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（一）研究背景

1996年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第78号》将内部控制定义为:

“内部控制是一个由企业的董事长、管理层和其他人员共同实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：

一是财务的可靠性；

二是经营的效率和效果；

三是符合使用的法律和法规。

”《审计准则公告第78号》将内部控制结构分为五个部分分别是：

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

所有者与经营者之间、经营者和管理者之间，管理人员与一般员工之间存在着代理关系，为了防范代理关系发生问题，现代公司必然需要内部控制[1]。

从我国目前形势来看，企业的发展越来越受到市场的制约，市场竞争越来越激烈。

买方市场已经初步形成。

目前市场的需求更加偏向于高质量、多品种、名牌、低成本规模经济的企业和产品，那些高消耗、低质量、高成本的企业将受到挑战，越来越难以为继。

这种形式下企业不得不重视自己的管理水平，通过控制成本来确保利润目标的实现。

我国企业环境还面临着的另一种变化就是大多数商品经营已经进入到微利时代。

微利时代的到来促使许多中国企业去开拓新的经营领域，寻找新的经营模式——资本经营。

但资本经营存在的风险比传统的商品经营存在的风险要更多。

“格林柯尔”等一系列失败案例的曝光更加显示出企业内部控制的重要性和紧迫性。

加上经济全球化、信息化、知识化的变化趋势，企业所面临的风险就更加复杂和多变。

想要控制和避免这些风险，除了企业领导人应该具有更加高瞻远瞩的眼光外，更需要制度的完善与创新，其中最重要的是建立和实施内部控制制度。

我国对于内部控制的研究较晚，内部控制理论引入的时间较短。

虽然可以从国外的研究成果借鉴但是各个国家的情况不同，不同公司存在的问题也不相同。

我国现阶段存在的问题是理论并不能很好的和实际相结合。

对于内部控制的研究要有针对性，找好公司自身的定位目标，结合自身实际去制定符合公司本身的内部控制制度，不要好高骛远。

（二）研究意义

内部控制越来越被学术界和理论界重视，公司治理与内部控制的好坏可以决定公司效率的好坏。

早在公元前3600年以前的美索不达米亚文明时期就出现了内部控制的初级形式。

在当时极为简单的财务管理活动中，经手钱财的人用各种标志来记录财务的生产和使用情况以防止其丢失和挪用。

在人类历史经过漫长的发展后，现代内部控制作为一个完整的概念在20世纪初被经济发达的美国第一次提出。

随着企业规模的扩大和公司内部部门的增多，更需要公司内部协调一致，防止工作差错和舞弊，提高经营效率，以便在竞争中获得更大的优势。

因此企业需要建立完善的包括组织机构、业务程序在内的具有自我控制和自我调节功能的管理机制。

我国内部控制评价标准和国外有很大差距并且在很多关键问题上没有成熟的理论，因此完善和健全企业内部控制等相关问题有重大的理论意义和现实指导意义[2]。

上市公司作为经济发展的中坚力量和市场经济的主体，以上市公司为例进行研究有助于帮助企业更好地建立健全内部控制制度。

本文以金亚科技股份有限公司为例，从内部控制五要素入手分析金亚科技内部控制的情况，提出合理的建议和对策。

希望可以给金亚科技和其他公司提供一些可供参考的建议。

二、内部控制理论概述

（一）内部控制的含义及目标

内部控制是指一个单位为了实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计资料的正确可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列措施的总称。

所有者与经营者之间、经营者和管理者之间，管理人员与一般员工之间存在着代理关系，为了防范代理问题发生，现代公司必然需要内部控制。

内部控制最初的目标是查漏避弊，使用岗位脱离与账目校对的方式把金钱、账目、物品等会计实务作为首要调控目标。

随着经济慢慢发展和企业的需求内部控制的目标也在慢慢演变。

现在内部控制的目标可以分为：

建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构,形成科学的决策机制、执行机制和监督机制,确保单位经营管理目标的实现；

建立行之有效的风险控制系统,强化风险管理,确保单位各项业务活动的健康运行；

堵塞、消除隐患,及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为,保护单位财产的安全完整；

规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整,提高会计信息质量；

确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

可以将内部控制区分为内部会计控制和内部管理控制。

内部会计控制是与资产保护和会计记载的正确性和稳定性直接相关的手段与步骤；

内部管理控制是落实管理计划与提升运营效能的手段与步骤。

会计控制与管理控制是相辅相成密不可分的。

（二）内部控制的理论基础

中国上市公司内部控制相对薄弱，在资本市场上出现大量披露虚假信息情况，对于监管层来说如何加强上市公司内部控制以及如何披露内部控制信息一直是他们关注的问题[3]。

如果内部控制制度制定的合理健全，能够对企业各个部门和人员进行合理的分工、协调、监督、检查与考核。

通过内部控制所规定的程序和手段可以将企业内部各个部门的方针政策、计划定额以及其他内部管理制度的情况反馈给企业管理部门及时发现和纠正出现的差错，保证各项生产经营活动高效有序的进行，从而提高经济效益实现既定目标。

