中级财务会计各章会计分录大全文档格式.docx
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用此专款购货
物资采购
应交税金-应交增值税（进项税额）
撤销采购专户
4．坏账损失
直接转销法
实际发生损失时
管理费用-坏账损失
应收账款
重新收回时
其他应收款
借：
库存商品
主营业务成本
备抵法
提取坏账准备金时
坏账准备
发生坏账时
5．应收票据（见后）
A、收到银行承兑票据
应收票据
B、带息商业汇票计息
财务费用（一般在中期末和年末计息）
C、申请贴现
财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）
应收票据（帐面数）
D、已贴现票据到期承兑人拒付
（1）银行划付贴现人银行帐户资金
应收账款-X公司
（2）公司银行帐户资金不足
短期借款（帐户资金不足部分）
E、到期托收入帐
F、承兑人到期拒付
借：
应收账款（可计提坏账准备）
G、转让、背书票据（购原料）
原材料（在途物资）
应交税金-应交增值税（进项税额）
6、应收账款
A、发生：
应收账款-X公司（扣除商业折扣额）
主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税）
B、发生现金折扣：
银行存款（入帐总价-现金折扣）
财务费用
应收账款-X公司（总价）
7、应收债权出售（不含追索权）
营业外支出
其他应收款（预计销售退回）
发生销售退回时
应交税金—应交增值税（销项税额）贷：
第二章存货
、原材料
（1）取得
发票与材料同时到
原材料
应交税金－应交增值税（进项税额）
银行存款
发票先到
在途物资（含运费）
应交税金－应交增值税（进项税额）
材料已到，月末发票账单未到
应付账款－暂估应付账款
注：
下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
（2）发出
平时登记数量，月末结转
生产成本/在建工程/委托加工物资/…
委托加工物资
发出委托加工物资
原材料
支付加工费、运杂费、增值税
应交税金－应交增值税（进）
银行存款等
交纳消费税（见应交税金）
加工完成收回加工物资
原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
3.包装物
（1）生产领用，构成产品组成部分
生产成本
包装物
（2）随产品出售且
营业费用（不单独计价）
其他业务支出（单独计价）
（3）包装物的出租、出借
第一次领用新包装物时
其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
包装物
出租、出借金额较大时可分期摊销
收取押金
其他应付款
收取租金
应交税金－应交增值税（销项税额）
其他业务收入
退还包装物（不管是否报废），
其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
其他应付款（按没收的押金）
其他业务支出（消费税）
应交税金－应交消费税
其他业务收入（差额部分）
⑥不能使用而报废时，按其残料价值
营业费用（出借）
（残值以外的，成为真正的费用、支出了）
摊销（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（处理同包装物）
5.存货清查
盘盈
确认
报批转销
待处理财产损溢
管理费用
盘亏或毁损
应交税金－增（转出）
属于自然损耗产生的定额内损耗
管理费用
属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[管理费用]
属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
[营业外支出－非常损失]
待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况：
如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；
如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；
如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
补充部分
B、投资者投入
应交税金-应交增值税（进项税）
实收资本（或股本）
C、非货币性交易取得
（1）支付补价
原材料（固定资产、无形资产等换出物）
应交税金-应交增值税（销项税）
银行存款（支付的补价和相关税费）
（2）收到补价
原材料应交税金-应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
原材料（等）
营业外收入--非货币性交易收益
补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
（1）支付补价
原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）
应交税金-应交增值税（进项税）
银行存款（＝补价+相关税费）
原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）
银行存款（补价）
银行存款（相关税费）
E、接受捐赠
待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
银行存款（相关费用）
应交税金（税费）
月底：
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
处置后：
D、工程领用
在建工程（或工程物资）
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
E、用于职工福利
应付福利费
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
存货的期末计价
3、计划成本法
A、付款、发票到达
物资采购（实际成本）
银行存款（应付账款）
B、入库
物资采购（计划成本）
C、月底物资采购余额转出
借方（超支）：
材料成本差异
贷方（节约）
计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价
实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）
材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）
D、结转本月材料成本差异
生产成本、制造费用、营业营业费用等
材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）
4、零售价法
成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）
期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率
例：
某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。
本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？
成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％
销售成本＝100000*80％＝80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元
5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元
7、委托加工物资
委托方：
A、借：
B、支付运费、加工费等
应交税金-应交增值税（进项税）
C、支付消费税
委托加工物资（直接出售）
应交税金-应交消费税（收回后继续加工）
消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。
增值税＝加工费*税率
D、转回
原材料（库存商品）
计提跌价准备
管理费用-计提的存货低价准备
存活跌价准备
第三章金融资产
1.交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。
为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目。
“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，
