成本核算管理制度OKWord格式.docx

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第六章人工工资的核算

第七章制造费用的核算

第八章完工产品实际成本的确定

第九章产品销售成本的结转

第十章成本核算原始记录的管理

第十一章监督与检查

第十二章附则

附件

发布时间

文件制订

常务副总审核

总经理批准

2009年11月28日

江志平

李越

实施时间

2009年12月1日

第一条为了进一步完善浙江中力节能玻璃公司成本核算内部管理制度，加强企业内部成本控制，规范公司成本核算流程,有效降低产品生产成本。

根据《企业会计制度》、《企业会计准则》，结合本公司的运营特点和实际情况，特制定本制度。

第二条本公司成本核算对象主要指玻璃公司生产的各种深加工玻璃产品的单位成本及大板LOW-E镀膜玻璃的单位成本。

第三条根据本公司玻璃产品生产及销售的实际情况，公司产品成本采用实际成本法，按市场销售主导产品品种进行成本核算。

第四条财务部设置成本会计岗位，具体负责成本核算有关工作的协调、单据的传递以及制度的制定，负责公司产品单位成本的计算和分析，有效控制生产工序中料、工、费的不合理浪费。

　　第五条公司各部门的统计、内勤及各物资仓库的保管员、记帐员兼属于成本核算组人员，接受财务部的业务领导。

负责统计本部门的生产工时，材料物资消耗、产品产量等成本核算所需的基础资料，协助公司成本会计进行产品成本核算工作。

　　第六条公司财务部有权对成本核算组成员及各部门在执行成本控制和定额管理方面的实际效果进行考核。

第二章成本核算的基础工作

　第七条成本核算是成本控制和费用管理的基础，成本核算的基础工作包括：

原始记录、计量验收、定额管理、。

　第八条公司各经营单位及部门根据生产和管理的实际情况，建立、健全本部门的原始记录：

（一）材料方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。

包括：

材料的分类编码、申购单、验收入库单、领料单、退料单、材料切割单、委托加工材料单、委托加工入库单、月末盘点报表等，并做好物资仓库台帐的记帐工作。

（二）劳动工资方面的原始记录，应能反映职工人数、增减、考勤、计件工资、计时工资、社保、个税、有关津贴等项记录。

　　　　（三）品管及工艺方面的原始记录，应能反映产品工艺路线变化、不合格品率、报废率等项的记录。

　　（四）生产方面的原始记录，应能反映产品从材料投入至完工产品验收入库的全过程，如领料单、半成品领用单、产品工序流程卡、废品通知单等，并做好产品投入产出数量管理和工时统计工作。

　　　　（五）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、在建工程转固验收单等，并做好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。

　　　　（六）动力消耗方面的原始记录，应能反映根据动力电的实际耗用量，并做好动力电消耗月统计报表。

　　第九条计量验收是指对材料、工具、在产品、半成品、产成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收；

公司物资管理部门应建立健全公司各项财产物资的计量验收制度，确保公司财产的完整及安全。

第十条定额管理是指各种原材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动工时、设备折旧、费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并定期进行检查、分析、考核和修订。

第十一条定额的制订应遵循以下原则：

（一）要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使成本分析和考核建立在可比基础上。

随着生产技术进步和管理水平的提高，成本会计对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。

（二）成本会计配合相关部门，采取相应的管理措施，定期检查分析，保证定额的贯彻执行。

　　　　　　　第三章成本核算的基本要求

　　第十二条准确计算产品成本，真实反映产品实际成本。

对于实际发生的生产成本，必须及时、准确地归集和登记；

对于尚需发生的成本，应进行科学、合理地预计。

应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、在产品成本与完工产品成本的界限。

第十三条真实、准确、及时、系统地核算和反映产品生产所发生的各项经济业务。

　第四章成本核算的基本程序

　　第十四条产品成本核算的基本程序如下：

（一）审核各项生产费用支出

对发生的各项生产费用支出，依据《公司费用报销制度》和《公司货币资金管理制度》的规定进行严格审核；

对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。

（二）汇总、分配各项要素费用

对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，依据“谁受益谁承担”原则，按其用途及受益对象分配计入有关产品的生产成本明细账。

对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本--基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；

对于不能确认某一费用，则按其用途进行归集分配，分别记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”账户。

