破产清算审计工作作业流程Word格式.docx

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（5）获取政府相关部门同意文件。

2、向法院提交相关资料，提出破产申请：

债务人提出破产清算时，须提交资料：

（1）书面破产申请；

（2）企业主体资格证实（申请破产债务人应该含有法人资格，不含有法人资格企业、个体工商户、合作组织、农村承包户不含有破产主体资格）；

（3）企业法定代表人和关键责任人名单；

（4）企业职员情况和安置预案；

（5）企业亏损情况书面说明，并附审计汇报；

（6）企业至破产申请日资产情况明细表，包含有形资产、无形资产和企业投资情况等；

（7）企业在金融机构开设账户具体情况，包含开户银行账号、存款等；

（8）企业债权情况表，列明企业债务人名称、住所、债务数额、发生时间和催讨偿还情况；

（9）企业债务情况表，列明企业债权人名称、住所、债务数额、发生时间；

（10）企业包含担保情况；

（11）企业已发生诉讼情况；

（12）人民法院认为依法应该提交其它材料。

债权人提出破产清算时，须提交资料：

（1）债权发生事实和证据；

（2）债权性质、数额、有没有担保，并附证据；

（3）债务人不能清偿到期债务证据。

3、破产清算阶段：

（1）成立清算组；

（2）接管破产企业；

（3）办理清算事务；

（4）制订财产分配方案；

（5）偿还债务；

（6）委托注册会计师代编清算会计报表。

4、破产终止阶段：

（1）委托注册会计师对清算会计报表进行审计；

（2）追究破产责任；

（3）办理注销登记；

（4）办理过户手续；

（5）处理终止后或有事项。

对应，注册会计师能够为企业提供服务有以下三类：

项目

属性

责任划分

适用范围

企业经营终止日会计报表审计（专题审计业务）

不一样于年报审计专题审计，专门对企业终止日账面上资产、负债和权益给予确定，为清算组建立新账提供依据。

被审计单位按通常会计基础（权责发生制、连续经营假设合理等）编制会计报表，并对其会计报表负责；

注册会计师对企业终止日会计报表是否按国家颁布企业会计准则和相关企业会计制度在所在重大方面公允反应被审计单位经营结果和现金流量发表意见。

专题审计报表不对外公布，仅供委托人使用。

清算时帮助企业清理破产财产，确定清算资产和债权债务，代编清算报表（咨询服务业务）

注册会计师按摄影关法规为被审计单位确定清算债权和财产、制订财产分配方案等方面提供会计咨询服务业务。

被审计单位对清算行为及其相关资料负责；

注册会计师根据职业准则对提供教授意见负责。

清算会计报表必需经清算委员会认可并署名盖章。

破产清算审计业务（特殊目标审计业务）

特殊目标审计业务，注册会计师对按清算基础编制清算报表发表意见。

被审计单位编制清算会计报表并对清算会计报表负责；

注册会计师对出具清算审计汇报负责。

清算审计汇报对外报出。

破产清算审计是破产审计和清算审计总称。

一个企业或债权人提出破产申请后经法院裁定宣告破产，到对破产企业财产和债务清理、变现、处理过程，期间通常为三个月，即自裁定破产日起至第一次债权人会议召开止。

此阶段除对破产企业截止裁定破产日资产、负债和全部者权益进行审计核实外，还需对清算组接管破产企业财产后清理变现、债权催收、债务核实和职员安置进行审计和处理工作。

因为破产清算审计含有一定特殊性，该项工作应分为三个阶段进行比较适宜。

破产前审计

破产前审计委托人通常为拟提出破产要求企业或债权人。

审计目标关键对企业资产、负债及全部者权益账面情况进行核实，如核实资产负债率及亏损额。

破产前审计汇报使用人为委托人，对一个企业资产、负债情况是否濒临破产做出客观公正审计鉴证，可为相关方面研究和受理破产案件提供决议依据。

具体审计关键为：

1.企业资产情况核实

（1）银行存款核实：

发出询证函，确定银行存款余额正确性，对未达账清理取证入账。

（2）应收款清理核实：

对“贷方”余额及应付款“借方”余额进行重新分类调整，划分账龄，做好账龄分析。

（3）存货盘存核实：

对存货要求盘点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务调整，原因一时难以查清潜亏要经过待处理流动资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。

