财务管理总论Word文档格式.docx

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　　固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。

　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，在实务中，通常确认为存货。

但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

　　对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。

　　固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

第二节　固定资产的确认和初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

（一）外购固定资产

　　1.不需要安装的，直接借记“固定资产”。

　　2.需要安装的，原则上应通过“在建工程”账户核算。

　　安装过程中，发生的材料、工资等计入在建工程成本，安装完工，达到预定可使用状态，转入固定资产。

　　3.一笔款项购买多项没有单独计价的固定资产，每项固定资产有独立的使用年限，独立地提供经济利益。

这种情况下按照公允价值的比例分配，单独确认各项固定资产的入账价值。

　　4.超过正常信用期分期付款购买固定资产，通常分期付款达到3年以上属于超过了正常信用期。

此时固定资产的成本应按各期付款额的现值之和确定。

　　【例6-1】20×

7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；

安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；

应支付安装工人的工资为4900元。

假定不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　587500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　587500

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元：

在建工程　　　　　　　　　40000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　5100

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　4900

　　（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

固定资产　　　　　　　　　　　627500

在建工程　　　　　　　　　　　627500

（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

（1）工程物资盘盈的处理

　　工程达到预定可使用状态之前的，应冲减工程成本。

工程达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入。

（2）工程物资的盘亏、报废、毁损的处理

　　盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；

工程已经完工的，计入当期营业外支出。

　　工程物资发生的非正常损失，计入营业外支出。

　　（3）工程领用生产用材料、库存商品的处理

　　企业工程领用自产产品视同销售，同时按照自产产品的售价计算增值税销项税额。

领用原材料要将进项税额转出计入工程成本。

　　（4）达到预定可使用状态之前，试生产所取得的产品销售收入的处理

　　达到预定可使用状态之前，试生产产品所取得的产品销售收入，冲减工程成本。

　　2.出包方式建造固定资产

　　采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。

设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

　　3.其他方式取得的固定资产

（1）投资者投入的固定资产的成本。

（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。

　　（3）盘盈固定资产的成本。

盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

按固定资产的重置成本，做会计分录：

固定资产

以前年度损益调整

　　（三）融资租入固定资产

　　融资租入的固定资产比照自有固定资产核算。

　　（四）存在弃置费用的固定资产

　　1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

　　2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。

后续核算时，按照负债的摊余成本乘以实际利率计算每期负担的利息，计入财务费用。

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　【例6-2】乙公司经国家批准20×

7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。

根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。

假定适用的折现率为10%。

　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

账务处理为：

（1）20×

7年1月1日，弃置费用的现值＝250000×

（P/F，10%，40）＝250000×

0.0221＝5525（万元）

　　固定资产的成本＝2500000＋5525＝2505525（万元）

固定资产　　　　25055250000

在建工程　　　　25000000000

　　　　　　预计负债　　　　　　55250000

（2）计算第1年应负担的利息费用＝55250000×

10%＝5525000（元）

财务费用　　　5525000

预计负债　　　5525000

　　第2年应负担的利息费用＝（55250000＋5525000）×

10%＝6077500（元）

　　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

第三节　固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

（一）折旧的性质：

（1）折旧是一种价值的转移，是随着固定资产损耗，它的价值转移到成本费用中去的方式。

（2）折旧是一种价值的补偿。

　　固定资产折旧与减值准备的关系：

固定资产的折旧包括有形损耗和无形损耗，无形损耗是因为技术进步等使固定资产贬值，固定资产减值准备也是因为技术和环境变化让固定资产贬值。

两者有交叉的地方，但这两种会计处理程序不能相互代替。

（二）影响固定资产折旧的因素

（1）固定资产的原价；

（2）固定资产的预计净残值；

　　（3）使用年限；

　　（4）固定资产减值准备。

　　（三）固定资产折旧范围

（1）空间范围

　　有两项固定资产不需要计提折旧：

（1）单独计价入账的土地；

（2）已提足折旧超年限使用的固定资产。

　　已投入使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（2）时间范围

　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（注意与无形资产的摊销时间范围区分）

　　因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

　（四）固定资产折旧方法

　　1.年限平均法

　　年折旧率＝[（1-预计净残值率）/预计使用年限]×

100%；

　　月折旧率＝年折旧率/12；

月折旧额＝固定资产原价×

月折旧率。

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×

（1-预计净残值率）/预计总工作量

　　月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×

单位工作量折旧额

　　3.双倍余额递减法（加速折旧法，前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，适用于技术进步比较快的企业）

　　双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

（折旧率不变，计算折旧的基数变化）

　　年折旧率＝2/预计使用年限×

　　年折旧额＝固定资产账面净值×

年折旧率；

　　月折旧额＝年折旧额/12；

　　实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（1）双倍是指双倍直线法折旧率，它的折旧率是直线法折旧率的双倍；

（2）前期计提折旧时不考虑净残值；

　　（3）最后两年折旧改成直线法。

　　【例6-3】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；

假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

　　甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

　　年折旧率＝2/5×

100%＝40%

　　第一年应提的折旧额＝120×

40%＝48（万元）

　　第二年应提的折旧额＝（120-48）×

40%＝28.8（万元）

　　第三年应提的折旧额＝（120-48-28.8）×

40%＝17.28（万元）

　　从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：

　　第四、五年应提的折旧额＝（120-48-28.8-17.28-120×

4%）÷

2＝10.56（万元）

　　4.年数总和法

　　是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

（计算折旧的基数不变，折旧率变化）

　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×

　　年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×

　　月折旧额＝年折旧额/12。

　　【例6-4】沿用上例，采用年数总和法计算的各年折旧额如表6-2所示。

　　　　表6-2　　　　　　　折旧的计算　　　　　　　金额单位：

元

年份

尚可使用年限

原价-净残值

年折旧率

每年折旧额

累计折旧