审计舞弊风险.docx

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审计过程中的高风险领域

审计与被审计单位两方因为其对立的关系，存在信息不对称的现象，被审计单位对注册会计师有所隐瞒，且其造假手段越发高明，名目繁多加之手续齐全和手段诡秘，对自己不利的方面进行刻意的掩盖，并提供不相关的资料对其进行误导引诱，加大了注册会计师了解财务报表真相的难度，从而导致了审计结果与实际情况不相符合，产生了审计风险。

而其高风险领域主要包括以下几个方面：

　　第一，由于现在企业经营范围越来越广，业务越来越多，使得财务报表也变得越来越复杂，在这种情况下，保持职业怀疑态度对注册会计师执行审计工作是甚为重要的。

然而在下列情况下，可能会阻碍注册会计师的职业怀疑态度：

其一，注册会计师由于业务量太大且时间紧迫，获取的信息有限，对被审计单位不能进行详细审计。

其二，注册会计师在审计工作进行中，可能对被审计单位的管理层产生了信任，使得其轻易认可被审计单位的财务报表，并出具与实际有偏差的审计报告。

其三，为了获得与被审计单位长期的、稳定的审计业务关系，为了达到被审计单位的要求，出具无保留审计报告，获得了收入的同时，还减少了自己的审计成本，部分会计事务所对于这样的没事也是相当的乐意的。

　　第二，在财务报表中，存货比其他资产更能反映企业的经营状况。

存货采购、生产以及销售情况对企业的财务状况、经营成果以及现金流量等存在重大影响，而很多舞弊的被审计单位大多数都涉及到存货的虚增。

第三，收入确认也是财务报表舞弊中惯用的技俩，收入确认也成为了注册会计师审计高风险领域中之一。

收入确认舞弊主要有两个方面：

其一，报告期内，被审计单位为了转移企业利润或者降低企业税负，延后确认收入或是少计收入;其二，企业为了达到粉饰企业财务报表的目的，提前确认收入或是虚增收入，对会计准则上要求收入按照权责发生制进行确认视若惘然;其三，不应计入收入要素的，经过被审计单位再三倒腾，最终在会计处理时作为了收入入账。

如何应对企业舞弊风险

舞弊产生动机分析，就是要分析企业管理层的最近一段时间和未来一段时间的重点工作内容，工作目标和重点关心的问题。

公司管理层及管理层代表的股东方会如何利用报表为自己获利。

从两个方向来思考下：

一是财务报表操纵会给利益直接相关者带来哪些利益；二是哪些事项可能导致企业财务报表操纵。

飞草老师新书里的“规避股改对价”类舞弊的发现就是一个很好的例子。

舞弊结果特征分析，就是对企业一些异常财务数据和异常财务指标进行分析。

从这些异常上结合企业所在行业的基本特征，去思考为什么会有这种异常，再结合舞弊动机分析来推导企业可能的舞弊行为。

飞草老师通过高现金高贷款特征揭露了系列大股东资金占用案；通过应交税金异常，发现系列纳税型企业舞弊；后来有通过应收帐款、应付帐款和预收帐款、预付帐款等往来异常，并结合企业所在行业的特征，发现企业在收入确认等方面存在的舞弊。

舞弊败露途径分析，就是对企业假定的舞弊不能确定的情况下，只要控制住舞弊不会被显露出来，就不成其为舞弊风险。

基于此，有人假设，“只要企业没有持续经营风险的疑虑，项目就没有风险”。

话虽偏激，但有一定道理。

若是我们能控制住企业不会面对重大的市场环境恶化、政策法规风险、不会有专利和技术侵权或过时风险、不存在资金链断裂的风险、不存在重大法律诉讼风险等，企业即使有一些财务操控或盈利调节，一般来说是不太可能出事的，因此审计风险也会小；特别是发展壮大中的，一些问题在发展中消化了，审计师审计风险也会小些，因此审计师要特别关注企业持续经营方面的能力。

新的风险导向理论也更加强调了对企业实体与环境调查后的风险评估，是不是就是从这个角度来思考的呢？

万福生科欺诈上市案件 

背景：

2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案 

万福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，成立时注册资本300万元，分别由龚永福和杨荣华以实物资产各出资150万元，其经营范围变更为：

收购、仓储、销售粮食；加工、销售大米、饲料；淀粉、淀粉糖、糖果、饼干、豆奶粉；生产销售稻壳活性炭、油脂。

2009年，湘鲁万福以2009年9月30日为基准日，采用整体变更方式设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，注册资本5000.00万元，股份总数5000万股。

2011年经中国证券监督管理委员会证监许可，公司向社会公开发行人民币普通股1.7亿股，每股面值为人民币1元，并于2011年9月27日在创业板上市，股票简称“万福生科”。

万福生科是湖南一家名不见经传的农业科技公司，却于2011年9月在深交所创业板成功上市。

一年之后，2012年9月19日起万福生科停牌证监会介入调查，同年11月万福生科公开致歉，承认公司财务存在欺诈行为。

但是，2012年7月中旬的时候，该公司董事长龚永福还信誓旦旦表态:

公司业绩真实，不存在欺诈行为。

2013年3月，万福生科发布检查公告，公告显示在2008年到2011年3年间累计虚增了7.4亿元收入，使得公司净利润虚增1.6亿元。

二、万福生科财务舞弊的手段简析 

　　1、虚增收入。

以2012年半年报为例，该公司在2012年的半年报中公告其营业收入约为2.7亿，而其更正后的实际收入为8231万元，虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元。

