关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索Word格式.docx

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　　二、公路经营企业管理与核算车辆通行费收支的基本思路

　　公路经营企业管理政府还贷公路所涉及的特定财务管理问题是：

如何依据企业财务制度的基本规范，来体现政府还贷公路通行费收支预算、通行费收入、通行费支出和通行费结余管理的特定要求？

　　关于通行费收支预算管理问题

　　依据财政部2002年4月10日印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，企业的全面预算包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算；

财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。

　　与此不同，政府还贷公路的通行费预算，主要包括通行费收入预算和通行费支出预算。

政府还贷公路通行费收支预算管理的关键是通行费支出预算，需要根据国家规定的通行费支出范围以及相关支出标准确定各项通行费支出的预算数，作为控制通行费支出的主要依据。

对此，国家有关对财政性资金管理的政策规定，对公路经营企业编制政府还贷公路通行费收支预算有重要的影响。

　　关于通行费收入管理的问题

　　政府还贷公路收取的车辆通行费收入，属于应当纳入财政专户管理的预算外资金。

对此，公路经营企业在收到过往车辆按规定交纳的车辆通行费时，也只能比照预算外资金管理的要求，视为企业需要上缴财政专户的一项负债；

只有待财政专户按照经批准的通行费支出预算将通行费返还时，才能作为企业的营业收入。

　　关于车辆通行费支出管理的问题

　　政府还贷公路的车辆通行费支出，按照国家规定的支出范围和企业的财务制度规范，一般可划分以下四类计入公路经营企业营业成本的车辆通行费支出。

依据《高速公路公司财务管理办法》及其有关规定，应当计入营业成本的通行费支出，应当包括公路养护支出、收费业务支出和其他有关支出。

　　依据交通部2001年6月22日交公路发[2001]327号印发的《公路养护工程管理办法》中的规定，公路养护的作业内容包括日常保养、中修、大修和改建。

《公路养护工程管理办法》第十二条规定：

“对修复、增设、绿化等专项工程，应根据工程量、规模大小，分别按中修、大修和改建工程管理程序进行管理”。

这意味着，公路水毁抢修、公路绿化等专项工程支出，应当纳入公路养护的范畴；

依据《公路养护工程管理办法》的规定，安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施等沿线设施的维护和更新，也应当纳入公路养护的范畴。

　　所以，公路养护支出的内容应当包括：

公路小修保养支出、公路大中修支出、沿线设施维护支出、灾害预防及抢修支出、绿化支出等。

　　收费业务支出反映了公路经营企业下属的收费站、收费所等基层收费单位为收取和管理车辆通行费所发生的人员经费支出、公用经费支出和业务经费支出。

　　其他支出包括不构成固定资产的收费站设施费支出、路政管理支出、公路运行支出、联网收费系统运行管理支出以及其他应当计入营业成本的支出。

　　2.计入公路经营企业管理费用和财务费用的车辆通行费支出。

公路经营企业的行政管理机构在收费期间为管理政府还贷公路所发生的下列车辆通行费的实际支出，按照规定应当计入管理费用

　　企业管理部门发生的与收取车辆通行费有关的公司经费，包括企业总部管理人员的工资、福利费、差旅费、办公费、固定资产维修费、车辆使用费、住房公积金以及其他公司经费。

　　应当说明：

企业行政管理部门的固定资产折旧费用，以及其他按照权责发生制核算的需要计提或者摊销的固定资产修理费用，属于行政管理费用的组成部分；

但不属于车辆通行费支出。

　　企业的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计费、业务招待费以及其他管理费用。

　　公路经营企业用车辆通行费偿还借款利息的支出，应当计入企业的财务费用。

　　3.计入工程物资、在建工程和固定资产价值的车辆通行费支出。

公路经营企业用于公路基本建设和扩建改造工程方面的车辆通行费支出，分别构成了企业的工程物资、在建工程和固定资产的价值，不属于企业的成本费用。

　　4.用于偿还借款本金的车辆通行费支出。

用于偿还借款本金的车辆通行费支出，将直接减少企业的货币资金，但既不会构成有关资产的价值，也不应当计入成本费用。

　　关于车辆通行费结余管理的问题

　　政府还贷公路的通行费结余，属于通行费收入扣除通行费支出后的余额。

公路经营企业的净利润和通行费结余之间存在以下差异一般来说，通行费结余属于企业净利润，但不属于企业可供分配的利润，需要单独反映；

　　2.企业发生的、用于公路基本建设、扩建改造和偿还借款本金等方面的通行费支出，不影响企业净利润，但会减少通行费结余；

　　3.公路经营企业计提的公路固定资产折旧和摊销的路桥收费权的价值，应当计入成本费用，减少企业的净利润，但不导致通行费支出，所以不会影响通行费结余；

　　4.对公路的大修理支出进行长期摊销处理，将在不同期间内造成企业净利润和通行费结余之间的差异。

　　由于一般利润可以按照财务制度的规定用于分配，但通行费结余不能分配，只能用于以后年度偿还贷款本息，所以公路经营企业的利润分配计算公式需要修改为

　　本年净利润

　　减：

弥补亏损的利润

　　通行费结余

　　可用于计提盈余公积金的利润

计提的盈余公积金

　　加：

上年度未分配利润

上年度未分配利润中的通行费结余

　　可供分配的利润

向投资者分配利润

　　本年度未分配利润

　　其中，向投资者分配利润是指按照国家编制国有资本预算的设想或者国家有关规定上交的国有资产收益。

目前，国有企业暂时还不向国家上缴国有资产收益。

　　三、公路经营企业核算车辆通行费收支业务的基本思路

　　公路经营企业核算政府还贷公路通行费收支业务的基本思路是：

根据国家有关对车辆通行费实行财政专户管理的原则规定，结合公路经营企业管理政府还贷公路车辆通行费收支业务的基本思路，在现行企业会计制度规范的基础上，通过修改部分科目的核算内容，增设必要的一级科目和二级科目，来适应政府还贷公路车辆通行费收支业务核算的特定要求。

