会计职称考试初级会计实务易错难点资料第九章 产品成本计算与分析.docx

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会计职称考试初级会计实务易错难点资料第九章产品成本计算与分析

2014会计职称《初级会计实务》重难点及例题（9）

　　第九章产品成本计算与分析

　　本章主要内容导图

重点、难点讲解及典型例题

　　一、产品成本计算方法的适用范围

　　适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：

以产品品种为成本计算对象，简称品种法;以产品批别为成本计算对象，简称分批法;以产品生产步骤为成本计算对象，简称分步法。

如下表所示。

　　产品成本计算方法

产品成本

成本计算

生产类型

计算方法

对象

生产组织特点

生产工艺特点

成本管理

典型企业

单步骤生产

品种法

产品品种

大量大批生产

多步骤生产

不要求分步计算成本

如发电、供水、采掘等企业

单步骤生产

如造船、重型机器制造、精密仪器制造

分批法

产品批别

单件小批生产

多步骤生产

不要求分步计算成本

等企业

分步法

生产步骤

大量大批生产

多步骤生产

要求分步计算成本

如冶金、纺织、机械制造等企业

　　此外，在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算，可采用分类法;在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为配合和加强产品成本的定额管理，也可采用定额法。

　　【例题1·单选题】适用于需要计算半成品成本的多步骤生产的成本计算方法是（　　）。

　　A.品种法

　　B.分步法

　　C.分批法

　　D.分类法

　　【答案】B

　　【解析】分步法适用于大量大批的多步骤生产，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。

二、品种法【★2013年多选题】

　　品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业。

　　品种法计算成本的主要特点：

　　1.成本核算对象是产品品种;

　　2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本;

　　3.月末一般不存在在产品，如果有在产品，数量也很少，所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本;如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

　　品种法成本核算的一般程序：

　　1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用;

　　2.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等;

　　3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本;

　　4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账;

　　5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本;

　　6.编制产成品的成本汇总表，结转产成品成本。

　　【例题2·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单步骤、大量生产的是（　　）。

　　A.品种法

　　B.分批法

　　C.逐步结转分步法

　　D.平行结转分步法

　　【答案】A

　　【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业;分批法适用于单件、小批生产的企业，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等;分步法适用于大量大批的多步骤生产。

　　【例题3·判断题】品种法是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】品种法是指以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。

三、分批法【★2013年多选题】

　　分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

（一）分批法计算成本的主要特点：

　　1.成本核算对象是产品的批别;

　　2.产品成本计算不定期;

　　3.一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

（二）分批法成本核算的一般程序：

　　1.按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。

账内按成本项目设置专栏。

按车间设置制造费用明细账。

同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。

　　2.根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。

　　对于直接计入费用，应按产品批别列式并直接计入各个批别的产品成本明细账;对于间接计入费用，应按生产地点归集，并按适当的方法分配计人各个批别的产品成本明细账。

　　3.分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：

　　①如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本;产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之问分配费用的问题。

　　②如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　③如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。

具体可以采取简化的方法处理：

如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本;从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之和即为在产品成本。

也可根据具体条件采用前述的分配方法。

　　（三）简化分批法（不分批计算在产品成本的分批法）

　　完工前：

各批别的明细账只登记直接材料费和生产工时，每月的间接费用以总数记在基本生产成本二级账中，不按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计;

　　完工时：

按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。

完工产品应负担的间接费用从基本生产二级账转入完工批别的明细账，所有未完工在产品的间接费用仍在二级账中。

　　特点：

各批产品之间分配间接费用以及完工与在产品之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。

适用范围：

各月间接费用水平稳定;月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少的企业。

　　（在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用;月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用）

　　【例题4·单选题】关于分批法计算成本的说法不正确的是（　　）。

　　A.产品成本计算期与产品生产周期基本一致

　　B.月末一般无须进行在产品与完工产品之间的费用分配

　　C.适用于在建工程

　　D.不适用于重型机器制造业

　　【答案】D

　　【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

　　【例题5·单选题】针对每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是在产品完工时，在各批完工产品之间进行分配的方法是（　　）。

　　A.平行结转分步法

　　B.逐步结转分步法

　　C.简化分批法

　　D.品种法

　　【答案】C

　　【解析】简化分配法是指针对每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计后，在产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。

　四、分步法

　　分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造企业等。

　　分步法计算成本的主要特点：

　　1.成本核算对象是各种产品的生产步骤;

　　2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品与在产品之间进行分配;

　　3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

　　分步法成本核算的一般程序：

　　在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

　　1.逐步结转分步法【★2013年多选题】

　　按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本。

按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，逐步结转分步法分为综合结转和分项结转两种方法。

　　2.平行结转分步法【★2013年、2011年多选题】

　　在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计人产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

　　【例题6·判断题】如果是大量大批且多步骤生产的企业，则应采用品种法计算产品成本。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】如果企业生产的产品属于大量大批且多步骤，则应采用分步法计算产品成本。

　　【例题7·单选题】下列关于逐步结转分步法的表述，不正确的是（　　）。

　　A.成本结转工作量大

　　B.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料

　　C.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平

　　D.不需要进行成本还原

　　【答案】D

　　【解析】逐步结转分步法分为综合结转分步法和分项结转分步法，其中综合结转分步法是需要进行成本还原的，分项结转分步法不需要进行成本还原。

　　五、产品成本计算方法的综合运用【★2013年判断题】

　　1.同一企业不同车问同时采用不同的成本计算方法;

　　2.同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法;

　　3.同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法。

　　【例题8·判断题】在同一个企业里，可以采用同一种成本计算方法，也可以同时采用多种成本计算方法，即使是同一车间的不同产品，企业也可能采用不同的成本计算方法。

（　　）

　　【答案】√

　　【解析】由于生产特点和管理要求不同，企业可能采用不同的方法计算产品成本。

在一个工业企业中，不同的生产车间由于生产特点和管理要求不同，可能同时采用不同的成本计算方法;即使是同一车间的不同产品，企业也可能采用不同的成本计算方法。

　六、产品成本分析

（一）产品生产成本表的编制

　　产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。

该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。

　　1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制

　　按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。

　　2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制

　　按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。

　　对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为该表的补充资料填列在表的下端。

可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：

　　可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本一本年累计实际总成本可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的