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内容摘要
我国小企业数量多,分布范围广,是国家经济活力的基础和新的经济增长点。
小企业所创造的最终产品与服务价值、交纳税收，在全国所占的比例不断增加。
小企业的发展是增进就业、改善民生很重要的一个方面，创造了50%以上的就业岗位。
小企业的重要性不但体现在改善民生的重要性上，还体现在维护市场竞争的功能上。
因此，针对小企业的特殊经济形式，财政部发布了《小企业会计制度》，促进了我国小企业的健康发展。
但由于种种原因，使得制度实施过程出现了相当多的问题，不同程度地阻碍了制度的顺利实施，导致制度执行无法到位。
文章主要分析了《小企业会计制度》的背景和意义，通过对《小企业会计制度》实施过程中存在的问题进行具体分析，并结合了制度实施过程中小企业的实际情况，有针对性地提出了解决问题的对策和基本措施，为《小企业会计制度》进一步顺利实施提出了建议和方案。
【关键词】小企业会计制度问题对策
论《小企业会计制度》存在的问题与对策
小企业对促进我国经济社会建设的独特作用已为社会所共识，并在国民经济发展的贡献、上缴税收、完成出口创汇、活跃国内市场等方面占有重要地位，发挥着不可替代的作用。
然而其在管理制度、工作规范、技术规程等方面都存在很多问题，如不设账、以票代账、科目混乱、恶意漏税等，这些成为社会经济的不稳定因素，影响了市场的公平竞争。
虽然近年来国家先后颁布了《企业会计准则》、《企业会计制度》等规范财务制度的规定，但这些会计准则和制度并不适用于小企业这一特殊的经济形式。
因此，针对小企业不同于大中型企业规模较大、业务繁重复杂的特点，财政部于2004年4月27日正式发布了《小企业会计制度》，用于规范小企业的会计制度。
一、《小企业会计制度》的概述
（一）《小企业会计制度》的适用范围及背景
根据《小企业会计制度》的规定，其适用范围是指在中国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。
这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券；
“经营规模较小”则是符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局界定的小企业标准，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
正是由于小企业所适用范围包括的企业类型，《小企业会计制度》是以简便易行，通俗易懂为主要特征的。
众所周知，我国的《企业会计制度》为了满足会计信息使用者日益增加的信息需要，要求财务会计报告所披露的信息内容越来越丰富，相应地报告的复杂性及难以理解性也越来越大。
但对于大多数未受训练的小企业财务报告的使用者来说，复杂的结构已超出他们的能力，过量的信息也使得他们没有能力去运用。
针对这种情况，简化型财务报告无疑是很必要的，它提供更容易理解财务信息。
因此，我国在制定《小企业会计制度》时，保持遵循一般会计核算原则的前提下，借鉴“简化处理”的国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的。
（二）颁布《小企业会计制度》的意义
在当今世界上，无论是发达国家还是发展中国家，小企业在国民经济中都占据着重要的地位，并发挥着重要的、不可替代的作用。
在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势，为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。
在我国，小企业规模小，数量多，是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量，所以《小企业会计制度》的颁布是具有十分重要的意义的。
同时，制定《小企业会计制度》是我国小企业自身经营管理状况的客观要求，由于小企业受规模等因素的限制，在组织体系、管理模式、内部控制、会计信息的需求等方面与大型企业相比有较大差别，针对小企业这些特点和实际情况，客观上需要单独制定会计标准，以体现小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求。
《小企业会计制度》的制定实施健全和完善了企业会计核算体系，提高小企业会计信息质量，加快了会计准则的国际协调。
同时，《小企业会计制度》在适用范围、主要内容、会计科目、会计报表等方面都与《企业会计制度》有差异，它更具有清晰性、灵活性、指导性和针对性。
这是我国会计核算制度走向成熟的标志，对进一步贯彻中华人民共和国《会计法》和《企业财务报告条例》、规范小企业会计行为、促进小企业健康发展，都具有非常重要的现实意义。
二、《小企业会计制度》实施中存在的问题
（一）小企业对《小企业会计制度》的认识不到位
由于小企业注册资本少，企业规模小、不对外筹资等的特点，不需要执行与大中企业相同的《企业会计制度》，而应该执行《小企业会计制度》。
