上财 第5章--税负归宿PPT课件下载推荐.pptx

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国民生产总值税负率（T/GNP）税收收入总额/国民生产总值100%,3/17/2020,6,2、国内生产总值税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率（T/GDP）。

其公式为：

国内生产总值税负率（T/GDP）税收收入总额/国内生产总值100%,3/17/2020,7,3、国民收入税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率（T/NI）。

它反映一定时期内新创造的价值的税收负担状况。

国民收入税负率（T/NI）税收收入总额/国民收入100%,3/17/2020,8,国民生产总值税负率、国内生产总值税负率、国民收入税负率作为宏观税收负担的主要指标，不仅是国家总体税收负担进行动态比较的重要指标，而且也是国家间进行总体税收负担比较的指标。

国内生产总值税负率（T/GDP）运用最普遍。

（发达国家税收占GDP比重平均在30%以上，发展中国家平均在20%以下）EXCEL表,3/17/2020,9,GNI与GNP的关系1993年联合国将GNP-国民生产总值（GrossNationalProduct，GNP）改称为GNI（国民总收入）,3/17/2020,10,国民生产总值（GNP）和国内生产总值（GDP）的不同在于二者计算依据的准则不同，前者是按“国民原则”计算，后者则是按“国土原则”计算的。

也即，GNP是一国居民所拥有的劳动和资本所生产的总产出量，而GDP则是一国境内的劳动和资本所生产的总产出量。

例如，中国GDP的一部分是由美国公司在中国境内的工厂所生产的，这些工厂的利润应划入中国GDP但不应计入GNP；

又如当中国的劳动力在海外市场取得报酬时，收入应计入GNP而不应计入GDP，由此可以得出GNP与GDP存在以下关系：

。

3/17/2020,11,GDP=GNP-本国公民在国外生产的最终产品的价值总和+外国公民在本国生产的最终产品的价值总和。

GNI与GDP的区别GDP是一个生产概念，而GNI是收入概念，不少文献将二者混用是，特别在开放程度不大的国家，有人将GDP或GNI错称为总产出，这是不对的,GDP与GNP（国民生产总值）GDP是一国领土范围内的居民（无论国籍）在一定时期内所生产的最终产品和劳务的市场总价值。

GNP是一个国家的国民一定时期内在国内和国外所生产的最终产品和劳务的价值。

外国居民在本国生产的产品和劳务的价值,本国居民在外国生产的产品和劳务的价值,+本国居民在本国生产的产品和劳务的价值,+,=GDP=GNP,3/17/2020,12,3/17/2020,13,

（二）微观税收负担指标微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。

3/17/2020,14,1、企业所得税税负率是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。

公式是：

企业所得税税负率实缴所得税总额/实现利润总额100%,3/17/2020,15,2、企业综合税收税负率企业综合税收税负率企业实际缴纳的各种税的总额/企业盈利（或各项收入总额）100%这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。

通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况,3/17/2020,16,3、个人所得税税负率指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。

个人所得税税负率个人实缴的所得税额/个人所得总额100%该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。

3/17/2020,17,宏观税收负担指标:

比较真实地反映一个国家的总体税收负担的轻重程度。

微观税收负担指标：

并不完全反映纳税人的实际负担状况1.税负转嫁的客观存在：

法定纳税人和实际负税人发生分离（对宏观税收负担没有影响）2.实际负担和名义负担差异的存在（对宏观税收负担没有影响）,3/17/2020,18,企业所得税税负率实缴所得税总额/实现利润总额100%（企业实现利润还是计税利润）个人所得税税负率个人实缴的所得税额/个人所得总额100%（个人所得总额还是计税所得）,二、影响税负因素响税负因素1、经济发展水平2、国家职能范围3、宏观经济政策4、个人分配制度5、财政收入结构6、税负统计口径,3/17/2020,19,3/17/2020,20,二、影响税负因素

（一）经济发展水平税收负担水平,人均国民收入通常呈正相关的关系。

当前发达国家的税收占GDP比重平均在30%以上，发展中国家平均在20%以下。

一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。

3/17/2020,21,

（二）国家职能范围税收是国家实现其职能的物质保证。

国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。

国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就要高；

反之，国家职能范围窄，则需要的税收量小，税收的负担也相应较低,（三）宏观经济政策,3/17/2020,23,（四）个人分配制度个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。