（三）进行综合费用的再分配

对记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”的综合费用，月终按产品工时（直接人工费）进行分配，并记入有关产品的成本明细账。

（四）划分完工产品成本与在产品成本

通过对要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本--基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账中。

在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；

在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按约当产量法的方式在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。

（五）计算产品的总成本和单位成本

在品种法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；

以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。

（六）结转完工产品成本

（七）结转产品销售成本

　第十五条设置下列各种产品成本和费用明细帐：

（一）生产成本明细帐，按成本计算对象和成本项目核算生产部门发生的各项生产费用。

（二）制造费用明细帐，按生产部门和明细项目分别核算发生的制造费用，并按规定进行分配核算，月终不保留余额。

　　　（三）待摊费用、预提费用明细帐，根据划清本期成本和下期成本的原则和权责发生制原则，按照会计制度的规定设置。

　　　　（四）产成品、自制半成品明细帐，按成本计算对象和成本项目核算产品、自制半成品成本。

　　　（五）主营业务成本明细帐，根据销售清单及出库单结转产品销售成本。

.

第五章材料费的核算

第十六条财务部设“原材料”“低值易耗品”明细帐，按材料类别设置二级明细帐，低值易耗品采用一次摊销法摊入制造费用。

仓库按材料品种和规格设置三级明细帐；

按低值易耗品类别、品种、规格设置辅助电子台帐，以控制其数量，掌握使用状况；

仓库负责设置材料数量卡片。

材料三级明细帐根据采购申请单、检验单、入库单和领料单逐笔凳记。

第十七条材料的计价采用实际成本法。

材料采购成本包括：

（一）购入材料的原价（不含增值税；

不包括购入材料包装物或周转架的押金）；

（二）购入材料的外地运杂费；

　　（三）符合合同规定的、材料运输途中定额损耗率限额内的损耗；

　　（四）进口材料在实际采购过程中发生的各种税金和其他进口费用，以及应分摊的外汇价差。

委托其他部门代理进口的商品的采购成本为实际支付给代理部门的全部价款。

上述材料采购成本，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；

不能分清的，应按材料的买价比例，分摊计入各种材料的采购成本。

　　第十八条核算生产耗用的各种材料，要根据经部门经理批准的材料出库、退库原始凭证，按材料实际成本进行核算。

对于尚未付款已经入库材料的领用，则按合同估价入帐。

所领用的材料应计入当期成本，不得任意提前或延迟实际领用期。

出库材料成本的计价，除单独为某项产品采购的材料采用个别计价法外，其余采用加权移动平均法计价。

　　第十九条根据“谁受益谁承担”原则，可直接区分受益对象的材料费，直接计入受益对象；

由几种产品共同负担的材料，可分别按消耗定额比例、产品数量比例等方法，在有关的成本计算对象之间进行分配。

　　第二十条　对需切割（如玻璃、PVB胶片）的材料，应制定合理的消耗定额。

几种产品共同使用的硅胶、铝条、插件、靶材等，领用后在“生产成本-辅助生产成本”中核算，分别按产品延米、产品面积分配比例分摊辅料费用计入各种产品成本。

几种产品共同使用的生产专用工具、工艺试剂、气体等，领用后在“制造费用-机物料消耗”中核算，按制造费用分配比例分摊计入各种产品成本。

　　第二十一条　1、月末成本会计监督生产部各班组（物料需求部门）做好对本部门（或班组）现场物料的清点整理工作；

根据库存物料清单及时办理假退库手续，以便准确进行成本核算。

2、生产过程中形成的无法再用于再生产的废料、边角料，应按月回收交废料库；

还能再利用的应办理退库手续，并冲减当月完工产品成本。

　　第二十二条人工工资包括：

基本工资、计时工资、计件工资以及属于国家规定工资总额范围内的津贴、补贴、奖金等。