但是，根据《小企业会计制度》的规定,符合条件的小企业可以选择执行《小企业会计制度》,也可以选择执行《企业会计制度》。
据此而论，会计制度的强制性特点如果从整体上考虑，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。
另外从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。
因此，符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》。
该规定本无可非议,但在执行过程中,给了部分小企业可乘之机。
所以在财政部要求符合小企业标准的企业执行《小企业会计制度》时,许多企业认为与《企业会计制度》内容大同小异,没有必要调整。
如果执行《小企业会计制度》不仅要派员参加培训，而且制度转换也需要付出一定的代价，何必自己给自己找麻烦，再加上他们对《小企业会计制度》的实质认识不够,误以为《小企业会计制度》对小企业会计核算要求不高,会计报表信息简化,披露的信息无需像大企业那样规范、客观、全面。
因此,出现企业会计核算中同一指标的计算口径不一致,反映的信息不配比。
有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质也比较低下，而其原来执行《企业会计制度》就没有执行好，换句话说原来执行过程中就存在很多困难，加上这类小企业发展的态势显示近年内企业发展规模不会有大变化。
在这种情况下，这类小企业如果转换执行《小企业会计制度》也许更适合其企业自身的特点。
其价值就在于整顿和规范小企业会计工作秩序，规范小企业的会计行为，促进小企业的健康发展。
但这类小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了，何必再执行新的会计制度呢，这种认识带有一定代表性。
本来《小企业会计制度》的制定，就是考虑了这类企业的实际情况，但部分小企业并没有充分认识到执行《小企业会计制度》的价值所在。
所以《小企业会计制度》不能被这些小企业家所认识，导致《小企业会计制度》实施的现实价值发生偏离。
（二）小企业对《小企业会计制度》的实施力度不够
根据规定，《小企业会计制度》自2005年1月1日施行，然而在我国制度规范的建设中，人们关注更多的是有没有制度，更注重制度存在的形式，而忽视制度执行的实质，《小企业会计制度》就是一个例子。
由于制度的执行力凸显弱化，加上种种主客观原因，部分小企业甚至认为《小企业会计制度》是没有人管的。
如此一来，制度“虚设”、制度腐败等弊端在一定范围存在着。
比如，有关部门没有明确规定不执行《小企业会计制度》的小企业会处以怎样的处罚。
《小企业会计制度》颁布之后，各地财政部门相继举办了《小企业会计制度》的培训班,其培训的对象主要是小企业的会计从业人员。
事实上，举办《小企业会计制度》培训班，其培训对象不只是针对财会人员，也应该扩大到小企业领导者范围。
因为在实际工作中，小企业会计制度实施情况在很大程度上取决于小企业领导者的态度，而领导者的态度在很大程度上取决于他对《小企业会计制度》内容与实施价值的认识，但事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。
同时，在调查中，我们发现绝大多数小企业的领导者对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上，并且小企业董事长和经营者往往集于一身，他们对企业的财务状况和经营成果了如指掌，更关心企业在同样的经营业绩下如何少缴税。
于是，出于成本效益考虑，企业往往选择对企业自身利益有影响的税收政策。
他们比较关注的是盈利和税收的指标，往往忽视会计制度本身的价值，不能认识到执行小企业会计制度的益处，领导的不重视导致该制度执行缺乏强有力的推动力量。
所以，只有让小企业的领导者真正了解《小企业会计制度》对其加强经营管理价值所在时，才有利于《小企业会计制度》贯彻实施。
（三）小企业内部会计管理不健全,难以实施《小企业会计制度》
许多小企业采取家族式经营方式，内部机构不健全，职责模糊不清。
部分小企业岗位设置不合理、会计人员配备不全、工作不固定、分工不明确、一些小企业没有专职的会计人员,有的甚至一人兼数职等一系列问题。
甚至一些企业根本不设会计机构，这些企业主要依靠外聘兼职会计,而兼职会计一般定期到企业做账,容易造成短期行为，有的企业虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，甚至连会计主管人员都不具备专业技术资格。
财会制度不健全，缺少内部牵制、稽查等必要的财务管理制度。
财会人员岗位责任不清，核算不规范，办理会计事项时有较大的随意性，收入、成本、利润不实的情况时有发生。
（四）小企业会计账目混乱，财务不透明
一些小企业没有严格按照国家统一会计制度的规定设置会计科目进行会计核算，会计科目的设置、会计账务处理存在很大的随意性,造成账实不符。
而目前我国小企业的形式大多是有限责任公司许多小企业仍处于小生产阶段,企业的负责人往往既是经营者,又是企业财产的所有者,经营权与所有权权限不清,企业财产与个人家庭财产经常发生互相占用的情况,给会计核算工作带来困难。
