第22讲全面预算.docx
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第22讲全面预算
第十八章 全面预算
本章考情分析
本章从以往考试题型来看主要是客观题，但有时会考查计算分析题，以往计算分析题的考点主要是现金预算的编制。
客观题
【考点一】全面预算的内容
【例题•多选题】下列预算中，属于财务预算的有（ ）。
A.销售预算
B.生产预算
C.现金预算
D.利润表预算
【答案】CD
【解析】财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等。
【例题•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。
A.财务预算多为长期预算
B.财务预算多为专门预算
C.财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算
D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表
【答案】CD
【解析】财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算，多为短期预算，A错误；财务预算包括现金预算、资产负债表预算和利润表预算。
资产负债表预算和利润表预算属于综合预算，B错误。
【例题•多选题】下列关于全面预算的表述中，正确的有（ ）。
A.利润表预算、资产负债表预算是全面预算的汇总
B.营业预算与业务各环节有关，因此属于综合预算
C.财务预算是关于资本支出的预算
D.在全面预算中，生产预算是唯一没有按货币计量的预算
【答案】AD
【解析】营业预算为专门预算，B错误；财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算，C错误。
【例题•多选题】下列各项中，属于营业预算的有（ ）。
A.资本预算
B.生产预算
C.管理费用预算
D.现金预算
【答案】BC
【解析】全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算、营业预算和财务预算。
营业预算是关于采购、生产、销售业务的预算。
它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售费用和管理费用预算等。
选项A属于投资预算，选项D属于财务预算。
【考点二】全面预算的编制方法
（一）预算方法相对比的特点
【例题•多选题】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（ ）。
（2014年）
A.编制工作量小
B.可以重新审视现有业务的合理性
C.可以避免前期不合理费用项目的干扰
D.可以调动各部门降低费用的积极性
【答案】BCD
【解析】运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。
【例题•单选题】不受前期费用项目和费用水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（ ）。
A.弹性预算方法
B.固定预算方法
C.零基预算方法
D.滚动预算方法
【答案】C
【解析】零基预算方法的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
零基预算方法的优点正好是增量预算方法的缺点。
【例题•单选题】预算期内正常的、可实现的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法称为（ ）。
A.零基预算法
B.定期预算法
C.静态预算法
D.滚动预算法
【答案】C
【解析】固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。
弹性预算法，是按照预算期内可能的一系列业务量水平编制的系列预算方法。
【例题•单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（ ）。
A.固定预算法
B.弹性预算法
C.定期预算法
D.滚动预算法
【答案】D
【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。
【例题•单选题】能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果的预算是（ ）。
A.连续预算法
B.定期预算法
C.滚动预算法
D.弹性预算法
【答案】B
【解析】定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法，能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。
【例题•多选题】短期预算可采用定期预算法编制，该方法（ ）。
A.有利于前后各个期间的预算衔接
B.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理
C.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果
D.使预算期间与会计期间在时期上配比
【答案】CD
【解析】定期预算的优点在于保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
其缺点是不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
【例题•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。
A.逐年滚动方式
B.逐季滚动方式
C.逐月滚动方式
D.混合滚动方式
【答案】A
【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
（二）弹性预算编制方法的比较
【例题•多选题】利用多水平法（列表法）编制的弹性预算，主要特点有（ ）。
A.不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便
