第十一章收入费用利润.docx

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第十一章收入费用利润

第十一章收入、费用和利润

一、甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。

2008年发生有关业务如下：

（1）2008年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。

协议价为每件（不含增值税）0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。

2008年10月7日发出商品。

2008年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。

（2）2008年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品200件。

协议价为每件（不含增值税）5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司按8万元的价格销售给顾客，并且约定丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。

2008年11月20日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税发票。

2008年12月丙公司实际对外销售60件商品。

2008年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的60件。

　　（3）甲公司2008年1月2日，与丁公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为17万元。

商品已发出，款项已收到。

该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。

成本为56万元。

　　（4）甲公司2008年2月1日与戊公司签订购销合同。

合同规定，戊公司购入甲公司商品，销售价格为100万元。

甲公司已于当日收到货款。

商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为80万元（未计提跌价准备）。

同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2008年9月30日按110万元的价格购回全部商品。

　　（5）2008年10月10日甲公司与D公司签订一件特定商品销售合同。

合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款为600万元，自合同签订日起两个月内交货。

D公司已预付全部价款。

至本年末，该件商品尚未完工，已发生生产成本300万元（其中，生产人员薪酬50万元，原材料250万元），预计将发生成本100万元。

　　要求：

不考虑其他因素，回答下列有关问题。

（1）甲公司2008年应确认的收入为（　）万元。

　　A.1000　　　　　B.1040

　　C.1225　　　　　D.1120

　　【答案】D

　　【解析】2008年应确认的营务收入＝

（1）800×0.05＋

（2）200×5＋（3）100×（1－25%）＋25/5＋（4）0＋（5）0＝1120（万元）

（2）甲公司2008年应确认的营业成本为（　）万元。

　　A.600　　　　　B.656

　　C.680　　　　　D.740

　　【答案】C

　　【解析】2008年应确认的营业成本＝

（1）800×0.03＋

（2）200×3＋（3）56＋（4）0＋（5）0＝680（万元）

　　（3）甲公司2008年应确认的营业利润为（　）万元。

　　A.438　　　　　B.428

　　C.798　　　　　D.498

　　【答案】B

　　【解析】2008年应确认的营业利润＝营业收入1120－营业成本680－

（1）销售费用800×0.05×5%－（4）财务费用10＝428（万元）

　　（4）甲公司2008年应确认的递延所得税费用为（　）万元。

　　A.0　　　　　　B.－5

　　C.5　　　　　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】业务（3）存在暂时性差异。

　　负债账面价值＝100×25%－25/5＝20（万元）

　　负债计税基础＝0

　　可抵扣暂时性差异＝20万元

　　2008年应确认的递延所得税资产＝20×25%＝5（万元）

二、甲公司为制造业企业，为一般纳税人，增值税税率为17%。

所得税率为25％，按照季度对外提供财务报告。

甲公司对AS产品销售根据以往经验，估计退货率为2％（1个季度内），按照产品实际确认销售收入的6％计提产品保修费用（6个月内）。

2008年1季度甲公司销售AS商品100件，每件（不含增值税）9.95万元，每件成本为8万元，1季度未发生退货；2季度甲公司销售AS商品200件，每件（不含增值税）10万元，每件成本为8万元，1季度销售的商品在2季度发生退货1件，2季度销售的商品2季度未发生退货。

2季度以银行存款支付商品修理费用20万元。

销售及退货通过银行存款收付。

假定税法规定产品包修费用于实际发生时允许税前扣除。

各个季度税前会计利润均为1000万元，不考虑其他纳税调整。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至第（4）题。

（1）甲公司2008年1季度该业务不正确的会计处理是（　）。

　　A.甲公司2008年1季度应确认的收入为975万元

　　B.甲公司2008年1季度应确认的成本为784万元

　　C.甲公司2008年1季度应确认预计负债62.5万元

　　D.甲公司2008年1季度应确认预计负债58.5万元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2008年1季度的处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　1164.15

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　（100×9.95）995

　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　169.15

　　借：

主营业务成本　　　　（100×8）800

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　800

　　借：

主营业务收入　　　　（995×2%＝19.9≈20）20

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　（800×2%）16

　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　4

　　1季度计提产品质量保证＝975×6%＝58.5（万元）

　　借：

销售费用　　　　　　　58.5

　　　　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　58.5

（2）甲公司2008年1季度所得税不正确的会计处理是（　）。

　　A.应交所得税为250万元

　　B.确认递延所得税资产为15.63万元

　　C.确认递延所得税收益为15.63万元

　　D.所得税费用为250万元

　　【答案】A

　　【解析】应交所得税＝（1000＋62.5）×25%＝265.63（万元）

　　递延所得税资产＝62.5×25%＝15.63（万元）

　　所得税费用＝265.63－15.63＝250（万元）

　　小结：

在没有所得税税率变动且不存在永久性差异的情况下，所得税费用＝税前会计利润×所得税税率。

　　（3）甲公司2008年2季度与该相关业务不正确的会计处理是（　）。

　　A.甲公司2008年2季度应确认的收入为1970万元　

　　B.甲公司2008年2季度应确认的成本为1576万元　

　　C.甲公司2008年2季度应确认销售费用118.2万元

　　D.甲公司2008年2季度应确认营业利润531.6万元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2008年2季度的处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　2340

