第十一章收入费用和利润.docx

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第十一章收入费用和利润

第十一章收入、费用和利润

授课题目

第一节收入

第二节费用

第三节利润

第四节利润分配

教学目的与要求

1、要求掌握收入确认的标志及会计处理

2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算

3、要求掌握利润结转方法及会计处理

4、要求掌握利润分配的步骤及性质

教学难点与重点

【重点】

1、收入确实认

2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理

3、利润结转方法及会计处理

4、利润分配的步骤及性质

【难点】

1、收入确实认

2、利润分配的步骤及性质

教学方法与时间分配

本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学。

本章预计占用5学时

教学过程

第一节收入

一、收入的概念及分类：

〔一〕收入的概念

1、含义：

指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。

2、特点

〔1〕收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。

〔2〕收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。

〔3〕收入能导致企业所有者权益的增加。

〔4〕收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。

〔二〕分类：

销售商品收入

1、按性质

提供劳务收入

让渡资产使用权的收入

2、按企业经营业务的主次

主营业务收入

其他业务收入

一、销售商品收入确实认和计量

〔一〕销售商品收入确实认

企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收入：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

〔1〕商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。

〔2〕商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分

③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3、与交易相关的经济利益能够流入企业。

4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

〔二〕销售商品收入的计量及其账务处理

1、销售商品收入的计量

〔1〕一般原则：

按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格

〔2〕企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算

〔3〕企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。

〔4〕企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入

2、账务处理

〔1〕一般销售业务的账务处理

eg1.B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单位成本300元。

B企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到。

该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150元，应交教育费附加60元。

B企业已开除增值税专用发票。

假设A企业和B企业均为增值税一般纳税人。

则B企业的会计分录如下：

实现主营业务收入

借：

应收账款17,850

贷：

主营业务收入15,000

应交税金－应交增值税〔销项税额〕2,550

银行存款300

结转该主营业务成本

借：

主营业务成本9,000

贷：

库存商品9,000

计算主营业务税金及附加

借：

主营业务税金及附加1410

贷：

应交税金-应交消费税1200

应交税金-应交城市维护建设税150

其他应交款-应交教育费附加60

〔2〕不能确认收入的处理

eg3.A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。

该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。

A企业会计处理如下：

借：

发出商品80000

贷：

库存商品80000

借：

应收账款-B企业〔应收销项税额〕20400

贷：

应交税金-应交增值税〔销项税额〕20400

假设12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入：

借：

应收账款－B企业120,000

贷：

主营业务收入120,000

借：

主营业务成本80,000

贷：

发出商品80,000

假设12月10日收到款项：

借：

银行存款140,400

贷：

应收账款－B企业120,000

应收账款-B企业〔应收销项税额〕20400

〔3〕商业折扣的处理

确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算

注意：

税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。

eg1.某企业销售一批产品，按价目表说明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10％的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17％，销售额和折扣额在同一张发票上注明。

借：

应收账款21,060

贷：

主营业务收入18,000

应交税金－应交增值税〔销项税额〕3,060

借：

银行存款21,060

贷：

应收账款21,060

思考：

如果未在同一张发票上注明的账务处理

〔4〕现金折扣的处理〔总价法〕

eg2.某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17％,产品交付并办妥托收手续。

借：

应收账款11,700

贷：

主营业务收入10,000

应交税金－应交增值税〔销项税额〕1,700

如10天内收到货款，则

借：

银行存款11,466

财务费用234

贷：

应收账款11700

如超过了现金折扣的最后期限，则

借：

银行存款11,700

贷：

应收账款11,700

思考：

如果采用净价法应当怎样处理

〔5〕销售折让的账务处理：

eg.某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为6万元，增值税102000元，货到后买方发现商品质量不符合要求，要求在价格上给予5%的折让。