B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型直接在预算中反映
C.评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”
D.不以成本性态分析为前提
【答案】ABC
【解析】弹性预算的编制应以总成本性态分析为前提，无论是公式法还是列表法，都应以成本性态分析为前提。
【考点三】营业预算之间的勾稽关系
【例题•单选题】在下列各项中，能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是（ ）。
A.现金预算
B.销售预算
C.生产预算
D.产品成本预算
【答案】B
【解析】现金预算只能以价值量指标反映企业经营收入和相关现金收支，不能以实物量指标反映企业经营收入和相关现金收支；生产预算只反映实物量预算，不反映价值量预算；产品成本预算不能反映经营收入；只有销售预算能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支。
【例题•多选题】下列各项预算中，以生产预算为基础编制的有（ ）。
A.直接人工预算
B.销售费用预算
C.固定制造费用预算
D.直接材料预算
【答案】AD
【解析】固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关；销售费用预算是以销售预算为基础编制的。
【例题•多选题】编制生产预算中的“预计生产量”项目时，需要考虑的因素有（ ）。
A.预计材料采购量
B.预计销售量
C.预计期初产成品存货
D.预计期末产成品存货
【答案】BCD
【解析】预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货。
选项B、C、D正确。
【例题•单选题】某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。
公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。
该公司二季度的预计材料采购量为（ ）千克。
A.1600
B.1620
C.1654
D.1668
【答案】C
【解析】本题的主要考核点是生产预算与直接材料采购预算。
生产预算
单位：
件
季度
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
销量
1000
800
900
850
加：
期末存货
（下一季度销售量的10%）
80
90
85
-
减：
期初存货（上期期末）
-
80
90
85
生产量
-
810
895
-
材料采购预算
单位：
千克
季度
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
生产需用量
-
810×2
=1620
895×2
=1790
-
加：
期末材料存量
（下一季度生产需要量的20%）
324
358
-
-
减：
期初存量（上期期末）
-
324
358
-
材料采购量
-
1654
-
-
【考点四】现金预算的编制
【例题•单选题】某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（ ）。
A.偿还部分借款利息
B.偿还部分借款本金
C.抛售短期有价证券
D.购入短期有价证券
【答案】C
【解析】现金预算中如果出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，说明企业现金有剩余，应当运用资金，选项A、B、D都是运用现金的措施。
而选项C是补充现金的措施，所以不宜采取选项C的措施。
【例题•单选题】某企业正在编制第4季度的直接材料消耗与采购预算，预计直接材料的期初存量为1000千克，本期生产消耗量为3500千克，期末存量为800千克，材料采购单价为每千克25元，企业每个季度的材料采购货款有30%当季付清，其余在下季付清，第3季度末的应付账款额为5000元，则第四季度材料采购现金支出为（ ）元。
A.23300
B.24750
C.27750
D.29750
【答案】D
【解析】第4季度采购量=3500+800-1000=3300（千克），采购总额=3300×25=82500（元），采购现金支出=82500×30%+5000=29750（元）。
【考点五】预计财务报表预算
【例题•多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（ ）。
A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算
B.“销售成本”项目的数据，来自生产预算
C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算
D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的
【答案】AC
【解析】“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算，B错误；“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已经列入现金预算。
它通常不是根据“利润”和“所得税税率”计算出来的，因为有诸多的纳税调整事项存在，此外如果根据“利润”和“所得税税率”重新计算所得税，会陷入数据循环，所以D错误。
主观题
【考点】预算的编制
【考点一】营业预算
【例题•计算题】E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。
2017年第4季度按定期预算法编制2018年的企业预算，部分预算资料如下：
资料一：
乙材料2018年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量为下季度生产需用量的10%，2018年年末的预计结存量为2300千克，每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2018年年初的预计应付账款余额为80000元。
