高级财务会计理论与实务(九)优质PPT.ppt

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费用的递延所得税。

n确定利润表中的所得税费用。

确定利润表中的所得税费用。

二、二、计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异11、资产计税基础及暂时性差异资产计税基础及暂时性差异资产的计税基础资产的计税基础:

指企业收回资产账面价值指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

可以自应税经济利益中抵扣的金额。

即该项资产在未来使用或最终处置即该项资产在未来使用或最终处置时时,允许作为成本或费用于税前列支的金额允许作为成本或费用于税前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额前期间已税前列支的金额

（1）固定资产的账面价值、计税基础及暂时差）固定资产的账面价值、计税基础及暂时差会计：

实际成本累计折旧减值准备会计：

实际成本累计折旧减值准备税收：

实际成本累计折旧税收：

实际成本累计折旧例：

某项环保设备，原价为例：

某项环保设备，原价为10001000万元，使用年限万元，使用年限为为1010年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为双倍余额递减法计列折旧，净残值为00。

计提了。

计提了22年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了提了8080万元的固定资产减值准备。

万元的固定资产减值准备。

账面价值账面价值100010001001001001008080720720万元万元计税基础计税基础10001000200200160160640640万元万元暂时性差异暂时性差异=720-640=80=720-640=80万元万元

（2）无形资产的账面价值、计税基础及暂时差）无形资产的账面价值、计税基础及暂时差会计：

会计：

账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备税收：

税收：

计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销例：

某项无形资产取得成本为例：

某项无形资产取得成本为160160万元，因其使万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于短于1010年的期限摊销。

取得该项无形资产年的期限摊销。

取得该项无形资产11年后年后账面价值账面价值160160万元万元计税基础计税基础144144万元万元暂时性差异暂时性差异=160-144=16=160-144=16对于使用寿命不确对于使用寿命不确定的无形资产为定的无形资产为0例：

内部研发形成的无形资产例：

内部研发形成的无形资产会计处理：

会计处理：

符合资本化条件后发生的支出构成符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本无形资产成本税法：

税法：

盈利企业的研发支出可加计扣除盈利企业的研发支出可加计扣除例：

企业当期发生研发支出例：

企业当期发生研发支出10001000万元，其中资万元，其中资本化形成无形资产的为本化形成无形资产的为600600万元万元。

无形资产成本：

600万万计税基础：

计税基础：

900暂时性差异暂时性差异=600-900=-300（3）交易性金融资产账面价值、计税基础）交易性金融资产账面价值、计税基础及暂时差及暂时差会计：

期末按公允价值计量期末按公允价值计量（公允价值变公允价值变动计损益动计损益）税法：

成本成本例：

企业支付例：

企业支付800万元取得一项交易性万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为金融资产，当期期末市价为860万元。

万元。

交易性金融资产账面价值：

860860万元万元计税基础：

800800万元万元暂时性差异暂时性差异=860-800=60万元万元资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：

资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：

固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产投资性房地产投资性房地产其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产22、负债的计税基础及暂时性差异、负债的计税基础及暂时性差异负债的计税基础负债的计税基础指其账面价值减去该负债指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。

在未来期间可予税前列支的金额。

即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的未来可税前列支的金额金额注：

一般负债的确认和清偿不影响所得税注：

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算的计算,差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债

（1）预计负债预计负债账面价值、计税基础及暂时差账面价值、计税基础及暂时差例例1:

1:

企业因销售商品提供售后服务等原因于企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了当期确认了100100万元的预计负债。

税法规定，万元的预计负债。

税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。

假定关的费用于实际发生时允许税前列支。

假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

费用。

预计负债预计负债账面价值账面价值100100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100100万可从未万可从未来经济利益中扣除的金额来经济利益中扣除的金额100100万万00例例2:

2:

假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债10001000万元，但担保发生在关联方之间，担保万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

用。

会计会计：

按照或有事项准则规定，确认预计：

按照或有事项准则规定，确认预计负债负债税收税收：

与该预计负债相关的费用不允许税：

与该预计负债相关的费用不允许税前扣除前扣除账面价值账面价值10001000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值10001000万元可从未来万元可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额0010001000万元万元暂时性差异暂时性差异=1000-1000=0=1000-1000=0

（2）应付职工薪酬）应付职工薪酬会计：

所有与取得职工服务相关的支出均计入会计：

所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债成本费用，同时确认负债税收：

现行内资企业所得税法仍规定可以税前税收：

现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等扣除的计税工资标准、福利费标准等例：

某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性例：

某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计质支出计20002000万元，尚未支付。

按照税法规定的计税万元，尚未支付。

按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为工资标准可以于当期扣除的部分为17001700万元。

应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值20002000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值20002000万元可从未来应税万元可从未来应税利益中扣除的金额利益中扣除的金额0020002000万元万元暂时性差异暂时性差异=2000-2000=03、暂时性差异及其分类、暂时性差异及其分类暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

基础之间的差额。

根据暂时性差异对未来期间应根据暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

扣暂时性差异。

11）视暂时性差异对未来期间应税所得的影视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为：

响，分为：

应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异暂时性差异暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2）暂时性差异对纳税的影响暂时性差异对纳税的影响可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:

将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:

将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债3）两种暂时性差异的辨认）两种暂时性差异的辨认资产资产负债负债账面价值账面价值应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性