由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是由自己做决定的。
因此，他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，所以在比较敏感的会计部门一般都用亲属和有裙带关系的人，而这些人由于和业主存在着不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能放开手脚核算。
从而导致会计监督作用完全丧失，进而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时有发生。
（五）会计人员职业素质较低
小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，业务不精，素质普遍较低等问题，这些都制约了《小企业会计制度》在小企业的实施。
由于小企业普遍重视经营，忽视管理，特别是财务管理，所以薪水待遇要求不高，听话、贴心这都是小企业主选择会计人员的砝码，对会计人员的业务水平求不高。
显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速、高效、准确、无误地贯彻《小企业会计制度》确实有困难。
据统计，在中小企业会计从业人员中，具有会计从业资格证书的人不足30%，具有会计师职称证书的不足10%，具有高级会计师职称的几乎为零。
从年龄段来看，他们大多数为30岁以下和50岁以上，会计人员中的新者，多为刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习会计专业知识，但在实操能力比较弱，特别是在从事会计工作过程中缺乏会计理论基础扎实、能力强、业务熟的老会计的指导，导致在实践中会计技能提高比较慢。
而会计人员中的老者虽然有一定会计工作经验的积累，开展一般性的业务没有什么问题，但接受新知识能力比较差，对新制度消化慢，甚至出现消化不良的现象。
这是在小企业的会计人员普遍存在两种不利于《小企业会计制度》实施的现象：
一是学历层次比较低，无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。
二是年龄出现极端现象，呈现“一老一少”的局面。
要么缺乏实践经验，要么是知识陈旧，财务观念落后，这将导致《小企业会计制度》得不到很好地贯彻执行，而这种缺陷又是任何会计制度不能解决的问题。
所以，新颁布的《小企业会计制度》在执行上将会遇到比《企业会计制度》要难，也难于确保《小企业会计制度》准确无误地实施。
三、完善《小企业会计制度》实施的措施
（一）提高小企业业主对《小企业会计制度》理解认识
正因为小企业业主对《小企业会计制度》的认识不到位，对会计工作重视不够。
目前很多小企业的业主的法律和管理意识不强，重销售轻管理、重税收轻会计现象非常严重，很多业主对会计方面的知识、政策、法规存在着很大的认识误区，这些都已严重地阻碍了《小企业会计制度》的实施。
因此相关的政府部门必须要通过不同形式、不同层次的宣传，使小企业业主从根本上转变观念，让他们高度重视会计工作，让他们认识到会计管理工作是为了更好地创造效益，从而让他们学会如何规范地赚钱和理财。
有关部门应积极鼓励和推动小企业实施《小企业会计制度》，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。
只有这样才能促进《小企业会计制度》的顺利实施，促进会计工作的规范化。
必须在提高企业业主执行《小企业会计制度》自觉性上下功夫，一个比较有效的做法就是加强对小企业业主的培训，即组织小企业业主系统学习《小企业会计制度》。
但我们必须清楚地认识到，对小企业会计人员的培训和对小企业业主的培训，要有所侧重。
对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业业主的培训重要说明《小企业会计制度》执行的价值，即执行《小企业会计制度》对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。
同时，应明确规定企业只能选择一种制度执行。
即执行《小企业会计制度》的企业不能一部分经济业务按《企业会计制度》规定处理,应按《小企业会计制度》的要求,对企业旧制度设置的会计科目进行调整,即符合《小企业会计制度》规定的科目保留,不符合的将其取消或并入相关会计科目,并进行有关财产的盘存和预估损失的处理。
如果采取双管齐下的方法，我们相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。
（二）健全会计监督制度，并保证制度实施的准确到位
新会计监督制度应符合下列要求:
一是记账与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应明确，并应相互分离、相互制约;
二是重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应有明确的相互监督、相互制约程序;