（4）固定资产账实相符情况核实：

对固定资产账实情况进行盘存核实，对盘亏资产不能取证进行账务处理，要经过待处理固定资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。

对固定资产折旧计提进行审计核实，对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其原因，并在汇报中披露有待下阶段核实调整。

（5）无形资产、递延资产及在建工程等科目进行列账依据查实，对会计账务处理正当性进行审计核实。

2.企业负债情况审定

（1）审核应付款发生事实及相关证据、数额，财产担保情况，有担保应提供证据。

（2）重大债权核实。

如银行贷款本金、贷款期限、利率，截止审计日欠贷本息累计，财产担保及依据。

（3）审核企业不能清偿到期债务相关证据。

3.企业全部者权益审定

依据上述资产、负债情况，对调整后未分配利润等确定企业全部者权益。

对非国有企业破产前审计，还应查实其实收资本、资本公积真实性。

因为此项审计只是提供给相关部门对被审计单位破产前财务情况参考，故对其应核、转销事项，如待摊费用、待处理资产损失等均未作会计事项调整，可在出具审计汇报时单独提醒。

破产审计

破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行审计。

此项审计委托人多为破产清算组。

审计目标关键是对企业资产、负债及全部者权益至裁定破产日账面数进行核实确定，清算组将向债权人会议汇报破产企业资产、负债和全部者权益至法院裁定破产日间审计核实情况。

企业经过本单位申请或债权人提出要求破产清偿到期债务，经人民法院受理作出“民事裁定书”并依法进行破产还债，由人民法院指定相关人员组成清算组接管破产企业全部财产，委托中介机构（会计师事务所、评定事务所等）协同清算组对企业资产负债和全部者权益进行审计和评定，为破产清算和清偿债务提供依据。

本阶段审计关键是对经法院裁定破产前六个月之内仍在连续经营阶段会计信息进行再确定和监督，对破产裁定日企业会计报表真实性进行审计和核实。

其适用会计法规应以现行会计制度为准。

因为企业已进入破产程序，对其不再连续经营相关科目，除需报批核销相关资产科目如待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失外，对其它不再连续经营相关科目如待摊费用、应付工资、应付福利费等科目，要搞清事由，进行分析研究后按要求转作损益，对不宜转作损益，应列出明细清单留待清算期中再作处理。