内部控制保证了企业财务会计信息的质量。

财务工作涉及到企业生产经营的各个方面，准确可靠的会计信息对于企业来说是相当重要的条件，也是国家制定宏观经济政策的依据。

制定和执行适当的业务控制程序，合理科学地划分职责范围，建立相互协调相互制约的机制，能够让会计活动得到有效地控制，避免差错和弊端的发生，保证财务会计信息的质量水平。

保证会计数据的正确性也是内部控制最初的目标。

健全有效的内部控制可以保证企业完成贯彻党和国家方针政策与法律法规这一项任务，通过内部控制形成的相互协调和制约的机制能够及时反映、检查、揭示和纠正经营管理中违法违纪行为，保证党和国家的政策在企业中能够很好的贯彻。

内部控制可以通过采取严格的控制措施，使企业内部不相容职务的分离形成相互牵制的关系，有效的防止和减少财务的浪费及贪污盗窃的问题。

内部控制还有助于审计人员制定合理的审计程序，提高审计效率，保证审计质量。

三、金业科技内部控制制度

（一）公司概述

金亚科技全称成都金亚科技股份有限公司，成立于2000年，注册地位于成都市（以下简称“金亚科技”）。

金亚科技是中国最具影响力创新成果100强、广电行业十大创新品牌、中国数字电视产业十大自主品牌、国家高新技术企业、四川省质量AA级认证企业。

金亚科技的注册资本共34620.30万元。

在过去的十年里,它发展迅速,不仅成功地在深圳证券交易所上市,并于2013年总收入5.93579亿元。

随着金亚科技的发展，初步在全国各地都建立了营销网络，与此同时，金亚科技与大部分的广播电视台签订了合作协议。

金亚科技在中国占有近10%市场份额，具有如此强大的竞争实力和市场影响力，不仅是因为他自己强大的实力更是因为他们良好的商业信誉和优异的产品品质。

金亚科技专注于电子设备的研发和生产，主要研发的产品是数字电视系统软件及设备，已成为业内专业的制造商。

金亚科技用一站式的服务方式，以敏锐的判断、长远的目光进行精密的市场策划为客户提供个性化多方面的服务。

在全球化到来之际，金亚科技看准市场局势制定了海外发展战略，开拓海外市场。

公司特有的导向品牌布局发挥了自己的作用，使金亚科技在国际市场中脱颖而出。

（二）金亚科技内部控制制度

公司内部控制的目标是合理保证公司的经营管理活动合法合理，资产安全、财务报告及相关信息的合法性、真实性和完整性，提高经营效率和效果，促进并实现发展战略。

按照企业内部控制规范体系的规定，建立健全并有效实施内部控制，评价其有效性，如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。

监事会对董事会建立和实施的内部控制进行监督。

经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带的法律责任。

1．治理结构与组织结构

金亚科技公司按照《公司法》、《上市公司治理准则》、《证券法》、《公司章程》及相关法律法规的要求，建立了由股东大会、董事会、监事会、管理层和在管理层领导下的经营团队组成的法人治理结构。

公司按照权利、执行、监督机构相互制约，相互独立，权责分明的原则规范了公司的治理结构和议事规则。

明确了决策、执行、监督等方面的职责权限，形成了科学有效、合理的职责分工和制约机制。

金亚科技公司制定了《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》等规章制度。

股东大会是公司最高的权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督。

董事会下设各委员工作细则等工作制度和细则，建立了较为合理的决策机制和规定了重大事项的决策方法。

公司结合实际情况建立了与管理框架体系结构相匹配的职能部门。

2、企业费用管理制度

金亚科技通过《费用报销管理制度》、《关于费用借支及报销的财务管理规定》、《关于费用报销的注意事项》、《财务管理制度》、《财务内部控制制度》《筹资管理制度》、《货币资金管理制度》等相关制度和办法，明确了经营活动、投资、筹资活动过程中授权、批准、审验等相关管理要求，分别对职工薪酬、费用报销、货款支付及员工借款等资金使用方面进行了严格的审批流程，加强资金活动的集中管理。

