纳税会计与纳税申报实训操作第三版248202参考答案Word格式文档下载.docx

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主营业务收入600000.00

应交税费——应交增值税（销项税）96000.00

►销售成本结转略

【业务5】自用及销售产品

（1）办公室换装电视、空调

*不属于增值税视同销售，不需计算销项税

固定资产6500.00

库存商品6500.00

（2）销售空调

银行存款111360.00

主营业务收入96000.00

应交税费——应交增值税（销项税）15360.00

►销售成本结转略

【业务6】赠送与低价销售产品

（1）捐赠电风扇

销项税=220÷

（1+16%）×

10×

16%=1896.55×

16%=303.45

营业外支出1803.45

库存产品1500.00

应交税费——应交增值税（销项税）303.45

（2）低价销售电视

*售价明显偏低，且无正当理由，应按同类产品售价计算增值税

销项税=5000×

16%=800

银行存款3480.00

营业外支出320.00

贷：

主营业务收入3000.00

应交税费——应交增值税（销项税）800.00

●提示：

实际工作中很多会计对赠送业务不做收入处理，直接贷记“库存商品”账户，在此情况下，月末计算所得税时，要注意纳税调整，否则就有涉税风险。

【业务7】出售旧固定资产

（1）结转固定资产成本

固定资产清理——喷漆机12000.00

累计折旧38000.00

固定资产——喷漆机50000.00

（2）收取出售款项

*出售2009年1月1日之前购入的固定资产，按简易征收法，3%减按2%征收增值税。

银行存款10000.00

固定资产清理——喷漆机9805.83

应交税费——应交增值税（简易征收）194.17

（3）结转损益

营业外支出2194.17

固定资产清理——喷漆机2194.17

【业务8】出售固定资产

固定资产清理——质检机78000.00

累计折旧22000.00

固定资产——质检机100000.00

*出售2009年1月1日后购入的固定资产，按购进扣税法，16%税率计算销项税

银行存款92800.00

固定资产清理——质检机80000.00

应交税费——应交增值税（销项税）12800.00

固定资产清理——质检机2000.00

营业外收入2000.00

【业务9】原材料及产品被盗

（1）原材料被盗

应转出的进项税=100000×

16%+1000×

10%=16100（元）

营业外支出117100.00

原材料——铝板101000.00

应交税费——应交增值税（进项税转出）16100.00

（2）产品被盗

应转出的进项税=3000×

60%×

16%=1800×

16%=288（元）

营业外支出3288.00

库存商品——风扇3000.00

应交税费——应交增值税（进项税转出）288.00

【业务10】以物换物

（1）换入钢材、换出空调

材料采购——特种钢材34000.00

应交税费——应交增值税（进项税）5440.00

主营业务收入32000.00

应交税费——应交增值税（销项税）5120.00

应付账款——亚东钢材2320.00

（2）支付差价款

应付账款2320.00

银行存款2320.00

（3）支付运费

材料采购——特种钢材1000.00

应交税费——应交增值税（进项税）100.00

银行存款1100.00

►采购成本结转账务处理略

实训二商贸企业增值税会计核算与纳税申报

*关于农产品的税率与扣除率

一、销售农产品

1.销售自产的初级农产品：

免税

2.销售非自产初级农产品：

（1）一般纳税人：

开具专用发票，10%

（2）小规模纳税人：

可申请税务局代开专用发票，3%

3.销售非初级农产品

二、购入农产品

1.购入农产品，取得专用发票：

按发票上列明的税额抵扣

2.购入免税农产品，取得农产品收购或销售发票：

（1）一般情况：

购入时，按农产品买价×

10%扣除率，进行进项税抵扣

（2）购入后用于生产销售/委托加工税率16%货物：

领用时，按农产品买价×

2%扣除率，加计抵扣

【业务1】收购农产品

（1）提取现金

库存现金84000.00

银行存款84000.00

（2）收购山楂

商品采购——山楂75600.00

应交税费——应交增值税（进项税）8400.00

（1）开出商业汇票

其他货币资金317000.00

银行存款317000.00

（2）购入原料

商品采购——大米200000.00

——大豆80000.00

应交税费——应交增值税（进项税）28000.00

其他货币资金308000.00

（3）支付原料运费

按原料重量单位分配运费：

大米运费=5000÷

60000×

50000=4166.67

大豆运费=5000-4166.67=833.33

商品采购——大米4166.67

——大豆833.33

应交税费——应交增值税（进项税）500.00

其他货币资金5500.00

（4）收到结余款项

银行存款3500.00

其他货币资金3500.00

【业务3】销售商品

银行存款522000.00

主营业务收入450000.00

应交税费——应交增值税（销项税）72000.00

►销售成本结转账务处理略

【业务4】外购货物分给职工作福利

（1）外购面粉免费分给职工

*外购货物对内用于个人消费，不是增值税视同销售，未形成销项税，需做进项税转出

应转出进项税=1000×

4×

10%=4000×

10%=400

应付职工薪酬4400.00

库存商品4000.00

应交税费——应交增值税（进项税转出）400.00

►成本结转账务处理略

●该笔业务，会计上不确认收入，但企业所得税上应按买价确认收入，月末填报所得税附表收入明细表时，应注意调整视同销售收入和视同销售成本。

（2）低价销售植物油给职工