借：

应收账款70200

贷：

主营业务收入60000

应交税金-应交增值税〔销项税额〕10200

借：

主营业务收入3000

应交税金-应交增值税〔销项税额〕510

贷：

应收账款3510

借：

银行存款66690

贷：

应收账款66690

〔二〕特殊销售商品业务

1、代销

〔1〕视同买断

视同买断的，受托方在商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

例：

甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件。

该商品成本120元/件，增值税税率17%。

甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，注明：

售价20000元，增值税3400元，乙公司实际售价24000元，增值税为4080元。

甲公司的账务处理

1、甲公司将商品交付乙公司

借：

委托代销商品12000

贷：

库存商品12000

2、甲公司收到代销清单

借：

应收账款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕3400

借：

主营业务成本12000

贷：

委托代销商品12000

3、收到汇款〔略〕

乙公司的账务处理

1、收到商品

借：

受托代销商品20000

贷：

代销商品款20000

2、实际销售：

借：

银行存款28080

贷：

主营业务收入24000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕4080

借：

主营业务成本20000

贷：

受托代销商品20000

借：

代销商品款20000

应交税金----应交增值税〔进项税额〕3400

贷：

应付账款23400

3按合同协议价将款项付给甲公司

借：

应付账款23400

贷：

银行存款23400

收取手续费

收取手续费的，受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

接上例：

乙公司按每件200元的价格出售给顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税额3400元。

甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。

甲公司的会计分录：

1甲公司将商品交付乙公司

借：

委托代销商品12000

贷：

库存商品12000

2收到代销清单

借：

应收账款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕3400

借：

主营业务成本12000

贷：

委托代销商品12000

借：

营业费用2000

贷：

应收账款——乙企业2000

3收到乙公司汇来的货款净额214000元〔234000—2000〕

借：

银行存款21400

贷：

应收账款——乙企业21400

乙公司的会计分录

1收到商品

借：

受托代销商品20000

贷：

代销商品款20000

2实际销售商品

借：

银行存款23400

贷：

应付账款——甲企业20000

应交税金——应交增值税〔销项税额〕3400

借：

应交税金——应交增值税〔进项税额〕3400

贷：

应付账款——甲企业3400

借：

代销商品款20000

贷：

受托代销商品20000

3归还甲公司货款款并计算代销手续费

借：

应付账款——甲公司23400

贷：

银行存款21400

主营业务收入〔或其他业务收入〕2000

2、分期收款销售

分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入，分期结转成本

eg.某企业销售一项价值较大的产品，价值100000元，分五期收款，每期收取全部价款的20％，该种产品的成本为70000

元，适用17％的增值税率。

借：

分期收款发出商品70,000

贷：

产成品70,000

按合同约定收到第一笔20000元货款。

借：

银行存款23,400

贷：

主营业务收入20,000

应交税金－应交增值税〔销项税额〕3,400

结转销售成本。

借：

主营业务成本14,000

贷：

分期收款发出商品14,000

3、预收款销售

〔1〕在实际交付商品时确认收入

〔2〕预收款不足部分的收取以及多余部分的退还都通过“预收账款核算”

4、售后后回购

〔1〕一般情况下不确认收入

〔2〕如果卖方有回购选择权，并且回购价以回购日的市场价为基础，在回购可能性很小的情况下可以确认收入

5、售后租回

〔1〕售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值的差额记入“递延收益”，在租赁期间进行分摊，调整折旧费用

〔2〕形成一项经营租赁，差额记入“递延收益”，在租赁期内分摊

6、房地产销售

7、销售退回

〔1〕本年度销售的商品在年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。

〔2〕以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。

〔3〕、本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报表批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关成本、税金。

〔4〕销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；假设该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。

eg.某企业19X1年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。

该批产品于19X2年5月因质量问题发生退货10件，货款已经退回。

该企业19X2年5月份销售甲产品150件，每件成本11元。

〔1〕冲减销售收入

借：

主营业务收入140

应交税金－应交增值税〔销项税额〕23.80

贷：

银行存款163.80

〔2〕冲减销售成本

方法：

1、如果本月有同种或同类产品销售的，销售退回产品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本

2、单独计算本月退回产品的成本。

退回产品成本确实定，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除

方法一：

结转当月销售产品成本

借：

主营业务成本1,540{〔150-10〕*11}

贷：

库存商品1,540

方法二：

结转当月销售产品成本

借：

主营业务成本1,650

贷：

库存商品1,650

冲减退回产品的成本

借：

库存商品110〔100〕

贷：

主营业务成本110〔100〕

8、商品需要安装和检验的销售

〔1〕一般在购方接受交货及安装和检验完毕后确认收入。

〔2〕假设安装程序较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的，可在商品发出或装运时确认收入。

9、附销售退回条件的

〔1〕假设不能合理确定退货的可能性，应在退货期满时确认收入。

〔2〕假设能合理确定退货的可能性，估计不会退货的部分确认收入，可能发生退货的部分不能确认收入。

10、以旧换新销售

销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

三、提供劳务收入确实认和计量

〔一〕提供劳务收入确实认和计量

1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，参照商品销售收入确实认原则，应在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。