在资金管理方面，公司配置有资金管理部门，对资金融资进行合理规划，降低资金成本，控制财务风险。

根据公司制定并完善了的《固定资产管理制度》，对公司固定资产购置、验收、使用、保管维护、盘点、折旧直至固定资产处置、报废、转移处理等所有过程进行了流程规范。

建立了固定资产日常维护和定期检修的维护保养制度、在建工程的预算管理制度、工程项目的决算审查、竣工验收和考核管理制度，明确有关部门及人员的责任，确保固定资产的安全完整。

3、营运流程制度

公司对供应商实行严格的准入流程，在供应商的开发、评审和供应商资格确定等流程上环环把控，并对合格供应商进行定期评审，确保供应商提供的产品满足公司需求。

公司对原材料、外协件、办公品等物质采购进行合理规划，明确相关部门及人员的权责和请购、审批、采购、验收、付款等程序，实施不相容岗位相互分离、制约和监督，并结合公司采购业务的实际情况，定期梳理采购业务流程，不断细化采购业务管理制度，严格控制采购量和质量，降低库存成本，加快存货周转、降低采购风险。

公司根据生产实际情况制定相应的《岗位责任制度》、《安全生产管理制度》，明确了生产作业的程序、主要内容、生产协作部门的职责等。

在产品质量日常监测方面，公司专门制定了《产品质量控制管理制度》和《产品检验管理制度》，现场生产过程中实行严格的质量检测制度。

公司生产环节逐层把关，落实安全责任，确保公司生产安全无事故。

建立了固定资产日常维护和定期检修的维护保养制度、在建工程的预算管理制度、工程项目的决算审查、竣工验收和考核管理制度，明确有关部门及人员的责任，确保固定资产的安全、完整。

公司销售管理以合同管理、客户管理和销售人员激励为核心，结合实际需要，制定并实施了《合同评审管理规定》、《客户管理规范》等业务操作规范指引。

为调动销售人员的工作积极性，客户服务质量、货款回收及时性和安全性与销售人员绩效直接挂钩，最大限度避免坏账风险。

根据不相容岗位分离原则，科学设置关键业务控制环节，合理分派各岗位人员，明确岗位职责与权限，持续优化销售、发货、收款等环节的控制流程，确保销售与收款业务不相容岗位相互分离、制约和监督。

4、对外投资控制制度

公司设有投资管理部，全面负责公司投资项目可行性的研究和评估，监督投资项目进展及实施。

为确保公司投资管理的内部控制合理、安全、高效，公司制定并完善了《对外投资管理制度》和《投后管理制度》，以对参股公司实施有效的系统性经营管理，并对其财务经营起到监管作用。

公司在对外投资项目时，对拟投资项目进行调研，形成可行性报告草案，对项目可行性作初步的、原则的分析和论证，并按照《对外投资管理制度》等进行一系列流程。

针对对外投资成功后的融合、结构整合问题，形成了总公司对下属公司内部审计工作的策划、实施、检查、改进等相关制度，并从子公司、参股公司的财务制度、岗位作业指南、内部控制标准化流程方面对其实施统一规范的标准化管理；

结合其对公司财务报表影响程度识别其重要程度，从内部审计频次、监管重要程度等方面加强管控，形成常态化管理机制。

5、财务报告与内部审计

公司建立了独立的会计核算体系，设有财务部门负责财务报告的编制以及会计账务处理工作，按照会计法律法规和国家统一的会计准则制度，明确相关工作流程和要求，落实责任制。

内部控制与财务舞弊也有着一定程度的相关[5]。

公司董事会审计委员会应对定期财务报告的有效性进行内部监督，对审计机构专业胜任能力、审计工作情况及出具的审计意见、报告等进行评价，确保财务报告合法合理、真实、完整。

6、信息与沟通

公司制定并完善了《重大信息内部报告制度》、《外部信息使用人管理制度》、《年报信息披露重大差错责任追究制度》、《内部问责制度》，明确公司信息披露事务管理部门、责任人及义务人职责，对信息披露的范围、内容、标准、流程、审核披露程序等方面进行了规定，形成了规范有效的外部信息沟通机制。

加强内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。

加强公司信息资源管理，规范软件资产的安装及使用，保障公司内部信息安全及软件使用的合法性，制度主要对公司的电脑管理，网络节点管理、网络权限管理、软件安装、邮箱管理、OA用户管理进行了规范。

