注册会计师历年真题附答案全国注册会计师统一考试《税法》试题.docx

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注册会计师历年真题附答案全国注册会计师统一考试《税法》试题

某税务稽查局2019年6月对辖区内一家企业进行纳税检查时，发现该企业2018年6月新增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税，检查结束后检查人员告知该企业可去申请退还印花税已缴纳金额的50%。

该检查人员的这一做法遵循的税法适用原则是（）。

A.税收公平原则

B.法律不溯及既往原则

C.税收效率原则

D.新法优于旧法原则

•A

•B

•C

•D

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。

该业务属于增值税征税范围中的（）。

A.交通运输服务

B.居民日常服务

C.物流辅助服务

D.商务辅助服务

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A

［答案解析］

解析：

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务--陆路运输服务”缴纳增值税。

下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。

A.商场销售相机及存储卡

B.商场销售办公设备并提供送货服务

C.康养中心提供住宿并举办健康讲座

D.健身房提供健身场所并销售减肥药

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。

下列商品属于消费税征收范围的是（）。

A.酒精

B.溶剂油原料

C.高尔夫车

D.鞭炮药引线

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

溶剂油原料属于溶剂油征收范围。

下列出口应税消费品的行为中，适用消费税免税不退税政策的是（）。

A.有出口经营权的酒厂出口自产白酒

B.有出口经营权的外贸企业购进高档化妆品直接出口

C.商业批发企业委托外贸企业代理出囗卷烟

D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口实木地板

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A

［答案解析］

解析：

生产企业自营或委托出口应税消费品，适用消费税免税不退税政策。

选项BD：

适用免税并退税政策。

选项C：

适用不免税也不退税政策。

企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（　）。

A.税收滞纳金

B.被没收财物的损失

C.向投资者支付的股息

D.因延期交货支付给购买方的违约金

•A

•B

•C

•D

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

选项ABC不得税前扣除。

在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是（）。

A.股息所得以收入全额为应纳税所得额

B.特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额。

C.租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额

D.财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A

［答案解析］

解析：

在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

其应纳税所得额按照下列方法计算：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（选项ABC）；

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（选项D）。

下列收入免征个人所得税的是（）。

A.退休人员再任职取得的收入

B.员工因参与企业年会的抽奖所得

C.提前退休人员取得的一次性补贴收入

D.员工从破产企业取得的一次性安置费

•A

•B

•C

•D

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

选项A：

退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；选项B：

员工因参与企业年会的抽奖所得按照工资、薪金所得”缴纳个人所得税；选项C：

个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

下列关于个人所得税专项附加扣除时限的表述中，符合税法规定的是（）

A.住房贷款利息，扣除时限最长不得超过180个月

B.子女教育，扣除时间为子女年满3周岁当月至全日制学历教育结束的次月

C.同一学历继续教育，扣除时限最长不得超过48个月。

D.专业技术人员职业资格继续教育，扣除时间为取得相关证书的次年

•A

•B

•C

•D

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

选项A：

住房贷款利息支岀，扣除期限最长不得超过240个月。

选项B：

子女教育扣除期间为子女年满3周岁当月至全日制学历教育结束的当月。

选项D：

技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。

居民个人取得的下列所得，应纳入综合所得计征个人所得税的是（）。

A.偶然所得

B.特许权使用费

C.股息红利所得

D.财产转让所得

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

居民个人的综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。

位于某县城的甲企业2019年7月缴纳增值税80万元，其中含进口环节增值税20万元；缴纳消费税40万元，其中含进口环节消费税20万元。

甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为（）。

A.2万元

B.8万元

C.4万元

D.6万元

•A

•B

•C

•D

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

城市维护建设税以纳税人实际缴纳的増值税、消费税为计税依据，城建税具有进口不征、出口不退的规则。

甲企业当月应缴纳的城市维护建设税=（80-20+40-20）×5%=4（万元）

按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是（）。

