CPA会计易错点总结.docx

CPA会计易错点总结.docx

《CPA会计易错点总结.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA会计易错点总结.docx（41页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

CPA会计易错点总结

2019年CPA会计易错点总结

第二章-会计政策、估计变更及其差错更正

会计政策变更：

会计确认、计量基础（存货计价、投资性房地产、长期股权投资成本法->权益法）、列报项目变更

先进先出->加权平均；投资性房地产成本法->权益法；

不属于会计政策变更：

①本期发生的交易事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策（自用办公楼->出租；业务模式改变，摊余成本计量->公允价值计量）②初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

新发生的事项：

增加长投投资由成本法->权益法

会计估计变更：

折旧、摊销方法、年限、残值；坏账计提比例；存货可变现净值估计、金融资产期末公允价值估计

第三章-存货

外购存货成本：

价（不含增值税售价）

税（关税、不可抵扣增值税）

费（运输费、装卸费、保险费、合理损耗、入库前挑选整理费）

第四章-固定资产

报废的固定资产计入营业外支出/营业外收入

出售转让固定资产：

按照账面转入固定资产清理

收到的钱（公允）与固定资产清理+税的差额计入资产处置损益

第五章-无形资产

土地使用权的处理

✧土地使用权用于开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧，厂房建造期间的土地使用权摊销（无形资产摊销）应计入厂房成本。

✧房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，土地使用权计入建造房屋建筑物的成本。

✧外购房屋建筑物支付的价款能在地上建筑物与土地使用权之间合理分摊的；难以合理分配的，全部作为固定资产处理

✧改变土地使用权的用途，停止自用并将土地使用权用于赚取租金或资本增值时，将其转为投资性房地产。

未确认融资费用：

无形资产现值=200×4.3295=865.9（万元）

未确认的融资费用=1000-865.9=134.1（万元）

借：

无形资产　　　　　　　8659000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　1341000

　贷：

长期应付款　　　　　　　　　　　10000000

第六章-投资性房地产

1.投资性房地产后续计量变更（成本模式->公允价值模式）

差额计入留存收益

2.投资性房地产转换：

（分为成本模式和公允价值模式）

投资->非投资房地产非投资房地产->投资房地产（公允价值变动损益or其他综合收益）

3.投资性房地产处置：

分为其他业务收入和其他业务成本分别处理，

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

应交税费

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产（账面，包括公允价值变动）

借：

公允价值变动损益

其他综合收益

贷：

其他业务成本

把原有的其他综合收益转出，出售日账面和公允价格抵消其他业务成本，如果公允价值变动跨年，还需要转为盈余公积和未分配利润

借：

其他综合收益

公允价值变动损益

贷：

其他业务成本

第七章-长期股权投资

1.计算长投损益调整

调整：

（公允价值/公允对应的年限-账面价值/账面对应的年限）*月度折算

2.企业合并以外的方式取得长期股权投资，发生的评估费、审计费、律师费计入长期股权投资成本，发行股权支付给券商的佣金计入资本公积

3.当期损益的调整（投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响&内部交易对当期损益的影响）

项目

投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响

内部交易对当期损益的影响

存货

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资时点存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例

【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间

①交易发生当期

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）

②后续期间

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售）

4.个别报表确认损益vs合并报表确认损益

个别报表确认损益：

无形资产等投入时的损益等；

合并报表确认损益：

个别报表损益+成本法调整为权益法+其他综合收益转出

5.逆流交易&顺流交易

逆流交易：

存货=（收入-成本）*留存比例*联营持股比例

顺流交易：

投资收益=售价和成本的差额*持股比例，顺流交易无论出售多少商品，合并报表中调整分录均相同

7.处置股权由成本法转权益法处理

8．现金股利的处理

权益法核算：

借：

应收股利

贷：

长期股权投资

成本法核算：

个别报表：

借：

应收股利贷：

投资收益

合并报表：

借：

投资收益贷：

长期股权投资

第八章-资产减值

资产组减值

资产组可回收金额=max【公允价值-处置费用，预计未来现金流量的现值】折现率用税后

商誉减值（可辨认净资产+完全商誉与可收回金额的差额确认减值）

商誉减值后不可以转回

【教材例8-13】甲企业在20×7年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。

在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。

因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元（1600-1500×80%）、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元（1500×20%）。

