增值税条例实施细则新旧对照表Word文档格式.docx

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转让货物的所有权。

物，是指有偿转让货

户。

条例第一条所称提供

物的所有权。

加工、修理修配劳务，是

指有偿提供加工、修理修

称提供加工、修理修

配劳务。

但单位或个体经

配劳务（以下称应税

营者聘用的员工为本单

劳务），是指有偿提

位或雇主提供加工、修理

供加工、修理修配劳

修配劳务，不包括在内。

务。

单位或者个体工

本细则所称有偿，包

商户聘用的员工为

括从购买方取得货币、货

本单位或者雇主提

物或其它经济利益。

供加工、修理修配劳务，不包括在内。

本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其

他经济利益。

第四条单位或个体

第四条单位

经营者的下列行为，视冋

或者个体工商户的

销售货物：

下列行为，视同销售

（）将货物交付他

货物：

人代销；

（）将货物交

（二）销售代销货物；

付其他单位或者个

（三）设有两个以上

机构并实行统一核算的纳

（二）销售代销

税人，将货物从一个机构

货物；

移送其它机构用于销售，

（三）设有两个

但相关机构设在同一县

以上机构并实行统

（市）的除外；

一核算的纳税人，将

（四）将自产或委托

货物从一个机构移

加工的货物用于非应税项

送其他机构用于销

目;

售，但相关机构设在

（五）将自产、委托

同一县（市）的除外；

加工或购买的货物作为

（四）将自产或

投资，提供给其它单位或

者委托加工的货物

个体经营者；

用于非增值税应税

（六）将自产、委托

项目

加工或购买的货物分配

（五）将自产、

给股东或投资者；

（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的

第五条项

销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

除本细则第六条的规定外，

混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；

其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；

其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、

本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的

企业、企业性单位及个体经营者在内。

批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产

单独规定销售货物并提供建筑安装劳务的混合销售行为。

货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第六条纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；

未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

第七条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境

第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修

条例第一条所称在

理修配劳务，是指：

（一）销售货物

境内销售应税劳务，是指

的起运地或者所在

所销售的应税劳务发生在

地在境内；

境内。

（二）提供的应

税劳务发生在境内。

第八条条例第一条

第九条条例

调整单位和个

所称单位，是指国有企

第一条所称单位，是

人解释。

业、集体企业、私有企业、

指企业、行政单位、

股份制企业、其它企业和

事业单位、军事单

行政单位、事业单位、军

位、社会团体及其他

事单位、社会团体及其它

单位。

条例第一条所称个

称个人，是指个体工

人，是指个体经营者及其它个人。

商户和其他个人。

第九条企业租赁或

第十条单位

承包给他人经营的，以承

租赁或者承包给其

租人或承包人为纳税人。

他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

第十条纳税人销

删除

售不冋税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。

第十条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；

因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

第十条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；

因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳

将现行开具红字发票的规定写入细则。

务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。

未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

第十二条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内：

第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储

增列了现行规定中的“代有关行政管理部门收取的费用”和“代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费”不属价外费用的两项内容。

（）向购买方收取的销项税额；

（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（三）同时符合以下条件的代垫运费：

1.承运部门的运费发票开具给购货方的；

2.纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2•纳税人将该项发票转交给购买方的。

（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

第十三条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、

第十三条混

合销售行为依照本

细则第五条规定应

第六条规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。

当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

第十四条般纳税

第十四条

人销售货物或者应税劳务

般纳税人销售货物

采用销售额和销项税额合

或者应税劳务,采用

并定价方法的，按下列公

销售额和销项税额

式计算销售额：

合并定价方法的，按

销售额=含税销售额

下列公式计算销售

*（1+税率）

额：

销售额=含税

销售额*（1+税率）

第十五条根据条例

第十五条纳

按照会计准则

第六条的规定，纳税人按

税人按人民币以外

的内容进行调整。

外汇结算销售额的，其销

的货币结算销售额

售额的人民币折合率可

的，其销售额的人民

以选择销售额发生的当

币折合率可以选择

天或当月1日的国家外汇

销售额发生的当天

牌价（原则上为中间价）。

或者当月1日的人民

纳税人应在事先确定米用何种折合率，确定后一年内不得变更。

币汇率中间价。

纳税人应在事先确定米用何种折合率，确定后1年内不得变更。

第十六条纳税人有

第十六条纳

条例第七条所称价格明显

税人有条例第七条

偏低并无正当理由或者有

所称价格明显偏低

本细则第四条所列视同销

并无正当理由或者

售货物行为而无销售额

有本细则第四条所

者，按下列顺序确定销售

列视同销售货物行

为而无销售额者，按

（）按纳税人当月

下列顺序确定销售

同类货物的平均销售价格

确定；

（）按纳税人

（二）按纳税人最近