电大会计差错及账项调整四次作业答案 复习指导整合版Word格式.docx
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“在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。
”公司自2010年1月1日起按照上述规定变更公司会计政策,本次会计政策变更采用追溯调整法,2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加16,491,930.34元,其中:
增加未分配利润16,491,930.34元。
少数股东权益减少16,491,930.34元。
本次会计政策变更对2009年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41元,少数股东损益减少9,846,427.41元。
由于上述会计政策的变更,增加公司2010年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。
公司董事会认为:
公司会计政策的变更符合财政部的相关规定,变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况,更合理的计算对公司经营成果的影响,不存在操纵公司经营业绩的情形。
独立董事认为:
公司根据财政部有关文件规定变更会计政策,并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整,严格遵循了财政部发布的相关规定,能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果,符合公司及所有股东的利益。
公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。
我们同意公司本次会计政策变更。
监事会认为:
本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的,是必要的、合理的,监事会同意公司本次会计政策变更。
特此公告。
唐山陶瓷股份有限公司
董事会
2011年1月28日
分析提示:
(1)该案例披露的主要内容?
答:
变更会计政策
(2)该变更的种类(性质)?
强制性变更
(3)该变更的调整方法及影响?
答:
1)变更方法:
追溯调整法;
2)影响:
2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加16,491,930.34元,其中:
2、对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。
(40分)
沧州明珠塑料股份有限公司
关于会计估计变更的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整,对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
一、会计估计变更概述
公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。
1、变更日期:
2011年1月1日。
2、变更原因:
公司为外商投资投资企业,固定资产残值率按规定执行10%,随着公司规模的扩大及经营业务的发展,为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果,公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定,对固定资产残值率予以调整。
3、变更前后的情况如下:
变更前,固定资产残值率为10%;
变更后,固定资产残值率为5%。
二、董事会关于会计估计变更合理性的说明
董事会认为:
公司本次对固定资产残值率进行的变更,结合了目前的经营环境及市场状况,符合公司实际情况及相关规定,变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。
三、本次会计估计变更对公司的影响
由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更,因此采用未来适用法处理,不对以前年度进行追溯调整,也不会对本年度报表产生影响。
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行,预计将影响公司2011年净利润,经测算:
预计调减2011年净利润约254万元。
四、审批程序
根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定,本次会计估计变更需经公司董事会审议。
公司第四届董事会第五次(临时)会议已审议通过了该事项,公司独立董事对该事项发表了独立意见,监事会发表了专项意见。
五、独立董事独立意见、
公司独立董事认为:
此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大,为规避经营性风险,体现会计谨慎性原则而做出的。
此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况,并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。
变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果,符合公司实际情况,是必要的、合理的和稳健的,我们同意本次会计估计变更。
六、监事会专项意见
公司监事会认为:
特此公告。
沧州明珠塑料股份有限公司董事会
2010年12月28日
分析提示:
变更会计政策-固定资产残值率变更。
自发性变更
未来使用法;
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行,预计将影响公司2011年净利润,经测算:
二、结合上述分析,回答下列问题
企业为什么要进行会计政策的变更?
(20分)
会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
为保证会计信息的可比性,使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时,能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势,一般情况下,企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各项应当保持一致,不得随意变更。
否则,势必削弱会计信息的可比性。
但是,在下述两种情形下,企业可以变更会计政策:
第一,法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
这种情况是指,按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定,要求企业采用新的会计政策,则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策,按照新的会计政策执行。
例如,《企业会计准则第1号——存货》对发出存货计价排除了后进先出法,这就要求执行企业准则体系的企业按照新规定,交原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。
第二,会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
由于经济环境、客观情况的改变,使企业原采用的会计政策所提供的会计信息,已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。
在这种情况下,应改变原有会计政策,按变更后新的会计政策进行会计处理,以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。
例如,企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,如果企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计,此时,企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。
会计差错及账项调整课程第二次作业
一、实际业务处理题(共60分)
1、对下列上市公司会计差错披露的实例并进行分析。
(30分)
广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整,没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
根据深圳证券交易所《关于做好上市公司2010年年度报告披露工作的通知》及中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号--财务信息的更正及相关披露》要求,现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如下:
一、会计差错原因及内容
1、关于固定资产减值准备春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时,于2008年起停止使用至今,将来再次改造利用的可能性不大。
公司过去未对该批固定资产计提减值准备。
据此我们建议公司进行减值测试并根据测试结果计提适当减值准备,由于该部分设备发生减值的时间应认定为开始停用时比较合理,因此我们建议作为前期会计差错进行追溯调整。
公司采纳我们的建议,在2010年末组织专业技术人员和会计人员对该批设备进行了价值估算,测试结果反映其至停用时的2008年初该批固定资产即只存在废料变现价值,发生减值5,678,375.70元。
公司据此追溯调整增加2008年度资产减值损失5,678,375.70元,同时追溯调整减少2008年至2010年计提的该批资产折旧,每年减少折旧费用111,376.08元。
2、关于职工工资计提
春晖股份公司2010年1月发放2009年12月份工资2,788,225.44元,计入了2010年度损益。
由于公司每年12月工资都在次年元月发放时计入发放月份的损益,同样在2009年元月也计入了2008年12月的工资费用3,161,279.21元。
上述处理不符合权责发生制原则,需对上述事项进行追溯调整,调整减少2009年年初未分配利润3,161,279.21元,调整增加2009年度工资费用2,788,225.44元。
3、关于管理人员考核奖金计提
与上述工资的处理相类似,春晖股份公司中高层管理人员实行年薪制,其中约35%的薪金在年度考核后于次年1、2月发放,公司历年末均未预提此部分薪金,其中2010年发放2009年度考核奖金1,488,369.48元,2009年发放2008年度考核奖金1,508,003.63元。
同样道理,需按照权责发生制原则对上述事项进行追溯调整,调整减少2009年年初未分配利润1,508,003.63元,调整增加2009年度工资费用1,488,369.48元。
4、关于费用挂账
我们发现公司有2008年发生的信息披露费250,555.56元、2009年发生信息披露费226,666.67元挂账未及时计入当年度损益,提请公司进行调整。
公司采纳了我们的建议,按照权责发生制原则调整计入2009年度管理费用226,666.67元,调整减少2009年年初未分配利润250,555.56元。
二、会计差错更正的性质
以上会计差错更正主要是针对春晖股份公司在以前年度发生的固定资产减值计提,以及应按权责发生制确认的费用。
三、调整前后的主要会计数据和财务指标(略)
四、本次更正对公司当期利润的影响及以往年度财务状况和经营成果的影响金额
公司对以上会计差错进行追溯调整对2010年度净利润没影响,对2009年度会计报表当年的净利润影响不大,但对2009年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响,累计调减比较会计报表期初未分配利润10