假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。

由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。

在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。

由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。

因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[（1600／80%-1500）×20%]。

然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。

其测试过程如表8-7所示。

20×7年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

1350

1750

未确认归属于少数股东权益的商誉价值

100

 100

调整后账面价值

500

1350

1850

可收回金额

1000

减值损失

 850

以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。

在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80%，即400万元。

剩余的350万元（850-500）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。

减值损失的分摊过程如表8-8所示。

20×7年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

1350

1750

确认的减值损失

（400）

（350）

（750）

确认减值损失后的账面价值

1000

1000

第九章-负债

长期应付款账面价值&列报金额

长期应收款/长期应付不确认货币时间价值，固定资产or无形资产按确认货币时间价值入账

长期应付款的账面价值=长期应付款账面余额-未确认融资费用

长期应付款的列报金额=长期应付款账面余额-未确认融资费用-一年内到期的非流动负债

同理，长期应付款的账面价值=长期应收款-未确认融资收益

第十章-职工薪酬

1.提供包含补贴的租房：

（1）购入租房时：

借：

固定资产

贷：

银行存货

（2）出售租房时：

借：

银行存款

长期待摊费用

贷：

固定资产

（3）摊销长期待摊费用

借：

管理费用

贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

贷：

长期待摊费用

2.设定收益计划

第十二章-股份支付

股份支付行权

借：

管理费用

贷：

资本公积-其他资本公积

借：

银行存款（行权收到的价格）

资本公积-其他资本公积（前期确认的资本公积）

贷：

股本（增发股份数量）

资本公积-股份溢价（差额）

限制性股票

借：

银行存款1500

贷：

股本300

资本公积——股本溢价1200

借：

库存股1500

贷：

其他应付款1500

确认成本费用

借：

管理费用500

贷：

资本公积500

对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑

第十三章-或有事项

1.或有事项确认

2.未决诉讼或未决仲裁

3.产品质量保证

计提时，

借：

销售费用

贷：

预计负债

实际发生时，

借：

预计负债

贷：

银行存款

维修期满冲销

4.亏损合同

第十四章-金融工具

1.金融资产分类

（1）仅收取合同现金流量->以摊余成本计量的金融资产

（2）既收取合同现金流量又出售->以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（3）特定日期产生的现金流量，不是以本金和未偿付的本金为基础的利息支付，不能通过现金流量测试->以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2.金融负债和权益工具区分

（1）是否存在能无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务

是->权益工具不是->金融负债

（2）是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

是->权益工具不是->金融负债

3.终止确认

附追索权方式转让金融资产，不应终止确认应收账款。

应将收到的款项记入“短期借款”

4.信用减值

以公允价值变动且变动计入其他综合收益（公允价值变动损益）的金融资产，计提损失准备通过“其他综合收益”（公允价值变动损益）核算

信用损失模型：

处置时：

公允和债券投资的差额计入投资收益，原计入其他综合收益部分，全部转成投资收益

重分类：

债权投资->其他债权投资（差额计入其他综合收益）

其他债权投资->债权投资

5.套期工具

（1）公允价值套期

1初始指定套期项目

借：

被套期工具-库存商品铜

贷：

库存商品

2确认套期工具和被套期工具公允价值变动

借：

套期工具-铜期货合同

贷：

套期损益

借：

套期损益

贷：

被套期工具——库存商品铜

Or相反分录

3确认铜存货销售收入和结算期货合同

借：

银行存款（应收账款）

贷：

收入

借：

银行存款

贷：

套期项目-期货合同铜

结转成本

借：

主营成本

贷：

被套期项目-库存商品铜

（2）现金流量套期

1开始不作账务处理

2确认现金流量套期：

借：

套期工具

贷：

其他综合收益

Or相反分录

3确认商品和期货收入，

借：

银行存款

贷：

收入

借：

银行存款

贷：

套期工具（原借方差额转出）

借：

其他综合收益

贷：

收入

第十六章-收入、费用和利润

1.合同变更

2.某时段or某时点履约义务

符合以下条件的为某时段的履约义务，不符合的为某时点履约义务。

⏹客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，如运输服务。

⏹客户能够控制企业履约过程中在建的商品，如在客户场地上建造资产

⏹履约过程所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就积累完成的履约部分收取款项，如咨询服务合同。

