期末应结转记入“其他结余”科目的是（　　）。

（2015年改编）

A.“其他预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入

B.“上级补助预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入

C.“其他预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入

D.“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入

【答案】A

【解析】选项BCD均应转入非财政拨款结转；

选项A应转入其他结余。

6.非财政拨款结余分配

事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。

年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额

同时，在财务会计中按照相同的金额

本年盈余分配

专用基金

然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入“非财政拨款结余”科目。

【举例】2019年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1200000元、300000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为900000元、200000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元。

经营收入本月发生额为88000元，经营支出本月发生额为64000元。

月末，该事业单位应编制如下会计分录：

结转本月非财政、非专项资金收入时：

事业预算收入　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　上级补助预算收入　　　　　　　　　　　　　300000

其他结余　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

结转本月非财政、非专项资金支出时：

其他结余　　　　　　　　　　　　　　　　1300000

事业支出——其他资金支出　　　　　　　　　900000

　　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　对附属单位补助支出　　　　　　　　　　　　200000

结转本月经营收入时：

经营预算收入　　　　　　　　　　　　　　　88000

经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　88000

结转本月经营支出时：

经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　64000

经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　64000

【举例】2019年年终结账时，某事业单位当年其他结余的贷方余额为50000元，经营结余的贷方余额为40000元。

该事业单位按照有关规定提取职工福利基金12000元。

该事业单位应编制如下会计分录：

结转其他结余时：

其他结余　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

非财政拨款结余分配　　　　　　　　　　　　50000

结转经营结余时：

经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

非财政拨款结余分配　　　　　　　　　　　　40000

提取专用基金时：

非财政拨款结余分配　　　　　　　　　　　　12000

专用结余——职工福利基金　　　　　　　　　12000

同时，

本年盈余分配　　　　　　　　　　　　　　　12000

专用基金——职工福利基金　　　　　　　　　12000

将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余时：

非财政拨款结余分配　　　　　　　　　　　　78000

非财政拨款结余　　　　　　　　　　　　　　78000

考点6：

净资产业务

净资产是指单位资产扣除负债后的净额。

单位的净资产包括

累计盈余

权益法调整

本期盈余

无偿调拨净资产

（一）累计盈余

累计盈余是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及无偿调入调出资产产生的净资产变动额。

【小新点】累计盈余=历年盈余-盈余分配+无偿调入资产-无偿调出资产

为核算和监督累计盈余，单位应当设置“累计盈余”科目。

单位按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过“累计盈余”科目核算。

年末，单位将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目时

将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目时

单位按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，

财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

同时，在预算会计中参照“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”等业务的账务处理进行账务处理。

单位按规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入资金

零余额账户用款额度、银行存款

同时，在预算会计中

资金结存——零余额账户用款额度、货币资金

财政拨款结转——归集调入

单位将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

（二）专用基金

专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。

为核算和监督专用基金，事业单位应当设置“专用基金”科目。

年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额

事业单位根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额

业务活动费用

国家另有规定的，从其规定。

事业单位根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额

事业单位按照规定使用专用基金时

事业单位按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额

固定资产、无形资产

银行存款等

并按照专用基金使用金额

同时，在预算会计中，对使用从收入中提取并列入费用的专用基金

事业支出等

资金结存

对使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金

（三）本期盈余

本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。

为核算和监督本期盈余，单位应当设置“本期盈余”科目。

年末结账后，本科目应无余额。

期末，单位将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余时，

财政拨款收入

　　事业收入

　　上级补助收入

　　附属单位上缴收入

　　经营收入

　　非同级财政拨款收入

　　投资收益

　　捐赠收入

　　利息收入

　　租金收入

　　其他收入

将各类费用科目本期发生额转入本期盈余时，

　　　单位管理费用

　　　经营费用

　　　所得税费用

　　　资产处置费用

　　　上缴上级费用

　　　对附属单位补助费用

　　　其他费用

年末，完成上述结转后，将科目余额转入“本年盈余分配”科目时，

（四）无偿调拨净资产

无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。

为核算和监督无偿调拨净资产，单位应当设置“无偿调拨净资产”科目。

【提示】年末科目余额全部转入累计盈余，结账后，本科目应无余额。

单位按照规定取得无偿调入时，

库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等（确定的成本）

零余额账户用款额度、银行存款等（调入过程中发生的归属于调入方的相关费用）

　　无偿调拨净资产（差额）

同时，按照实际支付的归属于调入方的费用金额，在预算会计中

其他支出

资金结存等

单位按照规定经批准无偿调出时，按照调出资产的账面余额或账面价值，

　　固定资产累计折旧

　　无形资产累计摊销

　　公共基础设施累计折旧（摊销）

　　保障性住房累计折旧

库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等（账面余额）

按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，

资产处置费用

零余额账户用额度、银行存款等

同时，按照实际支付的归属于调出方的费用金额，在预算会计中

【例题】2019年5月5日，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20000元，经验收合格后入库。

物资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费1000元。

财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应编制如下会计分录：

库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　21000