　　目前公路经营企业主要执行财政部、交通部1998年6月以财会字[1998]19号印发的《公路经营企业会计制度》。

具备条件的公路经营企业也可以选择执行财政部2000年12月29日以财会[2000]25号印发的《企业会计制度》。

　　有关会计核算的具体思路

　　由于大多数公路经营企业已经实行了联网收费，根据联网收取的车辆通行费需要由收费管理中心拆分的管理要求，可考虑增设“应交通行费拆分款项”一级科目，反映企业收取的、应当上缴收费管理中心拆分的通行费款项。

　　企业收到的车辆通行费，一般为公路用户交纳的现金。

在联网收费模式下，收取的车辆通行费需要上交收费管理中心进行拆分。

所以其账务处理应当为借记“现金”科目，贷记“应交通行费拆分款项”科目。

　　如果企业将收取的车辆通行费通过存入交通主管部门开设的银行专户，可以自动上交收费管理中心，则账务处理应当为借记“应交通行费拆分款项”科目，贷记“现金”科目。

　　应通过增设“应交财政专户款”一级科目，反映企业收取的收费管理中心拆分后返回的、应当上交财政专户管理的车辆通行费。

　　依据财政部财综[2005]6号发布的《2004年全国性及中央部门和单位行政事业性收费项目目录》，公路经营企业收到收费管理中心拆分后返还的车辆通行费收入，属于企业应当上交财政专户管理的行政事业性收费。

对此，企业在收到拆分款项后，还应当上交财政专户，不能直接界定为企业的营业收入。

应进行的账务处理为借记“银行存款”科目，贷记“应交财政专户款”科目。

　　企业按照规定将车辆通行费上缴省财政专户时，应采取的账务处理为借记“应交财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　如果公司执行企业会计制度，则需要分别在“主营业务收入”、“主营业务支出”科目下设置必要的二级科目，分别核算相应的通行费收入和通行费支出。

　　如果公司执行公路经营企业会计制度，则需要修改“车辆通行费收入”和“通行养护成本”科目的核算内容，以适应政府还贷公路通行费收支核算的特定要求。

　　根据目前大多数公路经营企业对政府还贷业务会计核算的实际要求，本文采取按照执行公路经营企业会计制度的思路进行会计处理。

公司收到财政专户返还的车辆通行费收入时，应借记“银行存款”科目，贷记“车辆通行费收入”科目。

　　2.在“通行养护成本”一级科目下设“通行费支出”二级科目，用以核算企业发生的应当计入通行养护成本的通行费支出。

按照权责发生制的要求计入通行养护成本、但不发生通行费支出的公路固定资产折旧、长期待摊费用摊销等，直接计入“通行养护成本”有关明细科目。

可通过设置“通行养护成本——其他通行养护成本”二级科目，来核算该类经济业务。

　　公路经营企业发生的以下通行费支出，应当计入通行养护成本：

公路小修保养支出；

公路大中修支出；

沿线设施维护支出；

公路运行支出；

灾害预防及抢修支出；

绿化支出；

不构成固定资产的收费站设施费支出；

收费业务支出；

路政管理支出；

联网收费系统运行管理支出；

其他应计入营业成本的支出，包括交通安全管理支出和其他支出。

　　应当根据通行养护成本的开支范围，在“通行养护成本——通行费支出”二级科目下设置必要的三级科目，以利于分门别类地核算具体的通行费支出。

　　发生的以下通行养护成本，与通行费支出无关：

公路基础设施的资产折旧以及路桥收费权无形资产的价值摊销；

公路大中修工程直接计入和通过长期待摊费用摊销计入通行养护成本的价值。

　　发生应当计入本科目的通行费支出时，应借记“通行养护成本——通行费支出”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“材料及结构件”等有关科目。

　　年末，需要将本科目的借方余额结转“本年利润——通行费结余”科目：

作为计算通行费结余的依据：

借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“通行养护成本——通行费支出”科目。

　　应当通过设置“通行养护成本——其他通行养护成本”二级科目，核算不发生通行费支出的通行养护成本。

发生与通行费支出无关的通行养护成本时，应借记“通行养护成本——其他通行养护成本”科目，贷记“累计折旧”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目。

　　年末，应将本科目的借方余额结转“本年利润——一般利润”科目：

作为计算可供分配利润的依据：

借记“本年利润——一般利润”科目，贷记“通行养护成本——其他通行养护成本”科目。

　　在“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“管理费用”、“财务费用”等科目下设置必要的二级科目，分别核算相应的车辆通行费支出；

在“本年利润”、“利润分配”等科目下设置必要的二级科目，以反映所形成的通行费节余。

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