收入确认方法：

产出法或投入法

某一时点履约义务：

3.附销售退回条款：

确认销售时，贷：

预计负债（冲抵收入）

发出存货时，借：

应收退货成本贷：

库存商品

确认成本时，借：

应收退货成本（冲抵成本）

4.附质量保证条款的销售

识别单项履约义务，分摊合同价格。

维保的条款确认预计负债，计入当期损益。

5.同一合同两项履约义务控制权转移时点不同

M交付时，

借：

合同资产80贷：

主营业务收入80

N交付时，

借：

应收账款400贷：

合同资产80主营业务收入320

6.附客户额外购买选择权（合同负债抵营业收入）

7.委托代销

企业向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人。

8.授予知识产权许可

同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务，否则作为在某一时点履行的履约义务：

⏹合同要求客户能够合理预期企业将从事对该知识产权有重大影响的活动；

⏹该活动对客户将产生有利或不利影响；

⏹该活动不会导致向客户转让某项商品。

确认收入时点，以下两项孰晚：

1客户后续销售或使用行为实际发生

2企业履行相关履约义务

9.客户未行使的权利

企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入：

10.工程施工

借：

主营成本

贷：

合同履约成本

借：

合同结算

贷：

主营收入

借：

应收账款

贷：

合同结算

应交税费

合同结算的贷方差额->合同负债；借方差额->合同资产

（或有事项）剩余完工预计损失应当确认为：

预计负债，第二年可以冲回

借：

主营业务成本

贷：

预计负债

11.现金折扣、商业折扣

现金折扣-财务费用

商业折扣-冲收入

12.售后回购

回购价格>售价融资

回购价格<售价租赁

13.合同增量成本

第十七章-政府补助

分类：

1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。

总额法

取得时：

借：

银行存款（××资产）

　贷：

递延收益

摊销时：

借：

递延收益

　贷：

其他收益

净额法

将补助冲减相关资产账面价值。

2.与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。

第十八章-非货币性资产交换

涉及的补价占整个资产交换金额比例低于25%

计算补价的时候分子分母不含增值税

第十九章-债务重组

债权人处理：

借：

银行存款

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：

应收账款

信用减值损失（贷方差额）

债务人处理：

借：

应付账款

贷：

银行存款

营业外收入-债务重组利得

1出售资产，公允和账面差额计入资产处置损益

2应付和公允+税的差额计入营业外收入

第二十章-所得税

特殊交易事项涉及递延所得税的计量

1.当期应纳税所得额影响

根据税法调整当期所得税，一般原则（有特殊情况如税率变化或者不调等）：

确认的当期递延资产净利润↑转回的当期递延资产净利润↓

确认的当期递延负债净利润↓转回的当期递延负债净利润↑

确认关键词：

在以后予在税前扣除、

2.销售退货产生的暂时性差异：

预计负责-应付退货款（可抵扣）和应收退货成本（应纳税）都会产生暂时性差异

3.摊余成本计量的金融资产（债券投资）不会产生暂时性差异

4.应付职工薪酬：

（假定为3200）

①税法规定可予税前扣除的合理部分2400->超出部分800不产生可抵扣差异，在当期纳税调增

2税法规定合理部分2400在实际支付的当期可予税前扣除->超出部分800产生可抵扣暂时性差异

5.企业合并相关

（1）非同一控制下控股合并，资产的公允价值大于计税基础，确认递延所得税负债

（2）同一控制下吸收合并（符合税法规定的免税条件）：

账面价值和计税基础不一致产生的暂时性差异，影响公司可辨认净资产的公允价值，最终体现在商誉中（应纳税暂时性差异50，会使得商誉增加50）；商誉本身产生的暂时性差异不确认递延所得税影响；

该事项不影响当期应纳税所得额

（3）商誉

在免税合并下，非同一控制吸收合并，商誉产生暂时性差异不确认递延所得税负债。

应税合并不产生暂时性差异。

（4）权益法核算的长期股权投资

准备长期持有->一般不确认所得税，理由：

因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期通过现金股利或利润的方式消除（初始成本调整和权益法核算的投资收益会影响当期应纳税所得额）以第四套卷子为例：

对当期应纳税所得额的影响：

拟近期出售->应确认递延所得税负债

6.投资性房地产

账面价值和计税基础的应纳税暂时性差异全部计入递延所得税负债，其中：

⏹折旧+公允价值变动确认的递延所得税负债计入所得税费用，影响当期应纳税所得额

⏹成本转公允出现的差异确认的递延所得税负债计入其他综合收益，不影响当期当纳税所得额

7.股份支付

税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，不形成暂时性差异。

税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，确认递延所得税资产。

8.无形资产

暂时性差异在产生时既不影响会计利润，又不影响应纳税所得额，同时非企业合并形成，不应确认暂时性差异的所得税影响。

9.税率变化对递延所得税的影响

递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应纳税所得额的减少或增加情况。

第二十一章外币折算

外币交易汇兑差额总结

特殊项目的处理

1.少数股东应分担的外部财务报表差额，应并入少数股权权益列示与合并资产负债表

2.实质上构成对境外经营净投资的外部货币性项目产生的汇兑差额

计入其他综合收益

3.境外经营处置

处置境外经营时，境外经营相关的其他综合收益，转入当期损益，部分处置的，按比例转入当期损益。

处置的境外经营为子公司的，将列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部或部分处置分别予以终止确认或转入少数股权权益。