中国：

长期以来采用低工资政策，个人基本上无需缴纳所得税，生老病死等福利费用均由单位解决。

西方国家：

高收入，高税负。

从税负率的角度考虑，西方国家这种个人收入分配制度造成的税负率要高于我们国家。

3/17/2020,24,（五）财政收入结构税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收外，国家还有其它的收入渠道。

在多种收入形式并存的情况下，国家对其它收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。

如果其它手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些。

美国1984年的税收负担率低于1979年，原因在于通过借款而不是通过增加税收来满足新的支出新加坡的宏观税收负担水平很低，原因是新加坡的财政收入很大一部分来自公营事业收入（占财政收入的45%）中东石油输出国大多宏观税负较低，主要原因是石油资源收益占财政收入比重较大。

3/17/2020,25,（六）税负统计口径两个国家，其他税收负担相同A国家实行社会保险税，B国家实行社会保险统筹社会保险税计入税收负担的情况下：

A国家税负B国家税负,3/17/2020,26,三、税收负担选择

（一）税收负担类型1.重税负型国内生产总值的税负率一般在35%以上2.中等税负型国内生产总值的税负率一般在20%-30%之间3.轻税负型国内生产总值的税负率一般在20%以下，大多在15%左右,3/17/2020,27,三、税收负担选择

（二）税收负担政策轻税负政策重税负政策适度税负政策,3/17/2020,28,三、税收负担选择（三）税负政策选择1.开辟新财源，扩大税基2.区别税收负担和非税负担3.调整企业各种税收的负担比例,3/17/2020,29,第二节税负转嫁,直接负担：

由纳税人自己直接承担的税负称为直接负担直接税：

不能转嫁的税种称为直接税间接负担：

因负税转嫁而负税人间接承担的税负称为间接负担间接税：

能够转嫁的税种称为间接税,3/17/2020,30,第二节税负转嫁,一、税负转嫁税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。

根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式,1、税负前转或顺转税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁税负前转是税负转嫁的最主要的形式。

商品再生产原材料采购商品生产商品批发商品零售消费者,生产者,对生产提者高征价税格,税负转嫁批发商,提高价格,税负转嫁零售商,提高价格,税负转嫁消费者,3/17/2020,31,2、税负后转或逆转税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁原材料采购商品生产商品批发商品零售消费者,压价税负转嫁消费者,压价,税负转嫁零售商,压价,生产者税负转嫁批发商,3/17/2020,32,3/17/2020,33,3、税负资本化税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。

3/17/2020,34,税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。

它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。

而不同点：

首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。

其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。

税收资本化的计算如果一块土地出售，土地年租金收益为R,那么土地的价格：

i为贴现率，t为土地使用年限。

现对土地年租金收益额为，那么税后土地年租金收益为R-,土地价格,征税使土地价格下降了，税收转化成为资本商品的价格，这一部分税收称为税负资本化,3/17/2020,35,二、影响税负转嫁的主要因素政府向纳税人征税所引起的税收负担能否转嫁，转嫁多少，取决于多种因素,税,按税负能否转嫁）,二、影响税负转嫁的主要因素

（一）税负转嫁和税种形式税负能否转嫁首先取决于税种形式直接税：

按照立法者意图税负不能转嫁，,3/17/2020,37,由纳税人承担的税种。

收包括：

所得税和财产税,间接税：

按照立法者意图税负能够全部或部分转嫁由他人承担的税种。

包括：

流转税,3/17/2020,38,1、流转税流转税作为间接税，税收能够通过提高或降低商品价格转由他人负担。

因此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹性、征税范围等因素。

流转税是大类税收的总称包括：

对国内商品征税和进出口商品征税,对商品征税和非商品征税,3/17/2020,39,2、所得税所得税作为直接税由于是对收益所得额征税，一般由纳税人负担不能转嫁。

个人所得税不能转嫁的结论比较明了。

但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。

如果企业由于征税而提高商品价格，有可能将税负转嫁给商品消费者负担；

如果企业由于征税而降低职工工资，有可能将税负转嫁给企业职工负担；

如果企业不能将税负转嫁给商品消费者和企业职工，税负则由企业所有者负担。

3/17/2020,40,3、财产税财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税，因为财产所得税是对