且其实际亏损为1368万元，与虚报盈利2655万元利润相比虚增了4023万元。

　　2、虚构客户。

万福生科从2008年到2012年上半年在其财务报表中披露的10家主要客户中，有6家存在或涉嫌虚假交易、虚增销售收入等行为。

　　3、虚增资产。

经过对万福生科半年报资产项目更正情况等来分析，万福生科选择了虚增“在建工程”和“预付账款”来虚增资产，它的募集资金建设项目正在建设中，这样做不至于引人注意。

舞弊原因：

 1、为IPO而舞弊； 

2、IPO中介机构为上市创造机会。

在公司上市的过程中，需要各种相关中介机构的评估、证明。

万福生科造假案中，审计单位、保荐机构等相关中介组织，没有履行鉴证监督的职责，相反利用职责之便为万福生科的上市提供便利。

中介机构的独立性往往在经济利益面前缺失，为公司上市提供机会。

识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险

1.注册会计师识别和评估重大错报风险（包括舞弊风险）时应当实施的审计程序：

（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;

（2）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;

　　（3）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　2.基于收入确认存在舞弊风险的假设

（1）注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当“基于收入确认存在舞弊风险”的假定，评价哪些类型的收入或认定导致舞弊风险。

（2）如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　【提示】“基于收入确认存在舞弊风险假设”的举例：

（1）记录虚假收入。

（2）高估收入，包括在风险和报酬转让给买方之前就确认销售收入。

　　（3）低估收入，包括：

在完成销售指标时，把实现的销售推到下一期确认;为了递延或减少税款的支付，收入不确认在利润表里而挂在其他应收款中。

　　【提示】有些上市公司在收入确认方面存在的舞弊风险可能高于非上市公司，因为上市公司具有更大的舞弊的动机或压力。

比如：

（1）如果上市实体依据收入的逐年增长或利润来衡量业绩，则管理层可能存在压力或动机通过不恰当的收入确认编制虚假财务报表;

（2）如果上市公司的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能比较大。

PS完整的案例分析

万福生科财务舞弊政策建议 

　　一、万福生科财务舞弊案例简介 

　　2012年9月14日，证监会对万福生科农业开发股份公司涉嫌财务造假等违法违规行为立案稽查。

该案为首例创业板公司涉嫌欺诈发行股票的案件。

万福生科发行上市过程中，保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所及湖南博鳌律师事务所等三家中介机构及相关责任人员涉嫌未勤勉尽责，出具的相关材料存在虚假记载，后续分别被立案调查。

经调查，万福生科涉嫌欺诈发行股票和信息披露违法。

　　1、万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载。

经查，万福生科为了达到公开发行股票并上市的条件，根据董事长兼总经理龚永福决策并经财务总监覃学军安排人员执行，万福生科2008年至2010年分别虚增销售收入约12000万元、15000万元、19000万元，虚增营业利润约2851万元、3857万元、4590万元。

　　2、万福生科2011年年度报告、2012年半年度报告存在虚假记载。

经查，在上述财务数据中，其披露的2011年年报和2012年半年报虚增销售收入28000万元和16500万元，虚增营业利润6635万元和3435万元。

　　3、万福生科未就2012年上半年停产事项履行及时报告、公告义务，也未在2012年半年度报告予以披露。

万福生科的公告显示，其收入前五大客户存在重大变动，存在着虚拟合同以及随意造假的行为。

同时，万福生科公告称，募投项目循环经济型稻米精深加工生产线项目上半年因技改停产，其中普米生产线于2012年1月12日至6月30日累计停产123天；精米生产线于2012年1月1日至6月30日累计停产81天；淀粉糖生产线于2012年3月17日至5月23日累计停产68天。

　　二、万福生科财务舞弊的手段简析 

　　1、虚增收入。

以2012年半年报为例，该公司在2012年的半年报中公告其营业收入约为2.7亿，而其更正后的实际收入为8231万元，虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元。

且其实际亏损为1368万元，与虚报盈利2655万元利润相比虚增了4023万元。

　　2、虚构客户。

万福生科从2008年到2012年上半年在其财务报表中披露的10家主要客户中，有6家存在或涉嫌虚假交易、虚增销售收入等行为。

　　3、虚增资产。

经过对万福生科半年报资产项目更正情况等来分析，万福生科选择了虚增“在建工程”和“预付账款”来虚增资产，它的募集资金建设项目正在建设中，这样做不至于引人注意。

　　对比一下万福生科2011年年度报告和2012年上半年报告中对在建工程以下三个项目的陈述，我们会发现颇多前后矛盾之处。

尤其是淀粉糖扩改工程，在投入金额增长了12.5倍后，工程进度反而降低了。

　　万福生科的预付账款余额一直不多，上市前的2011年半年报只有2000多万元；上市后该科目余额才迅速上升，2011年末就达到1.2亿元，会计师在2011年年报没有发现该公司预付账款异常，重要原因是这里面有近亿元是预付设备款，而该公司当时刚上市，预付设备款较多也属正常，预付采购款直至2011年末仍很少。

到监管部门2012年8月进场检查时，万福生科的预付采购款已经高达2亿多元，出现了明显异常，一下子就引起了监管人员的高度关注。

　　三、中磊会计师事务所审计责任分析 

　　中介机构的权限仅在于对万福生科本身的银行流水进行核查，这里面就可能存在陷阱。

有知情人士透露，中介机构在核查中基本通过万福生科的银行对账单进行，而相当部分银行对账单没有显示“对方户名”，亦即从银行对账单入手核查银行流水时，不清楚交易方名字，这就给了公司浑水摸鱼的机会，将上游经纪人账户打进的钱包装成下游大客户的回款。

　　调查中发现，万福生科伪造了部分银行回单和银行对账单，且伪造银行单据的水平堪称一流。

而中介机构一般不会怀疑银行单据造假，加之识别银行票据真伪的手段有限，给了公司可乘之机。

　　万福生科的财务造假分为上市前和上市后两个