CPA会计易错点总结.docx

1、CPA会计易错点总结2019年CPA会计易错点总结第二章-会计政策、估计变更及其差错更正会计政策变更：会计确认、计量基础（存货计价、投资性房地产、长期股权投资成本法-权益法）、列报项目变更先进先出-加权平均；投资性房地产成本法-权益法；不属于会计政策变更：本期发生的交易事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策（自用办公楼-出租；业务模式改变，摊余成本计量-公允价值计量）初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。新发生的事项：增加长投投资由成本法-权益法会计估计变更：折旧、摊销方法、年限、残值；坏账计提比例；存货可变现净值估计、金融资产期末公允价值估计第三章-存货外购存货成本：价（不

2、含增值税售价）税（关税、不可抵扣增值税）费（运输费、装卸费、保险费、合理损耗、入库前挑选整理费）第四章-固定资产报废的固定资产计入营业外支出/营业外收入出售转让固定资产：按照账面转入固定资产清理收到的钱（公允）与固定资产清理+税的差额计入资产处置损益第五章-无形资产土地使用权的处理 土地使用权用于开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧，厂房建造期间的土地使用权摊销（无形资产摊销）应计入厂房成本。 房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，土地使用权计入建造房屋建筑物的成本。 外购房屋建筑物支付的价款能在地上建筑物与土地使用权之间合理分摊的；难以合

3、理分配的，全部作为固定资产处理 改变土地使用权的用途，停止自用并将土地使用权用于赚取租金或资本增值时，将其转为投资性房地产。未确认融资费用：无形资产现值=2004.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）借：无形资产8 659 000未确认融资费用1 341 000贷：长期应付款10 000 000第六章-投资性房地产1. 投资性房地产后续计量变更（成本模式-公允价值模式）差额计入留存收益2. 投资性房地产转换：（分为成本模式和公允价值模式）投资-非投资房地产 非投资房地产-投资房地产（公允价值变动损益or其他综合收益）3. 投资性房地产处置：分

4、为其他业务收入和其他业务成本分别处理，借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费借：其他业务成本 贷：投资性房地产（账面，包括公允价值变动）借：公允价值变动损益其他综合收益 贷：其他业务成本把原有的其他综合收益转出，出售日账面和公允价格抵消其他业务成本，如果公允价值变动跨年，还需要转为盈余公积和未分配利润借：其他综合收益公允价值变动损益贷：其他业务成本第七章-长期股权投资1.计算长投损益调整调整：（公允价值/公允对应的年限-账面价值/账面对应的年限）*月度折算2.企业合并以外的方式取得长期股权投资，发生的评估费、审计费、律师费计入长期股权投资成本，发行股权支付给券商的佣金计入资本公积3.当期损益

5、的调整（投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响&内部交易对当期损益的影响）项目投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响内部交易对当期损益的影响存货调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资时点存货公允价值-存货账面价值）当期出售比例【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间交易发生当期调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）（1-当期出售比例）后续期间调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）当期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售）4.个别报表确认损益vs合并报表确认损益个别报表确认

6、损益：无形资产等投入时的损益等；合并报表确认损益：个别报表损益+成本法调整为权益法+其他综合收益转出5.逆流交易&顺流交易逆流交易：存货=（收入-成本）*留存比例*联营持股比例顺流交易：投资收益=售价和成本的差额*持股比例，顺流交易无论出售多少商品，合并报表中调整分录均相同7.处置股权由成本法转权益法处理8现金股利的处理权益法核算：借：应收股利 贷：长期股权投资成本法核算：个别报表：借：应收股利 贷：投资收益合并报表：借：投资收益 贷：长期股权投资第八章-资产减值资产组减值资产组可回收金额=max【公允价值-处置费用，预计未来现金流量的现值】折现率用税后商誉减值（可辨认净资产+完全商誉 与 可

7、收回金额 的差额确认减值）商誉减值后不可以转回【教材例8-13】甲企业在207年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元（1600-150080%）、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元（150020%）。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在207年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收