公司制定了信息安全管理制度，以加强公司信息安全管理，保障公司各种信息资产的机密性、完整性和可用性。

公司建立了畅通的信息沟通渠道，保证信息系统安全稳定运行。

重点关注的高风险领域包括资金活动、采购业务、研究与开发、销售业务、对外投资、子公司管理等。

四、金亚科技内部控制存在的问题及原因

金亚科技虽然按照国家规定的法律法规等规章制度制定了内部控制制度准则，但是金亚科技还是出现了财务违规的问题。

违规事件中重大事件如下表所示：

表1金亚科技财务违规事件中重要事件

日期

重要事件

2015年2月9日

天象互动陈琛将所持的天象互动的10％的股权以2.2亿元价格转让给新增股东周旭辉。

2015年2月14日

金亚科技用22亿收购天象互动全部股权，同时非公开发行募集配套资金5.5亿元，股价开始,飞涨。

2015年6月3日

金亚科技递交,的重大资产重组申请，收到证监会的补正通知书。

2015年6月4日5日

金亚科技以及公司实际控制人周旭辉分别收到了证监会的《调查通知书》，股价开始连续下跌。

2015年6月9日

金亚科技因被中国证监会立案调查，正式开始停牌。

2015年6月12日

金亚科技发布暂时撤回重大资产项目申请的公告。

2015年6月18日

金亚科技公司发布了公司股票存在被暂停上市风险的公告。

2015年6月30日

周旭辉递交辞职报告，辞去在金亚科技的一切职务。

2015年8月31日

发布《关于对以前年度重大会计差错更正与追溯调整的公告》，对涉及到财务造假的行为进行了详细分析。

2016年1月18日

公司再次发布自查报告并披露整改措施。

数据来源：

《时代金融》2017年03期

金亚科技自查报告中体现出公司财务资料方面出现了严重的错误。

在进行了简单的统计之后，金亚科技一些重要的财务指标：

货币资金、应收账款、净利润等指标都出现了差错，九大指标合计调整金额12亿元。

表2金亚科技财务造假调整项目单位：

元

项目

更正前

更正后

改动金额

货币资金

345233917.3

124288468.2

-220945449

应收账款

227734095

195601420.6

-32132674.4

其他应收款

17528397.41

252657298.8

235128901

其他非流动资产

310481575.4

481575.39

-310000000

未分配利润

25342172.2

-282272713.8

-307614886

营业收入

558229470.5

527897748.2

-30331722.3

营业成本

42349036.5

406062705.8

363713669.3

营业利润

8527577.63

-5627144.47

-14154722.1

净利润

26325454.73

7014339.84

-19311114.9

《财会月刊》2016年13期

（一）组织机构职务重叠导致监管不健全

金亚科技是创业板上第一批上市的公司，随着公司发展快速，组织结构越来越复杂，呈现出很多的问题。

传统企业部门人员在进行组织结构设置时会存在一定的弊端，会出现机构重叠人员分工不明，导致员工工作效率低下。

在金亚科技身上可以发现经济体制下中小企业不完善的一面。

公司太过于注重管理关系，缺少必要的监督和指导，无视了同级之间的交流和配合，信息交流传递不够及时，没有相应的激励约束机制。

会计事务所数量的上升行业的竞争也越来越激烈。

过于激烈的行业竞争可能会让会计事务所为了能够在众多竞争者手中抢到机会而不得不做出妥协，使其独立性很难保持。

虽然在签订事务所时会签订业务书规定标准，但是在我国当前的大环境下，企业与事务所可以在私下进行协商，这样事务所的约束力就大大降低了。

金亚科技财务造假案中进行审计的机构是立信会计师事务所，金亚科技发布的自查报告中有很大的纰漏，很多项目只要进行函证检查就能够发现造假行为，但立信事务所并没有进行纰漏，这样的表现让人失望。

在金业科技的并购案中，中介机构没有发挥自身的作用并且与并购公司一起造假。

图1金亚科技组织结构图

从上文内控制度的组织结构和治理结构中可以看出虽然金亚科技的组织结构是完整的但金亚科技的董事会与财务部门在人员安排上存在着职务重叠。

企业应由股东大会、董事会、监事会三者相互制约来完善内部治理结构，但是金亚科技的人员安排中董事会人员与高管职位有了重合，监事会的人员也在企业内部工作。

本应该是相互制约的两个位置出现了职位的重合，这样的安排直接导致董事会发挥不了自己的作用，监事会也如同虚设。

其次公司的实际控股人周旭辉的持股比例超过了四分之一远远大于其他九位股东持股之和。

这种集中控股的情况不利于企业内部控制的发挥，大股东可能会利用自己的权利进行操控。

金亚科技的这种情况会是内部控制在组织结构方面变得形式化。

表32012-2016金亚科技前十大股东持股比例

时间

最大股东

其他九大股东持股比例

股东名称

持股比例

2016