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　（200×10）2000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　340

　　借：

主营业务成本　　　　　　　（200×8）1600

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：

主营业务收入　　　　　　　（2000×2%）40

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　（1600×2%）32

　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　8

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　（1件×8）8

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　（9.95×17%＝1.69≈1.7）1.7

　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　（1件×8）8

　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　4

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　（1件×9.95＝9.95≈10）10

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　2季度确认收入＝2000－40＋10＝1970（万元）

　　2季度确认成本＝1600－32＋8＝1576（万元）

　　2季度计提产品质量保证＝1970×6%＝118.2（万元）

　　借：

销售费用　　　　　　　118.2

　　　　贷：

预计负债　　　　　　　　118.2

　　借：

预计负债　　　　　　　20

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　20

　　2季度确认营业利润＝1970－1576－118.2＝275.8（万元）

　　（4）甲公司2008年2季度所得税不正确的会计处理是（　）。

　　A.预计负债账面价值为164.7万元

　　B.确认递延所得税资产为25.55万元

　　C.应交所得税为265.85万元

　　D.所得税费用为250万元

　　【答案】C

　　【解析】2季度末预计负债账面价值＝62.5＋8－4＋118.2－20＝164.7（万元）

　　2季度末预计负债计税基础＝164.7－164.7＝0

　　可抵扣暂时性差异累计额＝164.7（万元）

　　递延所得税资产发生额＝164.7×25%－15.63＝25.55（万元）

　　应交所得税＝[1000＋（164.7－62.5）]×25%＝275.55（万元）

　　所得税费用＝275.55－25.55＝250（万元）

三、2009年1月3日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品10台，销售价格为30000万元，合同约定发出D产品当日收取价款5100万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2009年12月31日。

A公司D产品的成本为15000万元。

D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为30000万元，增值税为5100万元已存入银行。

该产品在现销方式下的公允价值为27232万元。

A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5%。

假定本年实现会计利润为50000万元。

所得税率为25%。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至第（3）题。

（1）A公司2009年分期收款方式销售产品的不正确的会计处理是（　）。

　　A.确认主营业务收入27232万元

　　B.确认主营业务收入30000万元

　　C.确认主营业务成本15000万元

　　D.2009年底“未实现融资收益”科目余额为1406.4万元

　　【答案】B

　　【解析】本题分录为：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　5100

　　　　长期应收款　　　　　　　　　　30000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　27232

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　5100

　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　2768

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　15000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　15000

　　12月31日

　　借：

未实现融资收益　　　　　　　　1361.6

　　　　贷：

财务费用　　　　　　　　　　　[（30000－2768）×5%]1361.6

　　2009年底“未实现融资收益”科目的余额＝2768－1361.6＝1406.4（万元）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

长期应收款　　　　　　　　　　　　10000

（2）A公司2009年末资产负债表“长期应收款”列示的金额为（　）万元。

　　A.20000　　　　　　B.18593.6

　　C.1406.4　　　　　D.10000

　　【答案】B

　　【解析】“长期应收款”项目＝（30000－10000）－（2768－1361.6）＝18593.6（万元）

　　（3）A公司2009年末有关所得税会计处理不正确的是（　）。

　　A.在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

　　B.在个别财务报表中，“递延所得税负债”项目填列金额2148.4万元

　　C.应交所得税为9356.8万元

　　D.利润表中的所得税费用为12500万元

　　【答案】C

　　【解析】长期应收款账面价值＝（30000－10000）－（2768－1361.6）＝18593.6（万元）

　　长期应收款计税基础＝0

　　递延所得税负债＝18593.6×25%＝4648.4（万元）

　　存货账面价值＝0

　　存货计税基础＝15000－15000/3＝10000（万元）

　　递延所得税资产＝10000×25%＝2500（万元）

　　应交所得税＝[50000－（27232－15000＋1361.6）＋（30000－15000）/3]×25%＝10351.6（万元）

　　借：

所得税费用　　　（50000×25%）12500

　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　2500

　　　　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　4648.4

　　　　　　应交税费－应交所得税　　　　　　　　10351.6

　　或合并编制：

　　借：

所得税费用　　　（50000×25%）12500

　　　　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　2148.4

　　　　　　应交税费－应交所得税　　　　　　　　10351.6

　　注意：

分录可以分开写，但是该业务产生的递延所得税在报表中必须按差额列示，即不同时列示递延所得税资产和递延所得税负债。

四、甲公司2007年12月1日与乙公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100件，单位售价10万元（不含增值税），增值税税率为17%；A产品单位成本为5万元。

乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。

　　甲公司于2007年12月1日发出A产品，并开具增值税专用发票。

根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。

至2007年12月31日止，收到全部货款，上述已销售的A产品尚未发生退回。

　　按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

　　甲公司于2007年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2008年3月3日止，2007年出售的A产品实际退货率为40%。

退货时已支付货款。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至第（3）题。

（1）甲公司因销售A产品对2007年度利润总额的影响是（　）。

　　A.350万元　　　　　B.0

　　C.700万元　　　　　D.500万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因销售A产品对2007年度利润总额的影响＝100×（10－5）×（1－30%）＝350（万元）

（2）甲公司因销售A产品于2007年度有关所得税的处理不正确的是（　）。

　　A.产生可抵扣暂时性差异150元

　　B.确认递延所得税费用－37.5万元

　　C.确认递延所得税资产37.5万元

　　D.确认递延所得税负债37.5万元　

　　【答案】D

　　【解析】100×（10－5）×30%×25%＝37.5（万元）

　　2007年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

　　借：

主营业务收入　　　（100×10×30%）300

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　（100×5×30%）150

　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　预计负债的账面价值为150万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异150元，应确认递延所得税资产150×25%＝37.5（万元）。

　　（3）甲公司2008年3月3日止，A产品销售退回会计处理不正确的是（　）。

　　A.借记“以前年度损益调整”科目50万元

　　B.借记“主营业务收入”科目100万元　

　　C.借记“预计负债”科目150万元

　　D.贷记“主营业务成本”科目50万元

　　【答案】A

　　【解析】高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　（100×5×40%）200

　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　（100×10×10%）100

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　（100×10×40%×17%）68

　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　（100×5×10%）50

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　（100×10×40%×1.17）468

五、A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额为100万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17%。

代垫运杂费2万元（假设不作为计税基础）。

则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（　）万元。

　　A.119　　　　　　　B.117　

　　C.110.93　　　　　D.113.15

　　【答案】D

　　【解析】应收账款账户的入账金额

　　＝100×（1－5%）×（1＋17%）＋2＝113.15（万元）

六、2008年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入465万元。

2008年年末无法可靠地估计劳务结果。

2008年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则A公司2008年该项业务应确认的收入为（　）万元。

　　A.180　　　　　　B.－54

　　C.0　　　　　　　D.465

　　【答案】A

　　【解析】如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。

本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿劳务的金额确认收入。

七、下列有关收入确认的表述，不正确的是（　）。

　　A.企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格

　　B.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格　

　　C.采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是委托方收到代销清单时

　　D.跨会计期间的劳务，且劳务结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入

　　【答案】B

　　【解析】B选项，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。

八、下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（　）。

　　A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　E.销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》

　　【答案】ACDE

　　【解析】选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

九、下列有关收入确认方法，正确的有（　）。

　　A.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入

　　B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

　　C.合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额

　　D.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入

　　E.采用视同买断方式委托代销商品的（假定有权退货），发出商品时确认收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】采用视同买断方式委托代销商品的，在受托方有退货权的情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。

十、下列有关收入确认方法，不正确的有（　）。

　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，应一次确认收入

　　B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

　　D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本不能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入

　　E.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入

　　【答案】ABE

　　【解析】A选项，在相关劳务活动发生时确认收入，比如物业公司收取的物业费；B选项，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；E选项，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

十一、下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有（　）。

　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

　　D.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

　　E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

　　【答案】ACDE

　　【解析】广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

十二、下列业务通过营业外支出科目核算的有（　）。

　　A.赞助支出

　　B.罚款支出

　　C.处置非流动资产损失

　　D.违反合同支付的违约金

　　E.出租无形资产应交纳的税金

　　【答案】ABCD

　　【解析】E选项，出租无形资产应交纳的税金，计入营业税金及附加。

十三、下列各项中，不应计入管理费用的有（　）。

　　A.企业在筹建期间内发生的开办费

　　B.行政管理部门人员的职工薪酬

　　C.按照生产工人工资的2%计提工会-经费

　　D.计提的存货跌价准备

　　E.生产车间固定资产修理费用

　　【答案】CD

　　【解析】C选项，计入生产成本；D选项，记入“资产减值损失”科目。

十四、下列项目中，可能引起企业营业利润增减变动的有（　）。

　　A.出售无形资产取得的价款与账面价值的差额　　　

　　B.资产减值损失

　　C.发生的现金折扣或收到的现金折扣

　　D.出租固定资产取得的租金

　　E.投资性房地产的租金收入

　　【答案】BCDE

　　【解析】出售无形资产取得的价款与账面价值的差额计入营业外收入/营业外支出，不会引起企业营业利润增减变动。

十五、甲公司与乙公司和丙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

（1）20