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对《公允价值计量在投资性房地产中的运用研究——以津滨发展及同行业同地区公司为例》的论文评析

作者：

邹艳、王雪、吴小雅

来源：

会计研究2013.09

一、文章的主要内容及思想：

首先，本篇论文的主要内容和思想是：

围绕津滨发展，以同行业同地区五家公司为辅形成案例样本，按公司自身纵向对比及公司五家案例样本横向对比两种维度，从初始计量与后续计量、财务与非财务两个层面探究津滨发展的投资性房地产计量模式的选择及其运用，通过相关财务数据的梳理进而分析了公允价值计量与运用的影响因素。

最后对案例进行总结，为我国企业推广和运用公允价值计量提供参考和建议。

其次，文章主要结构框架是：

第一部分：

引言。

介绍文章背景，提出问题。

在天津六家上市公司中，为何只有津滨发展一家选用公允价值模式计量投资性房地产，其他五家公司均采用成本模式；为何在存在活跃的房地产市场的条件下，仅一家公司选用公允价值计量模式，该计量模式后续运用情况如何？

第二部分：

文献回顾。

综合介绍了我国学者目前在对公允价值的研究上主要有规范研究、档案研究、案例研究三种，并且分别陈述了三种方法集中研究公允价值的哪些方面。

第三部分：

初探投资性房地产计量模式的选择。

通过案例和数据分析，介绍了几种影响企业选择计量投资性房地产模式的因素。

第四部分：

再探公允价值计量模式的后续运用。

该部分继续分析投资性房地产计量模式的运用问题，并从财务方面的分析拓展到非财务方面，财务方面是指计量模式对主要财务指标的影响;非财务方面包括投资性房地产公允价值的计量依据和宏观政策的制订与引导。

第五部分：

启示和建议。

二、文章值得参考和借鉴的地方:

总体上来说，本篇文章选题独特，切入点新颖。

案例充实丰富，具有说服力。

布局上条理清晰、逻辑严密。

文章中有很多出彩的地方和亮点值得我学习和借鉴，下面就从以上几方面进行详细介绍和分析。

（1）从文章选题来看

在所有关于公允价值的研究中，涉及投资性房地产公允价值计量的研究不多，主要集中在运用不同计量模式产生的信息质量比较以及计量模式选择动因两个方面。

另外一方面，以往的文献关于公允价值的案例研究较少。

同时已有关于投资性房地产的研究鲜有对公允价值的初期选择情况和后续运用情况进行分析，也未通过将选用公允价值模式与选用成本模式的公司进行比较的方法来探究计量模式选择动因。

而本篇文章正好抓住以往学者研究方向的漏洞和不足，构思新颖，选题角度独特，从另外一个角度运用案例研究，深入分析公允价值在特定环境下的运用情况，对可量化的信息和难以量化的信息进行综合分析。

（2）从文章的案例来看：

本篇文章的案例选择的是天津六家上市公司：

津滨发展、广宇发展、天保基建、海泰发展、天津松江和天房发展。

这六家上市公司里仅有津滨发展一家上市公司选择了用公允价值来计量投资性房地产。

本文没有只分析津滨发展这一家的财务数据，而是分析了六家上市公司选用不同的计量方式之后财务数据的不同。

同时本篇文章举出的案例，从公司自身及公司与同地区同行业公司两个对比维度，在财务与非财务两方面，来探究我国企业投资性房地产计量模式选择及其初期和后续的运用情况。

数据完整充实，角度多方位，不仅有横向对比，还有纵向对比，对文章的论点提供了充实的论证。

另外本篇文章不仅有数据分析，还有丰富的图表来给人直观的感受，在数据的收集和整理上花了很多的功夫。

丰富的数据和图表不仅给文章的论点提供了充足的论证，还增添了文章的可读性和严谨性。

总的来说，本篇文章案例分析部分做的很到位，很值得我学习和借鉴。

（3）从文章的布局和结构来看

本篇论文的布局简单明了，结构清晰，逻辑严谨。

首先另辟蹊径，从大家对公允价值都很少研究的角度出发，通过将选用公允价值模式与选用成本模式的公司进行比较的方法来探究计量模式选择动因。

同时行为思路很清晰，虽然结构简单，但是环环相扣，各部分之间连接紧密，没有冗余繁杂的部分。

首先引言部分介绍文章背景，提出作者的问题。

然后进行文献回顾，总结了前人对公允价值的研究都主要集中在哪些部分，有什么成果，才能让读者清楚明了的看到作者此篇文章与之前那些研究的不同之处。

第三部分通过案例分析，数据和图表的辅助来初步探索投资性房地产计量模式的选择和动因。

第四部分分析投资性房地产计量模式的运用问题，并从财务方面的分析拓展到非财务方面，来进一步探索公允价值计量模式的后续运用。

最后则对案例进行了分析和总结，提出了自己的思考和建议。

三、自己对文章的一些想法：

本篇文章有很多亮点和出彩的地方，整体来看，不管是文章结构布局还是案例分析都写的很好。

但是也存在有一些不足和缺陷，需要以后其他学者大家共同来完善。

首先投资性房地产计量模式的选择受到盈余管理、管理层对收益不确定性风险的态度、公司所有权结构、监管机构对公允价值会计的态度、资本市场成熟度等因素的影响，作者在本篇文章中通过数据列示分析证明出来的影响因素只是其中的一部分，作者没能够第三方监管机构、公司所有权结构等方面来分析和探测，只是列示了其中的几个因素，并不能完全反应。

其次，本篇文章的案例研究对象仅限于天津的六家上市公司，结论的准确性和样本的代表性都有待继续考证，这是一个漫长持久的过程，需要更多的具有代表性的样本来论证。

最后，正如作者所说，公允价值在我国的运用才刚起步，实践时间不长，大家对其运用大部分企业仍持观望态度，想要很好的推广公允价值在我国的运用，仍然需要对其在实务中的运用情况保持动态的持续性研究。

四、对此篇文章的感悟和启示：

通过对此篇文章的认真阅读和分析，我对案例论文的写法有了进一步的感悟和启示。

第一：

如果想选一篇独特新颖的论文来写，就要对自己感兴趣的方向的文章进行分析总结，看看之前的学者都是从哪些方面来研究的，都研究了哪些内容，自己是否可以从广度和深度来进行扩展，是否可以从新的角度来对其进行研究，自己依据的理论基础是什么，是否正确的理论基础来给你做支撑。

第二：

如果你想证明自己的观点，必须要有充分的数据来做证明。

而且要有合适恰当的案例来反应你论文所写的内容，案例和论文之间要有契合度。

另外案例选举的样本要具有代表性，提高自己结论的准确度和精确度。

另一方面，收集完数据之后要对其进行完善准确的分析，不能只把一堆数据堆积在那里，没有分析和总结。

第三：

文章要结构分明，逻辑严谨，布局要合理，不能混乱，出现冗余复杂。

要时刻把握好文章的心点，围绕着这一中心点展开论述。

第四：

平时要多阅读文献和资料，开阔自己的视野和思维，才能够做到在写文章时提出有自己的想法，并提出新的思路和解决方案。