第二十二章-租赁

融资租赁

1.承租人租入资产成本：

min【租赁资产公允价值，最低租赁付款额现值】+初始直接费用入账

或有租金应于发生时计入当期损益

履约成本应当直接计入当期损益

租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应冲减相关负债

2.经营租赁：

初始直接费用-当期损益

或有租金-当期收入

3.售后租回形成经营租赁

（1）如果售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销。

同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；

（2）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益），但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内。

”

售后租回交易形成经营租赁

按照公允价值达成

售价与账面价值的差额应当计入当期损益

售后租回交易不是按照公允价值达成

售价低于公允价值

售价大于账面价值

应确认利润

售价小于账面价值（损失）

损失不能得到补偿，确认损失

损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销

售价高于公允价值

其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益

第二十三章-财务报告

合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出

票据贴现（终止确认）-经营性活动现金流

票据贴现（非终止确认）-筹资活动现金流

第二十四章-资产负债表日后事项

调整事项：

①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的预计负债，或确认一项新负债；②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③资产负债表日后进一步确认了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；④资产负债表日后发现了财务舞弊或差错。

第二十五章-持有待售资产

持有待售的处置组中的非流动资产不计提折旧与摊销，继续确认利息费用。

分别确认持有待售资产和持有待售负债

持有待售资产的减值，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量，

账面800，公允价值810，处置费用30，净残值780，计提减值20

持有待售资产组减值，先扣减商誉，再按比例减资产组

终止经营的列报：

分别列示持续经营损益和终止经营损益。

第二十六章-企业合并

1.成本法->权益法（参见第七章的图片）

个别报表成本法：

长期股权投资的账面价值不变（不会随着被购买方可辨认净资产的公允价值变化而变化）

个别报表成本法转为权益法时：

按照成本法与公允价值的差额确认投资收益

借：

银行

贷：

长期股权投资

投资收益

调整原长期股权投资的账面价值（由成本法变为权益法追溯调整）分为两部分：

小于按剩余持股比例计算应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值的份额；按权益法核算追溯调整长期股权投资金额

借：

长期股权投资

贷：

盈余公积

未分配利润

2.成立合营企业投入资产的账面与公允不一致：

调整资本公积

3.涉及补价处理

借：

交易性金融资产贷：

公允价值变动损益

借：

银行存款贷：

交易性金融资产

第二十七章-合并财务报表

1.追加投资能够对非同一控制下的被投资方实施控制

1权益法核算长期股权投资由账面调整到公允

2其他综合收益转出

3调整子公司资产负债评估增值部分和后续变动，以无形资产为例，注意递延所得税

借：

无形资产

贷：

资本公积

借：

资本公积

贷：

递延所得税负债

借：

管理费用（这里不需要乘以对子公司的份额）

贷：

无形资产

借：

递延所得税负债

贷：

所得税费用

以存货为例，

借：

存货2000

贷：

资本公积2000

借：

资本公积500

贷：

递延所得税费用500

出售存货后

借：

营业成本2000

贷：

存货2000

借：

递延所得税负债500

贷：

所得税费用500

4调整当年净利润

考虑所得税条件下调整净利润的处理（以2017年真题为例），权益法核算下时考虑公允价值增加的部分和内部交易对净利润的影响

借：

长期股权投资

贷：

投资收益【1200-350*（1-25%）】*26%

5成本法转权益法

2.存在递延所得税下的内部交易

存货和减值借：

递延资产&少数权益贷：

所得税费用&少数损益

固定资产借：

递延资产&少数权益贷：

所得税费用&少数损益

应收账款坏账借：

所得税费用&少数损益贷：

所得税资产&少数权益

3.其他综合收益（注意是否有税的影响，其他综合收益需要纳税）

4.合并报表/个别报表的长投调整考虑和投资收益

合并报表长期股权投资考虑公允价值与账面价值差额对损益的影响；

个别报表长期股权投资考虑：

1）公允价值与账面价值差额；2）顺流逆流交易对损益的影响

5.可变对价

补偿金额确定：

借：

交易性金融资产4000*80%（份额）

单人旁：

你、们、他、借、像、做、什、伙、伴、位贷：

公允价值变动损益4000*80%

6.

7.看（看见）有（有无）请（请进）主（公主）妈（妈妈）话（说话）处（到处）秀（秀气）合并报表处置股权（控制->公允价值计量）

（1）个别报表出售股权确认投资收益

=转让价格+剩余部分公允价值-个别报表的长投账面金额

（2）合并报表确认投资收益：

=转让价格+剩余部分股权价值-子公司可持续计算的公允价值份额（原持有的份额）-商誉+其他综合收益（若剩余部分无重大影响全部转出全部其他综合收益，若剩余部分还存在重大影响，按原