资料二：
该公司2018年度生产预算如表所示：
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
预计甲产品生产量（件）
3200
3200
3600
4000
14000
资料三：
单位产品标准成本资料：
乙材料的标准消耗量为5千克，标准单价10元。
资料四：
E公司2018年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。
要求：
（1）填写E公司乙材料采购预算表中空格（不需要列示计算过程）
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
预计甲产品生产量（件）
材料定额单耗（千克/件）
预计生产需要量（千克）
期末结存量（千克）
期初结存量（千克）
预计材料采购量（千克）
材料计划单价（元/千克）
预计采购金额（元）
（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第四季度末预计应付账款金额。
（3）计算乙材料的单位标准成本。
（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。
（5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。
【答案】
（1）
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
预计甲产品生产量（件）
3200
3200
3600
4000
14000
材料定额单耗（千克/件）
5
5
5
5
5
预计生产需要量（千克）
16000
16000
18000
20000
70000
期末结存量（千克）
1600
1800
2000
2300
2300
期初结存量（千克）
2000
1600
1800
2000
2000
预计材料采购（千克）
15600
16200
18200
20300
70300
材料计划单价（元/千克）
10
10
10
10
10
预计采购金额（元）
156000
162000
182000
203000
703000
（2）第1季度采购支出=156000×40%+80000=142400（元）
第4季度末应付账款=203000×60%=121800（元）
（3）用量标准=5千克/件
价格标准=10元/千克
所以乙材料的单位标准成本=5×10=50（元/件）
（4）实际单价=9元/千克
实际耗用量=20400千克
标准单价=10元/千克
实际产量标准耗用量=3400×5=17000（千克）
材料成本差异=20400×9-17000×10=13600（元）（U）
材料价格差异=（9-10）×20400=-20400（元）（F）
材料用量差异=10×（20400-17000）=34000（元）（U）
（5）材料差异的主要原因是材料耗用量超支所致，所以企业应该主要是降低材料的耗用量。
【考点二】现金预算
1.会利用收付实现制确定现金收入与支出
期初余额+现金收入-现金支出=现金余缺额
2.现金余缺额+筹措-运用=现金期末余额
3.利息确定
通常借款在期初，还款在期末
（1）若规定还款时支付利息
利息=还款额×利息率×借款期限
（2）若规定每期定期支付利息
利息=（期初借款余额+本期期初新借款额）×期利息率
【例题•计算题】甲公司是一个生产番茄酱的公司。
该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预算。
有关资料如下：
（1）该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。
由于原料采购的季节性，只在第二季度进行生产，而销售全年都会发生。
（2）每季度的销售收入预计如下：
第一季度750万元，第二季度1800万元，第三季度750万元，第四季度750万元。
（3）所有销售均为赊销。
应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。
每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金，另外1/3于下一个季度收回。
（4）采购番茄原料预计支出912万元，第一季度需要预付50%，第二季度支付剩余的款项。
（5）直接人工费用预计发生880万元，于第二季度支付。
（6）付现的制造费用第二季度发生850万元，其他季度均发生150万元。
付现制造费用均在发生的季度支付。
（7）每季度发生并支付销售和管理费用100万元。
（8）全年预计所得税160万元，分4个季度预交，每季度支付40万元。
（9）公司计划在下半年安装一条新的生产线，第三季度、第四季度各支付设备款200万元。
（10）期初现金余额为15万元，没有银行借款和其他负债。
公司需要保留的最低现金余额为10万元。
现金不足最低现金余额时需向银行借款，超过最低现金余额时需偿还借款，借款和还款数额均为5万元的倍数。
借款年利率为8%，每季度支付一次利息，计算借款利息时，假定借款均在季度初发生，还款均在季度末发生。
要求：
请根据上述资料，为甲公司编制现金预算。
编制结果填入下方给定的表格中，不必列出计算过程。
现金预算
单位：
万元
季度
一
二
三
四
合计
期初现金余额
现金收入：
本期销售本期收款
上期销售本期收款
现金收入合计
现金支出：
直接材料
直接人工
制造费用
销售与管理费用
所得税费用
购买设备支出
现金支出合计
现金多余或不足
向银行借款
归还银行借款
支付借款利息
期末现金余额
【答案】
现金预算
单位：
万元
季度
一
二
三
四
合计
期初现金余额
15
19
10.3
12.6
15
现金收入：
本期销售本期收款
500
1200
500
500
上期销售本期收款
250
250
600
250
现金收入合计
750
1450
1100
750
4050
现金支出：
直接材料
456
456
0
0
912
直接人工
0
880
0
0
880
制造费用
150
850
150
150
1300
升级会员 