本阶段审计关键为：

1.对审计资料进行复核

因为破产前审计时点不确定性，所以在接手破产审计时，应将破产前审计中提供“审计账项调整表”逐项查对企业是否作了调账。

对破产前审计基准日到裁定破产日会计事项进行审计核实。

2.根据“破产法”要求，对下列事项应提请破产清算组、法院同意或裁定：

（1）对各项资产（包含现金、银行长久末达账、有价证券等）溢缺原因清算组要组织专员核实，确实无法查明，应提出核销提议。

（2）对委托加工材料和委托销售产品应进行函证或上门查对，经查对有差额要查明原因作出账务处理。

无法查清原因应作说明，提出核销意见。

（3）对待摊费用、递延资产、待处理财产损溢等账户中已形成费用损失部分，作深入核实后，提出核销提议。

（4）对无形资产应在深入核实后，确定其中已无实际价值需要核销数额提出核销提议。

（5）对负债，应结合清算组债权申报工作，要编制“账面应付款和债权单位申报数查对表”，对无法确定原因差额款提出处理意见。

3.对控股联营投资，应进行对联营企业财务情况进行调查，确定应收回投资本金和收益。

对法院裁定联营企业一并破产，应对该联营企业进行根本审计，并将联营企业资产负债纳入破产企业一并清算。

4.对下述事项应深入落实：

（1）超出3年不能收回应收款数额及虽未超出3年，但确实无法收回应收款数额。

（2）取得房屋、土地全部权及使用权证，明确产权归属，进而确定其中破产财产和担保财产数额。

（3）用作抵押财产相关资料和财产数额。

（4）用于企业福利性设施数额及相关资料。

5.按审计法规要求还应对下列事项逐项核实：

（1）对收回各项资金，应查清来路，验证其是否正常，是否全部入账。

（2）对各项支出着重审计其真实性、正当性，尤其应注意有没有作弊、虚列支出，甚至贪污私分问题。

（3）复核各项应计费用计算是否正确，如各项借款利息、折旧费、应付水、电、气费等是否已经足额计提至裁定破产宣告日（可发询证函）。

（4）审计是否正确计提了各项税款（可发询证函）。

（5）有没有私自归还未到期负债问题。

（6）对降低资产应审查降低合理性、正当性，尤应注意是否饿有意压价出售，无偿转让、隐匿、私分等问题。

（7）审查相关账项调整，核销情况，检验其理由是否充足，有没有私自调减资产、调增亏损问题。

（8）审查各项已实际发生收入和支出，是否已全部入账。

关键督促企业职员将手持支出凭证（如医药费单据、差旅费单据等）及代企业收回现金、有价证券、个人持有备用金等全部交财务部门入账。

（9）冲销坏账准备，对企业坏账准备还未销账，和按民法通则超出三年应收款项及财政部门对超出三年以上难以收回应收款项，可按账面价值70%提取坏账准备，1年以上3年以内难以收回应收款项，可按账面价值40%计提坏账准备要求，在审计中对所计提坏账准备给予冲销。

清算审计

清算审计委托人通常为人民法院或破产清算组。

审计期间为，破产企业经法院裁定破产并成立破产清算组接收该企业资产负债起，至第一次债权人会议召开止，审计内容是审核破产企业经过破产审计后会计科目结转，从行业会计科目转入破产清算会计科目标相关会计处理是否符合要求，金额是否正确。

审计结果用于清算组对债权人汇报资产变现及清偿债务核实实际情况。

关键对下列事项进行审计：

1.应收账款在清算期收回核实是否正确，呆账坏账核销有没有依据。

2.实物资产处理及变价收入情况，有没有隐匿、私分、非正常压价出售等违法行为。

3.对待处理损失报批、核销转账情况。

4.资产评定增值（减值）核实是否正确。

5.抵押资产、福利设施资产、借入资产、取回资产核实依据是否有力，核实是否正确。

6.破产债权申报时间限制及金额和账面有没有差异，清算调整依据是否充足，逾期未申报是否作了依法处理。

7.清算费用开支范围是否符合标准及相关要求。

8.第一次序破产债务核实是否正当。

9.清算损益核实是否正确。

清算审计业务步骤

一、了解相关情况，索取相关资料

在接收清算审计委托之前，必需首先了解拟清算企业基础情况、解散原因、是否已经相关部门同意等、是否在相关报刊上登报三次以上、账薄和凭证及其它资料是否完整。

注册会计师在承接不一样性质企业清算审计业务时，了解并获取相关情况和资料有所不一样，其对比情况以下表所表示：

项目

相关资料及其相关情况

破产日报表审计

1、所在市中级人民法院民事裁定书；

2、所在市中级人民法院公布对该企业“破产”公告；

3、企业破产日资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表；

4、企业破产日资产情况明细表，包含有形资产、无形资产和企业投资情况表；

5、相关债权清单，应列明债权人名称、债权数额、发生时间；

6、企业债务情况表，应列明企业债务人名称、债务数额、发生时间；

7、企业在银行开设账户具体情况；

8、企业包含担保情况，应列明担保金额、担保单位、担保时间；

9、企业已发生诉讼情况包含：

债权诉讼、债务诉讼；

10、了解企业对非生产经营用固定资产包含：

职员住房、幼稚园、学校、职员医院等福利性设施是否进行了剥离并应获取企业对非生产用固定资产剥离说明及剥离后资产负债表；

11、其它应予了解并应获取情况。

企业因违反法律、行政法规被依法清算日报表审计

1、依法责令关闭及强制终止法令、法规相关文件；

2、强制终止日资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表；

3、有形资产、无形资产明细表和企业投资情况表；

4、债权人申报债权清单包含：

数量、金额、时间；

5、包含诉讼情况；

6、对外提供担保金额及其利息数额等。

企业自然终止日报表审计

1、企业审批机关同意企业解散相关文件；

2、清算委员会编制资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表和财产清单，和经企业权力机构确定及报企业审批机关立案财产评定作价和计算依据、清算方案等；