8、回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元（1 60080%-1 500）20%。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表8-7所示。207年末商誉可辨认资产合计账面价值4001 3501 750未确认归属于少数股东权益的商誉价值100100调整后账面价值5001 3501 850可收回金额1 000减值损失850以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩

9、余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80%，即400万元。剩余的350万元（850-500）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表8-8所示。207年末商誉可辨认资产合计账面价值40013501750确认的减值损失（400）（350）（750）确认减值损失后的账面价值1 0001 000第九章-负债长期应付款账面价值&列报金额长期应

10、收款/长期应付不确认货币时间价值，固定资产or无形资产按确认货币时间价值入账长期应付款的账面价值=长期应付款账面余额-未确认融资费用长期应付款的列报金额=长期应付款账面余额-未确认融资费用-一年内到期的非流动负债同理，长期应付款的账面价值=长期应收款-未确认融资收益第十章-职工薪酬1.提供包含补贴的租房：（1）购入租房时：借：固定资产 贷：银行存货（2）出售租房时：借：银行存款长期待摊费用 贷：固定资产（3）摊销长期待摊费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用2.设定收益计划第十二章-股份支付股份支付行权借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积借：银行存款（行权收到

11、的价格） 资本公积-其他资本公积（前期确认的资本公积） 贷：股本（增发股份数量） 资本公积-股份溢价（差额）限制性股票借：银行存款 1500贷：股本 300资本公积股本溢价 1200借：库存股 1500贷：其他应付款 1500确认成本费用借：管理费用 500贷：资本公积 500对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑第十三章-或有事项1.或有事项确认2.未决诉讼或未决仲裁3.产品质量保证计提时，借：销售费用 贷：预计负债实际发生时，借：预计负债 贷：银行存款维修期满冲销4.亏损合同

12、第十四章-金融工具1. 金融资产分类（1） 仅收取合同现金流量-以摊余成本计量的金融资产（2） 既收取合同现金流量又出售-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3） 特定日期产生的现金流量，不是以本金和未偿付的本金为基础的利息支付，不能通过现金流量测试-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2. 金融负债和权益工具区分（1） 是否存在能无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务是-权益工具 不是-金融负债（2） 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算是-权益工具 不是-金融负债3. 终止确认附追索权方式转让金融资产，不应终止确认应收账款。应将收到的款项记入“短期借款”4. 信

13、用减值以公允价值变动且变动计入其他综合收益（公允价值变动损益）的金融资产，计提损失准备通过“其他综合收益”（公允价值变动损益）核算信用损失模型：处置时：公允和债券投资的差额计入投资收益，原计入其他综合收益部分，全部转成投资收益重分类：债权投资-其他债权投资（差额计入其他综合收益）其他债权投资-债权投资5. 套期工具（1） 公允价值套期1 初始指定套期项目借：被套期工具-库存商品铜 贷：库存商品2 确认套期工具和被套期工具公允价值变动借：套期工具-铜期货合同 贷：套期损益借：套期损益 贷：被套期工具库存商品铜Or相反分录3 确认铜存货销售收入和结算期货合同借：银行存款（应收账款） 贷：收入借：银

14、行存款 贷：套期项目-期货合同铜结转成本借：主营成本 贷：被套期项目-库存商品铜（2） 现金流量套期1 开始不作账务处理2 确认现金流量套期：借：套期工具 贷：其他综合收益Or相反分录3 确认商品和期货收入，借：银行存款 贷：收入借：银行存款贷：套期工具（原借方差额转出）借：其他综合收益 贷：收入第十六章-收入、费用和利润1. 合同变更2. 某时段or某时点履约义务符合以下条件的为某时段的履约义务，不符合的为某时点履约义务。 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，如运输服务。 客户能够控制企业履约过程中在建的商品，如在客户场地上建造资产 履约过程所产出的商品具有不可替代用途