第二十三条生产部门行政管理人员（包括品管部、设备部）工资计入制造费用，对于可直接区分受益对象的直接人工费，根据工资单据直接计入受益对象；

几个产品共同负担的直接人工费，可按以下方法在各产品之间进行分配：

（一）采用定额工时制的，根据工时定额分配计入生产成本。

　　　　　产品直接人工费＝∑工时定额（工序）*产品数量

（二）采用计件工资制的，根据人工工时分配计入产品成本，

第七章制造费用的归集与分配

　第二十四条制造费用发生时，先在“制造费用”账户归集，月末按产品直接人工费进行分配，分别记入各种产品生产成本中。

分配的计算公式如下：

　　　　制造费用分配率＝（本月发生的制造费用÷

各产品直接人工费总和）×

100%

　　　　某产品应分配的制造费用＝该产品直接人工费×

制造费用分配率

第二十五条生产部门及其生产车间消耗的可直接区分受益对象的动力电，根据电费单据直接计入受益对象；

几个产品共同耗用的动力电，可按以下方法在各项目之间进行分配：

（一）定额工时制下

　　　　动力电分配率＝（当期动力电耗用总额÷

各成本计算对象定额工时总和）×

100％

某产品应分配的动力电＝该产品定额工时×

动力电分配率

（二）计件工资制下

各成本计算对象直接人工费总额）×

　　　　某产品应分配的动力电＝该产品直接人工费×

（三）直接法计算当月生产线各道工序的单位能耗量，某产品应分配的动力电按该产品经过的各工序单位能耗额之和计算。

　　　　　第八章完工产品实际成本的确定

第二十六条为了分期确定损益，在有未完工产品存在的情况下，需要将按照产品对象归集的生产成本，在完工产品和在产品之间划分。

其平衡公式为：

　　　　完工产品实际成本＝月初在产品成本＋本月发生全部生产成本－月末在产品实际成本

　　第二十七条期末未完工产品实际成本的确定采用约当产量法。

约当产量法是指将月末在产品按其完工程度折算为完工产品产量，并按在产品约当产量与完工产品产量比例分配在产品与完工产品成本的一种方法。

计算公式是：

　　　第1步：

　月末在产品约当产量＝月末在产品数量×

完工程度%

　　　第2步：

本月完工产品单位成本=本月发生的生产成本/（本月实际完工数量+月末在产品约当产量-月初在产品约当产量）

　　　第3步：

　月末在产品实际成本

＝月末在产品约当产量×

本月完工产品单位成本

　　第二十八条各种用于销售的半成品应按产品成本的计算方法计算自制半成品成本，自制半成品作为成品进行管理。

　　第九章产品销售成本的结转

　　第二十九条销管部会同生产部、财务部制定产成品出入库、不合格品退库流程，健全产成品管理制度，财务部严格执行发货审批制度；

发货组建立发出商品登记管理制度，确保产成品帐实相符。

　　第三十条月末，发货组编制当月产品销售月报表，财务部采用加权移动平均法结转销售成本。

　　　　第十章成本核算原始记录的管理

　　第三十一条各部门填制的原始记录必须经部门经理审核签字后才能向接收部门传递。

对填写不准确、不完整的原始记录，应返还经办人，重新填写或予以更正；

原始记录有错误的，应当由填写部门及时更正。

对内原始记录一般不得向外部单位报出。

如需报送，经综合部备案后，统一报送。

　　第三十二条成本核算有关汇总表、统计表、登记表、帐、卡等数据必须以审核过的真实的原始记录为基础，经专人复核程序，部门经理审核后，报送财务部。

　　第三十三条各种成本核算有关原始记录，必须妥善保管，不得损坏和遗失。

对过时的记录，如认为没有保存价值，经公司总经理批准，并财务部/综合部核准后，方可销毁。

　第十一章监督与检查

　　第三十四条财务部对各业务单元成本控制的具体实施，实行严格的监督检查制度。

监督检查的内容主要包括：

（一）成本核算有关原始记录的管理情况。

重点检查原始记录的填制是否合规，报表传递是否及时。

（二）检查生产程序是否合理，产品生产过程中是否存在不正常浪费，超限额领料责任处理情况。

　　　　（三）各部门对监督检查过程中发现的成本管理中的薄弱环节，必须采取措施，及时加以纠正和完善。

　　第三十五条监督检查小组由公司财务部牵头，生产部、销管部、经营部、设备部等主要负责人参与，每月不定期检查，检查报告经参加人会签后报公司经管会通报，作为部门绩效考核依据之一。

议理度由公司程中发现的成本核算公会通报，分送策划部备案，作为年终　第十二章附则

　　第三十六条本制度由浙江中力节能玻璃制造有限公司制订、修改并解释，自2009年12月1日起执行。

浙江中力节能玻璃制造有限公司

二OO九年十一月二十八日

附表一

集团成本核算组架构：

附表二：

产成品成本构成表