3、企业提交清算委员会会计报表、财务账册、财产目录、债权人和债务人名册和和清算相关其它资料；

4、企业对审批机关、企业主管部门、海关、外汇管理机关、企业登记机关、税务机关和企业开户银行等相关单位上报相关企业名称、地址、清算原因和清算开始日期等情况书面通知；

5、清算委员会相关在要求时间内书面通知已知债权人申报债权公告资料；

6、企业在银行开设账户具体情况；

7、企业债务情况表，列明企业债务人名称、债务数额、发生时间；

8、企业包含担保情况，列明担保金额、担保单位、担保时间；

9、企业已发生诉讼情况；

10、其它应予了解并应获取资料。

企业清算报表审计

1、获取清算委员会制作，并经企业审批机关立案清算汇报。

清算汇报应包含以下内容：

（1）清算原因、期限、过程。

（2）债权、债务处理结果。

（3）清算财产处理结果。

2、清算委员会相关向税务机关、海关办理注销登记相关资料；

3、清算委员会办理企业注销登记、缴销营业执照和在指定报纸上公告企业终止资料。

二、评价专业胜任能力

在了解和获取上述情况基础上，评价会计师事务所和审计人员对该项清算业务胜任能力。

包含审计人员是否了解和掌握相关企业破产日报表审计业务相关审计程序和审计方法、要求；

是否了解和掌握企业生产经营终止日、企业清算终止日相关审计程序、审计方法、要求，然后据以确定能否接收该项清算审计委托。

三、签署清算审计业务约定书

1、约定收费：

根据东莞市注协收费标准和对方洽谈，视工作繁简程度和风险大小确定收费金额；

2、签署业务约定书：

在确定能接收该项清算审计委托且约定收费后，应该和破产企业清算组或其它企业清算组签署清算审计业务约定书。

在签署该项业务约定书时，应分别约定清算组和审计人员各自特殊责任和义务，业务约定书内容、签章要努力争取完整，无遗漏。

四、编制清算审计计划

依据企业破产日会计报表审计业务、企业经营终止日会计报表审计业务、企业清算终了清算会计报表审计业务及强制关闭清算审计业务等不一样审计要求和范围，确定关键审计领域及关键性水平。

并对注册会计师及助理审计人员按审计报表项目或按业务循环进行合理分工。

各职位分工情况以下：

1、主办人（注册会计师）需完成工作有：

（1）了解企业基础情况，评定审计风险；

（2）搜集要求企业提供各基础资料；

（3）填写审计计划；

（4）指导、督促审计助理人员完成工作底稿填写；

（5）针对审核中发觉关键事项和被审核单位沟通；

（6）出具审计汇报；

（7）跟进各级复核等。

2、审计助理人员需帮助主办人完成下列工作：

（1）针对各具体科目实施审计程序；

（2）完成审计底稿填写；

五、实施审计工作

（一）、企业经营终止日会计报表审计（专题审计业务）

即使企业经营终止日会计报表仍然是根据连续经营假设合理编制，企业经营终止日会计报表审计业务和年度会计报表审计相比，含有以下不一样点：

不一样点

经营终止日会计报表审计

年度会计报表审计

1、审计目标

除提供真实资产负债情况，还要实现保护债务人和债权人正当权益，为企业清算提供依据。

合理确保会计报表使用者确定已审计报表可靠程度，为报表使用者在政策制订、投资决议、经营方向等方面有一个真实可靠依据。

2、审计方法

通常采取详查法，以确保资产、负债真实可靠，最大程度保护债权人正当权益。

通常采取抽查法，以若干样原来推论总体正当性和公允性。

3、审计对象

除按年度报表审计要求实施相关审计程序外，还要根据破产清算及企业经营终止清算方面法律、法规要求，审查确定企业破产前6个月至破产宣告日期间内有没有《破产法》中所列举相关违法行为，同时对破产及解散中包含相关问题提出审计意见。

