试论谨慎性原则.docx

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试论谨慎性原则

试论谨慎性原则

谨慎性原则又称为稳健性原则,是会计核算中的一个非常重要的原则。

它是针对经济活动中客观存在的大量的不确定性因素，要求在会计处理上保持谨慎小心的态度，采用保守的做法，充分估计到风险和损失，尽量避免高估资产和收益、低估负债和损失，以增强企业抵御市场风险、应付复杂外部经济环境变化的能力。

《企业会计准则基本准则》第二章第十八条明确指出：

“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。

《企业会计制度》制定的企业在会计核算时应当遵循的基本原则中明确要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。

正确掌握和运用谨慎性原则，使会计能在一定程度上合理估计和核算经营风险，积极提供反映经营风险的信息，有利于企业防范和化解经营风险；有利于企业作出正确的经营决策；有利于企业提高市场竞争能力；有利于保护所有者和债权人的利益。

因此，在我国社会主义市场经济条件下，认真遵循谨慎性原则具有重要的现实意义。

一、对谨慎性原则概念的深入把握

作为会计工作者，对谨慎性原则的全面深刻理解、完整准确的掌握是能够在会计实务中正确运用的基础。

本人认为谨慎性原则的定义应包含以下要点:

、谨慎性原则产生和存在的前提是会计信息客观上存在的大量的不确定性因素。

会计信息的不确定性是指在一种或几种情境下的最终结果（得利或损失），只有发生或没有发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。

在现代市场经济条件下，必然存在大量的不确定因素。

这种不确定性可归纳为两个方面即外在不确定性和内在不确定性。

外在的不确定性是指某个经济主体（企业）之外的不确定性，如科学技术的快速发展、市场的供求关系变化、消费者的需求喜好、国家宏观经济政策调整等这些市场和环境的不确定性；内在的不确定性是指某个经济主体（企业）内部的如治理结构、管理制度、治理层和管理层人事、员工素质等变化这些内部的不确定性。

会计信息不确定性因素的存在需要会计人员作出估计和判断，而估计和判断存在主观性，对主观性活动则需要一定的标准加以衡量和规范，这就造成了会计谨慎性原则的产生、确立和发展。

、谨慎性原则作为会计工作的一个准绳、标准、规范，它的对象是会计信息处理活动。

会计信息处理活动包括对交易或事项进行确认、计量和报告的全过程、各环节。

这些环节包括：

如对交易或事项进行确认的标准的制定、把握；对交易或事项进行计量的方法的选择、采用；对会计报告的报表和附注的范围、重点的要求等。

、谨慎性原则的实质具体地说，谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。

充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。

应用谨慎性原则的依据有二：

.会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；.是因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎。

而应用谨慎性原则的效果主要有：

.使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；.可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。

长期以来，会计理论界对谨慎性原则的作用存在两种截然相反的意见。

谨慎性原则的支持者认为谨慎性原则的存在是由于会计工作环境的不确定性导致的，有其存在的必然性，它既是会计处理过程的要求，又是会计信息使用者的要求。

因此，美国的斯特林说它是“会计计价最古老的，也许是最深得人心的一项原则”，我国的会计学者阎光华先生认为“它在西方会计学中，是一项既有理论价值又有实际意义的重大会计惯例，是最古老的会计信条之一”。

而谨慎性原则的反对者则认为，谨慎性原则与历史成本原则相矛盾，而且存在较大的主观因素，因此会降低会计信息的真实性、可靠性。

、谨慎性原则运用的结果，将导致：

⑴推迟确认收益；⑵提早确认费用；⑶低估资产价值；⑷高估负债价值。

这是由于运用谨慎性原则，在资产计价及损益确定时若有两种以上的方法或金额可供选择时，均选择了对净资产及本期利润较为不利的方法或金额的必然结果。

、谨慎性原则是会计强烈风险意识的体现，具有较强的思想倾向性和针对性。

它的倾向性是,要求会计人员倾向于对“好”的会计信息的确认（如收益）比对“坏”的会计信息的确认（如损失）设置更严格的标准，需要更多的证据。

它的针对性是,企业管理当局的“角色”造成了他们总是对自己的企业充满信心、估计乐观,而谨慎性原则正是针对这种“乐观”估计的必要抵销和修正。

个人理解，谨慎性原则建立在“高估资产或收益、低估债务或费用比低估资产或收益、高估债务或费用的风险更大”这一认识基础上。

可谓“两害相权取其轻”。

、谨慎性原则目的是尽量避免高估资产或收益、低估债务或费用，使会计对财务状况、经营成果的反映留有余地、更加稳健，增强企业防范和化解经营风险的能力。

综合以上各点，谨慎性原则较为完整的概念（定义）可以表述为：

谨慎性原则是由于会计信息客观上存在的大量的不确定性因素，为了尽量避免企业高估资产或收益、低估债务或费用，使会计对财务状况、经营成果的反映更加稳健，增强企业防范和化解经营风险的能力，要求企业具有强烈风险意识，在资产和收入若具有两种以上可能价值的话，选择其最低的价值来确认、计量和报告；在负债和费用若具有两种以上可能价值的话，选择其最高的价值来确认、计量和报告这样一个重要的规范会计工作的准绳和标准。