15、，且该企业在整个合同期间内有权就积累完成的履约部分收取款项，如咨询服务合同。收入确认方法：产出法或投入法某一时点履约义务：3. 附销售退回条款：确认销售时，贷：预计负债（冲抵收入）发出存货时，借：应收退货成本 贷：库存商品确认成本时，借：应收退货成本（冲抵成本）4. 附质量保证条款的销售识别单项履约义务，分摊合同价格。维保的条款确认预计负债，计入当期损益。5. 同一合同两项履约义务控制权转移时点不同M交付时，借：合同资产 80 贷：主营业务收入 80N交付时，借：应收账款 400 贷：合同资产 80 主营业务收入 3206. 附客户额外购买选择权（合同负债抵营业收入）7. 委托代销企业向客户转

16、让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人。8. 授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务，否则作为在某一时点履行的履约义务： 合同要求客户能够合理预期企业将从事对该知识产权有重大影响的活动； 该活动对客户将产生有利或不利影响； 该活动不会导致向客户转让某项商品。确认收入时点，以下两项孰晚：1 客户后续销售或使用行为实际发生2 企业履行相关履约义务9. 客户未行使的权利企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入：10. 工程施工借：主营成本 贷：合同履约成本借：合同结算 贷：主营收入借：应收账款贷

17、：合同结算 应交税费合同结算的贷方差额-合同负债；借方差额-合同资产（或有事项）剩余完工预计损失应当确认为：预计负债，第二年可以冲回借：主营业务成本 贷：预计负债11. 现金折扣、商业折扣现金折扣-财务费用商业折扣-冲收入12. 售后回购回购价格售价 融资回购价格超出部分800不产生可抵扣差异，在当期纳税调增2 税法规定合理部分2400在实际支付的当期可予税前扣除-超出部分800产生可抵扣暂时性差异5. 企业合并相关（1） 非同一控制下控股合并，资产的公允价值大于计税基础，确认递延所得税负债（2）同一控制下吸收合并（符合税法规定的免税条件）：账面价值和计税基础不一致产生的暂时性差异，影响公司可

18、辨认净资产的公允价值，最终体现在商誉中（应纳税暂时性差异50，会使得商誉增加50）；商誉本身产生的暂时性差异不确认递延所得税影响；该事项不影响当期应纳税所得额（3）商誉在免税合并下，非同一控制吸收合并，商誉产生暂时性差异不确认递延所得税负债。应税合并不产生暂时性差异。（4）权益法核算的长期股权投资准备长期持有-一般不确认所得税，理由：因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期通过现金股利或利润的方式消除（初始成本调整和权益法核算的投资收益会影响当期应纳税所得额）以第四套卷子为例：对当期应纳税所得额的影响：拟

19、近期出售-应确认递延所得税负债6. 投资性房地产账面价值和计税基础的应纳税暂时性差异全部计入递延所得税负债，其中： 折旧+公允价值变动 确认的递延所得税负债计入所得税费用，影响当期应纳税所得额 成本转公允出现的差异 确认的递延所得税负债计入其他综合收益，不影响当期当纳税所得额7. 股份支付税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，不形成暂时性差异。税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，确认递延所得税资产。8. 无形资产暂时性差异在产生时既不影响会计利润，又不影响应纳税所得额，同时非企业合并形成，不应确认暂时性差异的所得税影响。9. 税率变化对递延所得税的影响递延所得税资产和递延所得税负债

20、的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应纳税所得额的减少或增加情况。第二十一章 外币折算外币交易汇兑差额总结特殊项目的处理1. 少数股东应分担的外部财务报表差额，应并入少数股权权益列示与合并资产负债表2. 实质上构成对境外经营净投资的外部货币性项目产生的汇兑差额计入其他综合收益3. 境外经营处置处置境外经营时，境外经营相关的其他综合收益，转入当期损益，部分处置的，按比例转入当期损益。处置的境外经营为子公司的，将列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部或部分处置分别予以终止确认或转入少数股权权益。第二十二章-租赁融资租赁1.承租

21、人租入资产成本：min【租赁资产公允价值，最低租赁付款额现值】+初始直接费用入账或有租金应于发生时计入当期损益履约成本应当直接计入当期损益租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应冲减相关负债2.经营租赁：初始直接费用-当期损益或有租金-当期收入3.售后租回形成经营租赁（1）如果售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销。同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；（2）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益），但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内。”售后租回交易形成经营租赁按照