销项税=100×

58×

16%=5800×

16%=928

银行存款3000.00

应付职工薪酬928.00

应交税费——应交增值税（进项税转出）928.00

主营业务成本4500.00

库存商品——植物油4500.00

【业务5】销售外购商品

银行存款484000.00

主营业务收入440000.00

应交税费——应交增值税（销项税）44000.00

【业务6】支付委托加工费用

委托加工物资——炒货3000.00

应交税费——应交增值税（进项税）480.00

银行存款3510.00

【业务7】销货退回

（1）开出出银行汇票

其他货币资金18000.00

银行存款18000.00

（2）支付退货款

主营业务收入16000.00

应交税费——应交增值税（销项税）1600.00

其他货币资金17600.00

（3）收到汇出余款

银行存款400.00

其他货币资金400.00

►收到所退商品的账务处理略

【业务8】外购商品抵偿债务

应付账款20000.00

主营业务收入17400.00

应交税费——应交增值税（销项税）1740.00

营业外收入860.00

【业务9】存货盘点损失

应转出的进项税=18000÷

（1-10%）×

10%=20000×

10%=2000

待处理财产损益20000.00

库存商品18000.00

应交税费——应交增值税（进项税转出）2000.00

【业务10】展销品尝赠送*增值税视同销售，需计算销项税

50×

16%+100×

100×

16%+58×

10%

5000×

16%+10000×

16%+5800×

10%=800+1600+580=2980

销售费用15980.00

主营业务收入13000.00

应交税费——应交增值税（销项税）2980.00

项目二建筑与房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报实训

实训一房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】支付土地出让金

开发成本20100000.00

银行存款20100000.00

*受让土地使用权应缴纳的契税，也应借记开发成本

【业务2】支付工程设计等费用（合计6162000元）

①借：

开发成本132000.00

银行存款132000.00

②借：

开发成本6030000.00

银行存款6030000.00

【业务3】支付建筑工程款（合计43000000元）

开发成本10000000.00

应交税费——应交增值税（进）1000000.00

银行存款11000000.00

③借：

④借：

开发成本13000000.00

应交税费——应交增值税（进）1300000.00

银行存款14300000.00

【业务4】支付质监费、垃圾处置费等（合计760000元）

①借：

开发成本176000.00

银行存款176000.00

开发成本24000.00

银行存款24000.00

③借：

开发成本560000.00

银行存款560000.00

【业务5】销售房屋

*房地产公司预售商品房，在收到售房款时，需按3%的预征率预缴增值税。

①预售住宅

银行存款14256000.00

预收账款14256000.00

预缴增值税=14256000÷

（1+10%）×

3%=12960000×

3%=388800

应交税费——预缴增值税388800.00

应交税费——未交增值税388800.00

*下月初缴税时：

应交税费——未交增值税

银行存款

②预售住宅

银行存款42768000.00

预收账款42768000.00

预缴增值税=42768000.00÷

3%=38880000×

3%=1166400

应交税费——预缴增值税1166400.00

应交税费——未交增值税1166400.00

③预售住宅

银行存款23760000.00

预收账款23760000.00

预缴增值税=23760000.00÷

3%=21600000×

3%=648000

应交税费——预缴增值税648000.00

应交税费——未交增值税648000.00

④预售住宅

银行存款57024000.00

预收账款57024000.00

预缴增值税=57024000.00÷

3%=51840000×

3%=1555200

应交税费——预缴增值税1555200.00

应交税费——未交增值税1555200.00

*预收售房款时，应通过“预收账款”账户核算，工程完工交付房屋时再结转“主营业务收入”，同时结转“主营业务成本”。

【业务6】结转水木清华项目间接费用

开发成本763000.00

应交税费——应交增值税（进项税）31500.00

银行存款794500.00

【业务7】结转水木清华项目期间费用

财务费用632000.00

银行存款632000.00

*根据现行营改增规定，借款利息的进项税额前还不能抵扣。

管理费用540000.00

应交税费——应交增值税（进项税）32000.00

银行存款572000.00

销售费用1100000.00

应交税费——应交增值税（进项税）48000.00

银行存款1148000.00

【业务8】结转开发产品销售收入、计算增值税应税销售额、销项税

*房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

应税销售额=（全部价款+价外费用-配比扣除的土地价款）÷

①结转销售收入

预收账款=14256000+42768000+23760000+57024000=137808000

不含税销售收入=137808000÷

（1+10%）=125280000

销项税额=125280000×

10%=12528000

预收账款137808000.00

主营业务收入125280000.00

