第十一章收入费用和利润Word格式文档下载.docx

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教学过程

一、收入的概念及分类：

（一）收入的概念

1、含义：

指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。

2、特点

（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。

（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。

（3）收入能导致企业所有者权益的增加。

（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。

（二）分类：

销售商品收入

1、按性质

提供劳务收入

让渡资产使用权的收入

2、按企业经营业务的主次

主营业务收入

其他业务收入

一、销售商品收入的确认和计量

（一）销售商品收入的确认

企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收入：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

（1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。

（2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分

③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3、与交易相关的经济利益能够流入企业。

4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

（二）销售商品收入的计量及其账务处理

1、销售商品收入的计量

（1）一般原则：

按合同或协议确定的价格；

无合同或协议的，按交易双方同意的价格

（2）企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算

（3）企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。

（4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入

2、账务处理

（1）一般销售业务的账务处理

eg1.B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单位成本300元。

B企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到。

该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150元，应交教育费附加60元。

B企业已开除增值税专用发票。

假如A企业和B企业均为增值税一般纳税人。

则B企业的会计分录如下：

实现主营业务收入

借：

应收账款17,850

贷：

主营业务收入15,000

应交税金－应交增值税（销项税额）2,550

银行存款300

结转该主营业务成本

主营业务成本9,000

库存商品9,000

计算主营业务税金及附加

主营业务税金及附加1410

应交税金-应交消费税1200

应交税金-应交城市维护建设税150

其他应交款-应交教育费附加60

（2）不能确认收入的处理

eg3.A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。

该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。

A企业会计处理如下：

发出商品80000

库存商品80000

应收账款-B企业（应收销项税额）20400

应交税金-应交增值税（销项税额）20400

若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入：

应收账款－B企业120,000

主营业务收入120,000

主营业务成本80,000

发出商品80,000

若12月10日收到款项：

银行存款140,400

应收账款－B企业120,000

应收账款-B企业（应收销项税额）20400

（3）商业折扣的处理

确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算

注意：

税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；

如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。

eg1.某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10％的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17％，销售额和折扣额在同一张发票上注明。

应收账款21,060

主营业务收入18,000

应交税金－应交增值税（销项税额）3,060

银行存款21,060

思考：

如果未在同一张发票上注明的账务处理

（4）现金折扣的处理（总价法）

eg2.某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17％,产品交付并办妥托收手续。

应收账款11,700

主营业务收入10,000

应交税金－应交增值税（销项税额）1,700

如10天内收到货款，则

银行存款11,466

财务费用234

应收账款11700

如超过了现金折扣的最后期限，则

银行存款11,700

如果采用净价法应当怎样处理

（5）销售折让的账务处理：

eg.某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为6万元，增值税102000元，货到后买方发现商品质量不符合要求，要求在价格上给予5%的折让。

应收账款70200

主营业务收入60000

应交税金-应交增值税（销项税额）10200

主营业务收入3000

应交税金-应交增值税（销项税额）510

应收账款3510

银行存款66690

应收账款66690

（二）特殊销售商品业务

1、代销

（1）视同买断

视同买断的，受托方在商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

例：

甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件。

该商品成本120元/件，增值税税率17%。

甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，注明：

售价20000元，增值税3400元，乙公司实际售价24000元，增值税为4080元。

甲公司的账务处理

1、甲公司将商品交付乙公司

委托代销商品12000

库存商品12000

2、甲公司收到代销清单

应收账款23400

主营业务收入20000

应交税金——应交增值税（销项税额）3400

主营业务成本12000

3、收到汇款（略）

乙公司的账务处理

1、收到商品

受托代销商品20000

代销商品款20000

2、实际销售：

银行存款28080

主营业务收入24000

应交税金——应交增值税（销项税额）4080

主营业务成本20000

应交税金----应交增值税（进项税额）3400

应付账款23400

3按合同协议价将款项付给甲公司

银行存款23400

收取手续费

收取手续费的，受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

接上例：

乙公司按每件200元的价格出售给顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税额3400元。

甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。

甲公司的会计分录：

1甲公司将商品交付乙公司

2收到代销清单

营业费用2000

应收账款——乙企业2000

3收到乙公司汇来的货款净额214000元（234000—2000）

银行存款21400

应收账款——乙企业21400

乙公司的会计分录

1收到商品

2实际销售商品

应付账款——甲企业20000

应交税金——应交增值税（进项税额）3400

应付账款——甲企业3400

3归还甲公司货款款并计算代销手续费

应付账款——甲公司23400

主营业务收入（或其他业务收入）2000

2、分期收款销售

分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入，分期结转成本

eg.某企业销售一项价值较大的产品，价值100000元，分五期收款，每期收取全部价款的20％，该种产品的成本为70000

元，适用17％的增值税率。

分期收款发出商品70,000

产成品70,000

按合同约定收到第一笔20000元货款。

银行存款23,400

主营业务收入20,000

应交税金－应交增值税（销项税额）3,400

结转销售成本。

主营业务成本14,000

分期收款发出商品14,000

3、预收款销售

（1）在实际交付商品时确认收入

（2）预收款不足部分的收取以及多余部分的退还都通过“预收账款核算”

4、售后后回购

（1）一般情况下不确认收入

（2）如果卖方有回购选择权，并且回购价以回购日的市场价为基础，在回购可能性很小的情况下可以确认收入

5、售后租回

（1）售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值的差额记入“递延收益”，在租赁期间进行分摊，调整折旧费用

（2）形成一项经营租赁，差额记入“递延收益”，在租赁期内分摊

6、房地产销售

7、销售退回

（1）本年度销售的商品在年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。

（2）以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。

（3）、本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报表批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关成本、税金。

（4）销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；

若该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。

eg.某企业19X1年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。

该批产品于19X2年5月因质量