22、公允价值达成售价与账面价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值应确认利润售价小于账面价值（损失）损失不能得到补偿，确认损失损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销售价高于公允价值其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益第二十三章-财务报告合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出票据贴现（终止确认）-经营性活动现金流票据贴现（非终止确认）-筹资活动现金流第二十四章-资产负债表日后事项调整事项：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，

23、需要调整原先确认的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确认了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务舞弊或差错。第二十五章-持有待售资产持有待售的处置组中的非流动资产不计提折旧与摊销，继续确认利息费用。分别确认持有待售资产和持有待售负债持有待售资产的减值，按照账面价值 与 公允价值减去出售费用后的净额 孰低计量，账面800，公允价值810，处置费用30，净残值780，计提减值20持有待售资产组减值，先扣减商誉，再按比例减资产组终止经营的列报：分别列

24、示持续经营损益和终止经营损益。第二十六章-企业合并1.成本法-权益法（参见第七章的图片）个别报表成本法：长期股权投资的账面价值不变（不会随着被购买方可辨认净资产的公允价值变化而变化）个别报表成本法转为权益法时：按照成本法与公允价值的差额确认投资收益借：银行 贷：长期股权投资 投资收益调整原长期股权投资的账面价值（由成本法变为权益法追溯调整）分为两部分：小于按剩余持股比例计算应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值的份额；按权益法核算追溯调整长期股权投资金额借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润2. 成立合营企业投入资产的账面与公允不一致：调整资本公积3. 涉及补价处理借：交易性金融资产 贷：

25、公允价值变动损益借：银行存款 贷：交易性金融资产第二十七章-合并财务报表1.追加投资能够对非同一控制下的被投资方实施控制1 权益法核算长期股权投资由账面调整到公允2 其他综合收益转出3 调整子公司资产负债评估增值部分和后续变动，以无形资产为例，注意递延所得税 借：无形资产 贷：资本公积借：资本公积 贷：递延所得税负债借：管理费用 （这里不需要乘以对子公司的份额） 贷：无形资产借：递延所得税负债 贷：所得税费用以存货为例，借：存货 2000 贷：资本公积 2000借：资本公积 500 贷：递延所得税费用 500出售存货后借：营业成本 2000 贷：存货 2000借：递延所得税负债 500 贷：所

26、得税费用 5004 调整当年净利润考虑所得税条件下调整净利润的处理（以2017年真题为例），权益法核算下时考虑公允价值增加的部分和内部交易对净利润的影响借：长期股权投资贷：投资收益【1200-350*（1-25%）】*26%5 成本法转权益法2.存在递延所得税下的内部交易存货和减值 借：递延资产&少数权益 贷：所得税费用&少数损益固定资产 借：递延资产&少数权益 贷：所得税费用&少数损益应收账款坏账 借：所得税费用&少数损益贷：所得税资产&少数权益3.其他综合收益（注意是否有税的影响，其他综合收益需要纳税）4.合并报表/个别报表的长投调整考虑和投资收益合并报表长期股权投资考虑公允价值与账面价值

27、差额对损益的影响；个别报表长期股权投资考虑：1）公允价值与账面价值差额；2）顺流逆流交易对损益的影响5.可变对价补偿金额确定：借：交易性金融资产 4000*80%（份额）单人旁：你、们、他、借、像、做、什、伙、伴、位 贷：公允价值变动损益 4000*80%6.7.看（看见）有（有无）请（请进）主（公主）妈（妈妈）话（说话）处（到处）秀（秀气）合并报表处置股权（控制-公允价值计量）（1） 个别报表出售股权确认投资收益=转让价格+剩余部分公允价值-个别报表的长投账面金额（2）合并报表确认投资收益：=转让价格+剩余部分股权价值-子公司可持续计算的公允价值份额（原持有的份额）-商誉+其他综合收益（若剩余部分无重大影响全部转出全部其他综合收益，若剩余部分还存在重大影响，按原