应交税费——应交增值税（销项税）12528000.00

②结转支付土地价款可抵减得销项税额

可抵减销项税额=20000000÷

10%=18181818.18×

10%=1818181.82

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1818181.82

主营业务成本1818181.82

*其他主营业务成本结转分录略

【业务9】增值税应纳税额计算，并进行相应的账务处理，登记涉税账户

①增值税进项税=1000000＋1000000＋1000000＋1300000＋31500＋32000＋48000

=4411500（元）

②已预缴增值税=388800＋1166400＋648000＋1555200=3758400（元）

③应交增值税额=销项税-销项税额抵减-进项税

=12528000-1818181.82-4848150=5861668.18（元）

④应补交增值税=5861668.18-3758400=2103268.18（元）

结转未交增值税、减销预缴增值税账务处理

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5861668.18

应交税费——未交增值税2103268.18

——预缴增值税3758400.00

【业务10】计提城建税和教育费附加，登记两税费涉税账户

城建税=5861668.18×

7%=410316.77（元）

教育费附加=5861668.18×

3%=175850.05（元）

营业税金及附加586166.82

应交税费——应交城建税410316.77

——应交教育费附加175850.05

【业务11】计算土地增值税，并进行相应的账务处理

①房地产开发产品销售收入=125280000（元）

②土地使用权支付额=20000000＋100000=20100000（元）

③房地产开发成本合计=6162000＋43000000＋760000+763000=50685000（元）

④房地产开发费用=600000＋（20100000＋50685000）×

5%=4139250（元）

⑤加计扣除费用=（20100000＋50685000）×

20%=14157000（元）

⑥房地产转让税费=586166.82（元）

⑦扣除项目金额合计=20100000＋50685000＋4139250＋14157000＋586166.82

=89667416.82（元）

⑧土地增值额=125280000－89667416.82=35612583.18（元）

⑨土地增值率=35612583.18÷

89776216.80×

100%=39.72%适用税率30%，速算扣除系数为0

⑩应纳土地增值税=35612583.18×

30%-89216776.26×

0%=10683774.95（元）

计提土增值税应税账务处理

税金及附加10683774.95

应交税费——应交土地增值税10683774.95

实训二建筑工程企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】收到工程结算款

主营业务收入——工程结算收入10000000.00

应交税费——应交增值税（销项税）1000000.00

*预收账款

①收取预收款：

银行存款，贷：

预收账款、应交税费——增值税（销项税）

②工程结算时：

预收账款，贷：

主营业务收入。

*单一业务的企业，可以将工程结算收入作为一级会计科目使用。

【业务2】收取面门租金

*已经全额开具了发票，因此应全部确认收入

银行存款66000.00

主营业务收入——门面出租收入60000.00

应交税费——应交增值税（销项税）6000.00

【业务3】提供建筑工程服务

①收取工程款

银行存款5500000.00

主营业务收入——工程结算收入5000000.00

应交税费——应交增值税（销项税）500000.00

②收取工程款

银行存款12100000.00

主营业务收入——工程结算收入11000000.00

应交税费——应交增值税（销项税）1100000.00

【业务4】购置固定资产

固定资产2000000.00

应交税费——应交增值税（进项税）320000.00

银行存款2320000.00

【业务5】收取建筑设计服务费

银行存款212000.00

主营业务收入——设计服务收入200000.00

应交税费——应交增值税（销项税）12000.00

【业务6】购入建筑模板

工程物资350000.00

应交税费——应交增值税（进项税）56000.00

银行存款406000.00

【业务7】租用脚手架

工程施工320000.00

应交税费——应交增值税（进项税）51200.00

银行存款371200.00

【业务8】分包转包工程

主营业务收入——工程结算收入10000000.00

②支付分包工程款

工程施工5000000.00

应交税费——应交增值税（进项税）500000.00

【业务9】支付水电费

①支付电费

工程施工1000000.00

应交税费——应交增值税（进项税）160000.00

银行存款1160000.00

②支付水费

应交税费——应交增值税（进项税）500000.00

项目三服务企业增值税会计核算与纳税申报实训

实训一综合服务企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】旅游部提供团体旅游服务

*试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

①收取团体旅游费

银行存款848000.00

主营业务收入——旅游业务收入800000.00

应交税费——应交增值税（销项税）48000.00

②开出银行汇票

其他货币资金212000.00

③支付住宿费

主营业务成本——旅游业务成本200000.00

应交税费——应交增值税（销