分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
（一）交易性金融资产的取得
购入时：
借：
交易性金融资产——成本 （公允价值）
投资收益 （交易费用）
应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）
应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
收到现金股利或利息时：
贷：
应收股利
应收利息
（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在
资产负债表日按债券票面利率计算利息时：
应收利息
投资收益
贷：
应收利息
票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额时：
（四）交易性金融资产的处置
企业出售交易性金融资产时：
银行存款 （实际收到的金额）
交易性金融资产——公允价值变动
（公允价值低于其账面余额的差额）
投资收益 （差额）
交易性金融资产——成本 （该项交易性金融资产的成本）
交易性金融资产——公允价值变动
（公允价值高于其账面余额的差额）
投资收益 （差额）
同时：
投资收益
公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额）
或 借：
公允价值变动损益
（公允价值高于其账面余额的差额）
投资收益
2、持有至到期投资的账务处理
为了核算企业持有至到期投资的价值，应设置“持有至到期投资”科目。
（一）持有至到期投资的取得
持有至到期投资——成本 （面值）
持有至到期投资——利息调整 （溢价）
应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资——利息调整（折价）
二）资产负债表日的持有至到期投资
资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应：
应收利息或银行存款 （面值×
票面利率）
持有至到期投资——利息调整 （折价摊销额）
投资收益 （摊余成本×
实际利率）
持有至到期投资——利息调整 （溢价摊销额）
资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应：
持有至到期投资——应计利息 （面值×
这里需明确以下概念：
1.实际利率
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
2.实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
3.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
1.扣除已偿还的本金；
2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
（三）持有至到期投资的处置
出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：
银行存款 （实际收到的金额）
持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）
持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价）
投资收益 （出售损失）
持有至到期投资——成本 （面值）
持有至到期投资——应计利息（已计提的利息）
持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）
投资收益 （出售收益）
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：
可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）
持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）
持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价）
资本公积——其他资本公积 （损失）
持有至到期投资——成本 （面值）
持有至到期投资——应计利息（已计提的利息）
持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）
资本公积——其他资本公积（收益）
（四）.持有至到期投资的减值
资产负债日，持有至到期投资发生减值的：
资产减值损失
持有至到期投资减值准备
资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：
资产减值损失
3. 可供出售金融资产的核算
可供出售金融资产的账务处理
为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产）的价值的变动情况，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。
该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。
（一）可供出售金融资产的取得
可供出售金融资产——成本 （取得该金融资产的公允价值和相关交易费用）
应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）
应交税费
（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利
在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利：
可供出售金融资产——公允价值变动
对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息：
可供出售金融资产——成本
（三）资产负债表日的可供出售金融资产
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
如果公允价值高于其账面余额的差额：
资本公积——其他资本公积
如果公允价值低于其账面余额的差额：
（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：
可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）
持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）
持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价）
资本公积——其他资本公积 （损失）
持有至到期投资——成本 （面值）
持有至到期投资——应计利息（已计算的利息）
资本公积——其他资本公积 （收益）
将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：
持有至到期投资
可供出售金融资产
（五）可供出售金融资产的处置
资本公积——其他资本公积 （原记入本科目贷方的金额）
投资收益 （出售损失）
可供出售金融资产 （账面余额）
资本公积——其他资本公积 （原记入本科目借方的金额）
（六）、可供出售金融资产的减值
资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额：
可供出售金融资产减值准备
同时，按应从所有者权益中转出的累计损失：
已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：
第四章长期股权投资
1、成本法
1-1、取得
（1）购买
借：
长期股权投资-X公司
应收股利（已宣告未分派现金股利）
贷：
（2）债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
长期股权投资（=应收账款-补价）
银行存款（收到补价）
b、支付补价
长期股权投资（=应收账款+补价）
贷：
银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
a、借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产
b、
（1）支付补价
银行存款
营业外收入-非货币性交易收益（差额部分）
1-2、日常事务
（1）追加投资
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利
（3）投资年度的利润和
升级会员 