三是财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
会计监督与反腐倡廉相结合，监督企业人员贪污、腐化和铺张浪费行为。
在企业会计监督过程中，对经济活动中的资金运作、生产经营、收入分配等进行监督，坚决制止和严肃查处做假账、违反财经纪律、营私舞弊、挥霍浪费等行为。
有条件的中小企业可以建立内部审计。
内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、有效，加强企业管理和促进提高经济效益的活动。
会计工作还要接受企业内部审计及其他有关职能部门按有关规定对会计工作进行的监督。
同时，制度的颁布实施离不开主管部门的监督和指导，政府职能部门帮助小企业明确执行制度。
为了避免制度执行的不完全确定性,各地政府部门可以明确每个小企业选择企业会计制度还是小企业会计制度。
各地县级财政部门可以组织人员为辖区内的企业逐一“把脉”。
《小企业会计制度》的执行实施，财政、税务等部门的检查、监督是必要的，但更重要的是提供具体的指导和服务，切实保证小企业能够全面准确地掌握新制度。
同时管理者应重视会计制度的贯彻，认真组织新制度的学习和执行，以身作则，严格遵守新制度，重视员工的教育和培训，实行科学、务实又稳健的经营管理方式。
（三）完善企业的会计组织机构，合理实施内部约束和牵制制度
小企业一般人数比较少，所以小企业在设置会计岗位时，应根据自身经营规模业务量及生产组织和实行集中管理等多方面特点，按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，通过对会计业务的双重监督来达到相互稽核、自我防范和内部控制的目的。
明确职责权限，形成相互制衡机制。
比如：
出纳不得兼任往来账户的核算工作，这样形成钱账分管的目的，减少弄虚造假的现象。
业务较少的企业一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。
（四）规范基本会计核算制度
当前，我们国家由于全面推行以权责发生制作为基础的预算会计改革的条件还没有具备，可以采取循序渐进的方式逐步推进小企业改革。
采用权责发生制为核算基础所提供的会计报表较为准确，对单位的工作业绩的综合评价也就更客观、更精确。
同时，小企业需要编制并利用预算作为其财务控制的手段，不采用权责发生制，预算很难奏效。
规范小企业会计核算制度应注意以下两点:
一是会计科目制度。
小企业设置会计科目要根据集中统一、政策法规和财经制度，能够全面反映资金运动，有利于组织会计核算和加强单位的经济管理。
二是财务会计报告制度。
为了及时反映一个企业的财务状况，财务会计报告要按期编制和提供。
企业应按要求编制相应的会计报表，完善对内会计报表编制的制度。
（五）加强会计人员继续教育，提高小企业会计人员的素质
随着全球经济一体化，小企业面临着前所未有的激烈竞争,但现在不少企业的会计人员知识陈旧，技术落后，远远不能适应当前形势的需要。
为了能在在新时期把握机会,赢得竞争,小企业必须解决小企业会计人员业务水平低，业务工作不适应的问题。
为此，小企业要加强会计业务教育，不断提高财会人员思想的业务素质，使会计人员有扎实的基本功，胜任各项会计核算管理工作。
应该根据会计人员的水平层次不同分开培训,对小企业除了进行现时的相关政策培训外,重点应加强小企业的内部控制,会计核算规范培训,使小企业的会计核算基础尽快加以提高,早日能够与会计制度合拍。
只有这样才能不断提高小企业会计人员的理论水平和政策水平，使小企业会计人员有过硬的业务本领，具有扎实的会计知识、娴熟的会计技能。
也只有这样，才能使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》，做到充分了解该制度的内容、理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，用以指导、规范会计实务工作，提高会计业务能力，并提高执行《小企业会计制度》的自觉性，为《小企业会计制度》的顺利实施奠定基础。
综上所述，完善有效的《小企业会计制度》的建设是保证现代小企业正常运行的基础，而提高小企业业主对《小企业会计制度》理解认识、实施内部约束和牵制制度、健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育等措施是完善有效的中小企业会计制度建设的关键。
除了这些措施之外，还要不断探索、寻求完善中小企业会计制度的新方法、新对策，从而真正建立起符小企业特点的《小企业会计制度》。
参考文献
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执行《小企业会计制度》之我见,《现代企业》2010（6）
7.曹红梅:
浅议《小企业会计制度》执行过程中的问题及对策，《北京民族大学学报》2009（5）
8.卢新国：
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