2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计应按完工百分比法确认收入。

〔1〕条件

①合同总收入和总成本能可靠地计量

②与交易相关的经济利益能够流入企业

已完工的测量

③劳务的完成程度能够可靠地确定已提供的劳务占总量的百分比

已发生的成本占估计总成本的比例

（1）方法

本期确认的收入

=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前期收入间已经确认的收入

本期确认的成本

=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已经确认的成本

3、在期末。

劳务交易的结果不能可靠地估计

〔1〕已经发生的成本预计能够到补偿，按成本金额确认收入，同时按相同金额结转成本。

〔2〕预计只能部分得到补偿，按能得到补偿的金额确认收入，按发生的成本结转劳务成本。

〔3〕预计全部不能得到补偿，不应确认收入。

〔二〕账务处理

〔三〕特殊劳务交易

1、安装费收入

2、广告费收入

3、入场费收入

4、申请入会费和会员费收入

5、特许权费收入

6、订制软件收入

7、定期收费

8、包含在商品售价内的服务费

四、让渡资产使用权收入确实认和计量

〔一〕让渡资产使用权收入确实认和计量

1、种类

①因他人使用本企业现金而取得的利息收入

②因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入

2、利息、使用费收入确实认和计量的原则

〔1〕与交易相关的经济利益能够流入企业

〔2〕收入的金额能够可靠地计量

〔二〕账务处理

1、利息收入的账务处理

2、使用费收入的账务处理

五、建造合同收入确实认和计量

第二节费用

一、费用的概念及分类

〔一〕费用的概念：

1、含义：

费用是指企业在为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

2、费用的特征

〔1〕费用最终会导致企业资源的减少

〔2〕费用最终会减少企业的所有者权益

〔二〕费用的分类

1、按费用的经济内容〔或性质〕进行分类

（1）外够材料费用

（2）外够燃料费用

（3）外够动力费用

（4）工资费用及职工福利费用

（5）折旧费用

（6）利息支出

（7）税金

（8）其他支出

2、按费用的经济用途进行分类〔成本项目〕

〔1〕生产成本

①直接材料

②直接人工

③制造费用

〔2〕期间费用管理费用、营业费用、财务费用

二、生产成本

三、期间费用

〔一〕管理费用

1、管理费用的概念及其内容

2、管理费用的核算

〔二〕营业费用

1、概念及其内容

2、核算

〔三〕财务费用

1、概念及其内容

2、核算

第三节利润

一、利润的概念及构成：

〔一〕含义

利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，也就是收入与成本费用相抵后的差额，如果收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。

〔二〕利润总额的构成：

利润总额〔或亏损总额〕＝营业利润＋投资收益〔减投资损失〕＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用-管理费用－财务费用

主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出

注：

补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入

的亏损补贴、退还增值税转入等。

〔三〕净利润的构成：

净利润＝利润总额－所得税

二、营业外收入和营业外支出的核算

〔一〕营业外收入的核算

〔二〕营业外支出的核算

三、补贴收入的核算

1、先征后返的增值税

实际收到时

借：

银行存款

贷：

补贴收入

2、按销量等计算的补贴

期末计算

借：

应收补贴款

贷：

补贴收入

3、其他：

实际收到时

借：

银行存款

贷：

补贴收入

4、期末结转

借：

补贴收入

贷：

应收补贴款

四、所得税的核算

〔一〕所得税的计算

应纳税所得=收入总额–准予扣除的项目

=会计利润+纳税调增–纳税调减

应纳税额=应纳税所得*所得税税率

〔二〕会计处理

1、应付税款法

借：

所得税

贷：

应交税金——应交所得税

2、纳税影响会计法

五、本年利润的结转：

企业实现的利润〔或亏损〕总额，一律通过“本年利润”科目进行核算。

计算本月利润总额和本年累计利润，可以采用“账结法”，

也可以采用“表结法”。

我国一般采用“账结法”。

eg.ABC公司在199X年度决算时，各损益账户12月31日余额如下：

科目名称结账前余额〔元〕

主营业务收入90000

主营业务税金及附加4500

主营业务成本50000

营业费用2000

管理费用8500

财务费用2000

其他业务收入9400

其他业务支出7400

投资收益1500

营业外收入3500

营业外支出1800

所得税8500

借：

主营业务收入90,000

其他业务收入9,400

投资收益1,500

营业外收入3,500

贷：

本年利润104,400

借：

本年利润76,200

贷：

主营业务税金及附加4,500

主营业务成本50,000

营业费用2,000

管理费用8,500

财务费用2,000

其他业务支出7,400

营业外支出1,800

借：

本年利润8,500

贷：

所得税8,500

年终结转：

借：

本年利润19,700

贷：

利润分配－未分配利润19,700

六、以前年度损益调整

第四节利润分配

一、利润分配概述

二、利润分配的顺序：

1、提取法定盈余公积

2、提取法定公益金

3、提取任意盈余公积

4、分配给投资者

企业如果发生亏损，可用以后年度实现的利润弥补，也可用以前年度提取的盈余公积弥补。

企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金，在提取法定盈余公积和法定公益金前，不得向投资者分配利润。

三、利润分配的核算