对年度会计报表是否根据国家公布企业会计准则及其相关企业会计制度在全部方面公允地反应被审计单位财务情况及其现金流量发表审计意见。

4、审计汇报格式

属于专题审计，其汇报通常是长式汇报，具体披露在审计中注册会计师关注到事项，以提交给清算组决定清算基础。

是简式汇报，方便汇报使用者利用信息对此做出决议。

注册会计师在承接企业经营终止日会计报表审计业务时，应该根据年度会计报表审计程序实施，但审计关键有所不一样，具体来讲，审计关键有：

1、企业资产情况核实：

发出询证函，确定银行存款余额正确性，对未达账项清理取证。

（2）应收款项清理核实：

对“贷方”余额及应付款“借方”余额在和债务方核实账面余额前提下进行重分类调整，划分账龄，做好账龄分析。

同时，对企业清查出各项坏账在获取正当证据证实确实不能收回应收账项，分析不一样情况认定为损失。

对存货要求盘点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏、变质、毁损、报废、淘汰等情况，在获取盈亏情况说明、内部及外部核准文件时进行账务调整，原因一时难以查清潜亏要经过待处理流动资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。

对固定资产账实情况进行盘存核实，对盘盈盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗资产不能取证进行账务处理，要经过“待处理固定资产损失”科目列账，留待下阶段报批核销。

对固定资产折旧计提进行审计核实，对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其原因，并在汇报中披露以待下阶段核实调整。

2、企业负债情况核实：

（1）审核应付款发生事实及相关证据、数额，财产担保情况，应获取担确保据。

（2）重大债务核实。

如银行贷款本金、贷款期限、利率，截至经营终止日所欠贷本息累计，财产担保及依据。

3、企业全部者权益审定：

因为此项审计只是提供给相关部门对被审计单位破产前财务情况参考，故对其应核销、转销事项，如待摊费用、待处理财产损溢等均未做会计事项调整，可在出具审计汇报时进行披露。

（二）、帮助企业清理破产财产，确定清算资产和债权债务，代编清算报表（咨询服务业务）

通常，注册会计师在承接帮助清算组确定破产债权、破产财产，代编清算会计报表咨询服务业务时，应该注意对经法院裁定破产前六个月之内仍在连续经营阶段会计信息进行再确定和监督，因为企业已进入破产程序，对其不再连续经营相关科目，除需报批核销相关资产科目如“待处理流动资产净损失”和“待处理固定资产净损失”外，对其它不再连续经营相关科目如“待摊费用”、“应付工资”、“应付福利费”等科目，要搞清事由，进行分析研究后按要求转作损益，对不宜转作损益，应列出明细清单留待清算期终再作处理。

其工作关键为：

1、对企业经营终止日会计报表及其会计资料进行复核

注册会计师应将企业经营终止日会计报表审计中提供“审计账项调整表”逐项查对企业是否作了调账。

假如企业经营终止日和清算组接管日之间报表发生改变，注册会计师还应该对企业经营终止日和清算组接管日之间发生会计事项进行审计核实。

2、根据《破产法》要求，对下列事项应提请破产清算组、法院同意或裁定：

（1）对各项资产（包含现金、银行存款长久未达账项、有价证券等）溢缺原因，清算组要组织专员核实，确实无法查明，应提出核销提议。

（2）对委托加工材料和委托销售产品应进行函证或直接上门查对，经查对有差额要查明原因做出账务处理。

3、对控股联营投资，应对联营企业财务情况进行调查，确定应收回投资本金和收益。

4、对下述事项应深入落实：

（4）用于企业福利性设