企业所得税二核算.docx
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企业所得税二核算
企业所得税的会计核算
当期所得税费用
所得税费用/
递延所得税费用
应交所得税=应纳税所得额（应税所得）X%
所得税会计:
各项资产、负债
V7V
递延所得税资产递延所得税负债
八暂时性差异和计税基础
（一）暂时性差异
――资产负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
1、应纳税暂时性差异
2、可抵扣暂时性差异
1.应纳税暂时性差异：
1未来期间将导致企业产生应纳税额的暂时性差异。
2该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。
3I在该差异产生当期，应当确认相关的递延所税负债。
应纳税暂时性差异产生于以下情况：
（1）资产的账面价值>计税基础
某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额
负债的账面价值减去税法规定未来期间按可予抵扣的金额。
（差额
2.可抵扣暂时性差异
1未来期间将导致企业产生可抵扣金额的暂时性差异。
2该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。
3二》在该差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂性差异产生于以下情况
（1）资产的账面价值<计税基础
1、资产的计税基础
（1）固定资产
（2）无形资产
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、负债的计税基础
（1）预收账款
（2）预计负债
（3）应付职工薪酬
二、递延所得税的确认和计量
（一）递延所得税资产的确认和计量
1.确认原则
未来期间很可能取得的用以抵扣可
抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限
2.计量
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异x%
（二）递延所得税负债的确认和计量
1.确认原则
所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债（商誉除外）
2.计量
递延所得税负债=应纳税暂时性差异x%
四、所得税费用的确认和计量
|
（1）当期所得税
所得税费用＜
、
（2）递延所得税
（一）当期所得税
当期所得税=当期应纳所得税税额
I
应纳税所得额x适用税率
（二）递延所得税
递延所得税=递延所得税负债变动额-递延所得税资产变动额
（递延所得税负债期末余额-期初余额）-
（递延所得税资产期末余额-期初余额）
五、企业所得税会计的账户设置和账务处理
（一）账户设置
1.应交税费一一应交所得税
2.所得税费用当期所得税费用
递延所得税费用
3.递延所得税资产
4.递延所得税负债
（二）账务处理
1、当期所得税账务处理
借：
所得税费用一当期所得税费用贷：
应交税费一应交所得税
2、递延所得税账务处理
借：
递延所得税资产
（借/贷）所得税费用一递延所得税费用
贷：
递延所得税负债
三）所得税费用的核算应用举例
例1、某公司为居民企业，2009年利润表利润总额为1000万元，该年发生如下交易事项：
（1）09年计提固定资产折旧，原值600万元，使用年限6年，残值为0。
会计上双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。
（2）向关联方捐赠200万元（3）因违反环保法规定支付罚款100万元
（4）期末存货的账面价值为800万元，其中已计提减值准备20万元
（5）无形资产的账面余额300万元，计税基础为0。
解析：
（1）计算09年应交所得税应纳税所得额=应纳所得税=
（2）计算09年递延所得税
账面价值
计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
固定资产
400
500
100
存货
800
820
20
无形资产
300
0
300
合计
120
300
递延所得税资产=递延所得税负债=递延所得税费用=
（3）所得税费用的计算
所得税费用=
借：
所得税费用一当期所得税费用350
贷：
应交税费一应交所得税350
借：
递延所得税资产30
所得税费用一递延所得税费用45
贷：
递延所得税负债75
例2、沿用例1资料，假设2010年当期应交所得税为400万元，资产负债相关项目金额及计税基础见下表：
资产负债相关项目金额及计税基础表
账面价值
计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
固定资产
267
400
133
存货
1500
1560
60
无形资产
280
0
280
合计
193
280
1、2010年应交所得税=400万元
2、2010年递延所得税
（1）年末递延所得税负债=280X25%=70万元
年初递延所得税负债=75万元
递延所得税负债减少=5万元
（2）年末递延所得税资产=196X25%=49万元
年初递延所得税资产=30万元
递延所得税资产增加=19万元
递延所得税费用=（70-75）-（49-30）=-24万元
3、所得税费用=400-24=376万元
借：
所得税费用—当期所得税费用400
递延所得税资产19
递延所得税负债5
贷：
应交税费—应交所得税400
所得税费用—递延所得税费用24
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