二、谨慎性原则在企业会计制度中的体现和运用

《企业会计准则》规定：

“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。

”《企业会计制度》（以下简称《制度》）规定：

“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

”这是《企业会计准则》和《制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。

谨慎性原则又称稳健性原则，或称保守主义。

它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度。

当对某些经济业务或会计事项有两种以上的方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下尽可能选用一种不虚增利润和夸大资产的方法与程序进行会计处理，不多计资产或收益，不少计负债或费用，合理核算可能发生的损失和费用。

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一条重要原则，尤其是新颁布的《制度》和修订后的具体会计准则，更加体现了谨慎性原则。

、资产减值准备。

老会计制度对资产减值准备仅明确一项，即设立“坏帐准备”；新制度则全面设立资产减值准备制度，在新制度“第二章资产”下专设“第五节资产减值”，明确规定“根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。

涉及类资产项目计提减值准备，具体为：

“短期投资”、“存货”设立“跌价准备”；“应收款项”设立“坏帐准备”；“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”设立“减值准备”。

在扩大计提资产减值准备的范围的同时，也扩大放宽了企业计提资产减值准备的数量标准的自主决定权。

如“坏帐准备”，原行业会计制度规定企业按应收帐款余额的计提，现在由企业根据实际情况自行确定。

各项资产减值准备的设立，防止了企业会计信息对资产的高估，增强了企业抵御市场风险的能力。

特别是，在会计估计资产减值的价值进入成本费用的同时并不直接减少相关资产帐面价值，而是进入设立的“资产减值准备”，从而使企业各项资产减值准备的会计信息公开、明晰，在制度上防止了企业建立“秘密准备”。

、收入的确认。

老企业会计制度对产品销售收入成立的标准规定为：

“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认销售收入的实现”。

新会计制度对产品销售收入成立的标准规定为：

“销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠的计量”。

以上两个标准，可以看到新的会计制度对销售商品收入确认有了更严格的条件要求，目的是尽量避免高估收益的风险。

、固定资产折旧。

现行企业固定资产折旧方法可分为两类四种：

第一类称为平速折旧法，即平均年限法和工作量法；第二类称为加速折旧法，即双倍余额递减法和年数总和法。

新会计制度的最大变化是扩大了加速折旧法的适用范围和企业自主决定权，如原《工业企业财务制度》规定：

“企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法，企业专业车队的客、货运汽车，大型设备，可采用工作量法。

在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可一采用双倍余额递减法或者年数总和法”，可以看到对企业采用加速折旧法的范围有着严格的限定。

新《企业会计制度》规定，“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。

同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案”。

新制度使之加速折旧法成为企业普遍适用的折旧方法。

加速折旧法的普遍采用，使之企业固定资产价值向成本费用转移的时间提前，企业销售利润体现的时间延迟，增强了企业市场竞争的经济实力。

、对外投资。

谨慎性原则在新会计制度中对外投资处理上谨慎性原则的体现和运用主要表现在：

①短期投资收益。

老会计制度规定，短期投资取得的股利和利息，作为投资收益确认为当期损益；新会计制度规定，短期投资取得的股利和利息，冲减投资的帐面价值。

实际是将取得股利和利息的损益确认推迟到处置短期投资之时。

②企业实物投资若资产评估价值高于帐面价值的处理。

老会计（财务）制度规定，“企业以实物、无形资产方式向其他单位投资的，其资产重估确认价值与其帐面价值的差额，计入资本公积金”。

而新会计制度对长期投资的成本核算办法规定，不再对此作为损益确认。

③新会计制度规定对短期投资设立跌价准备、长期投资设立减值准备，这样就将企业对外投资的减值损失及时的在当期损益中予以确认，使企业能够及时化解投资风险。

这些规定的实质是：

尽量推迟投资受益的确认，及时确认投资损失，增强企业抵御投资风险的能力。

、无形资产、长期待摊费用。

新会计制度中谨慎性原则在无形资产、待摊费用核算的规定上也有了更充分的体现和运用。

①无形资产摊销，对如果合同或法律没有规定受益年限的，老制度规定按不少于年的期限进行摊销，而新会计制度规定按不超过年的期限进行摊销；

同时，新制度增加规定：

若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来的经济利益，应当将该项无形资产的帐面价值全部计入当期管理费用。

②长期费用摊销，老制度规定：

“开办费从企业开始生产、经营月份的次月起，按照不短于年的期限分期摊入管理费用”；而新会计制度规定：

“除购建固定资产外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益”。

同时，新制度增加规定：

“如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益”。

通过上述新老会计制度的对比分析，可以让我们清晰的看到谨慎性原则在新会计制度中有了更全面、系统、具体的体现和运用。

三、谨慎性原则在应用中存在的主要问题

谨慎性原