A.复合税

B.滑准税

C.选择税

D.从量税

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。

它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。

简单地讲，就是进口货物的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。

某进出口公司2019年7月进口化妆品一批，购买价34万元，该公司另支付入关前运费3万元，保险费无法确定。

化妆品关税税率为30%，该公司应缴纳的关税为（　）。

A.10.20万元

B.10.23万元

C.11.10万元

D.11.13万元

•A

•B

•C

•D

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

（1）当进口货物的保险费无法确定时，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。

（2）该公司应缴纳的关税=[34+3+（34+3）×3‰]×30%=11.13（万元）

下列应税污染物中，在确定计税依据时只对超过规定标准的部分征收环境保护税的是（）。

A.固体废物

B.大气污染物

C.工业噪声

D.水污染物

•A

•B

•C

•D

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：

（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

下列项目占用耕地，可以直接免征耕地占用税的是（）。

A.军事设施

B.铁路线路

C.机场跑道

D.港口码头

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A

［答案解析］

解析：

军事设施占用耕地，免征耕地占用税；铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

某企业2018年初占用土地20000平方米，其中幼儿园占地400平方米，其余为生产经营用地；6月购置一栋办公楼，占地300平方米。

该企业所在地城镇土地使用税年税额6元平方米，则该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税为（）。

A.118350元

B.119400元

C.118500元

D.118650元

•A

•B

•C

•D

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税=（20000-400）×6+300×6÷12×6=118500（元）。

下列情形中，应该从价计征房产税的是（　）。

A.单位出租地下人防设施的

B.以劳务为报酬抵付房租的

C.个人出租房屋用于生产经营的

D.以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的

•A

•B

•C

•D

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

选项ABC为从租计征房产税

下列房产转让的情形中，产权承受方免予缴纳契税的是（　）。

A.将房产赠与非法定继承人

B.以获奖方式承受土地、房屋权属

C.以自有房产投资入股本人独资经营的企业

D.以房抵债

•A

•B

•C

•D

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

以自有房产投资入股本人独资经营的企业免征契税。

下列税费中，应计入车辆购置税计税依据的是（）。

A.购车时支付的增值税

B.购车时支付的已取得公安交管部门票据的临时牌照费

C.购车时随购车款同时支付的车辆装饰费

D.购车时支付的已取得保险公司票据的保险费

•A

•B

•C

•D

［参考答案］C

［答案解析］

解析：

（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。

（2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。

甲企业与运输公司签订货物运输合同，记载货物价款100万元、装卸费15万元、运输费20万元。

甲企业按“货物运输合同”税目计算缴纳印花税的计税依据为（　）。

A.20万元

B.100万元

C.120万元

D.135万元

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A

［答案解析］

解析：

货物运输合同计税依据为取得的运输费金额，但不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费用等。

境内机构对外付汇的下列情形中，需要进行税务备案的是（）。

A.境内机构在境外发生差旅费10万美元以上的

B.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金5万美元以上的

C.境内机构在境外发生会议费10万美元以上的

D.境内机构向境外支付旅游服务费5万美元以上的

•A

•B

•C

•D

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

选项ABC属于无须进行税务备案的情形；选项D属于需要进行税务备案的情形。

某居民企业2018年度境内应纳税所得额为1000万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%。

该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是（）。

A.940万元

B.1200万元

C.1018万元

D.1060万元

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

在甲国的应纳税所得额=60÷30%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=1000+200=1200（万元）。

下列关于纳税信用管理的表述中，符合规定的是（）。

A.税务机关每年2月确定上一年度的纳税信用评价结果

B.实际生产经营期不满三年的纳税人，本评价年度不能评为B级

C.年度内无生产经营业务收入的企业，不参加本期评价

D.以直接判级进行纳税信用评价适用于有重大失信行为的纳税人

•A

•B

•C

•D

［参考答案］D

［答案解析］

解析：

选项A：

税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果；选项B：

实际生产经营期不满3年的，不能评为A级；选项C：

评价年度内无生产经营业务收入的企业，税务机关在每一评价年度结束后，按照规定的时限进行纳税信用评价。

下列可以作为税务行政复议申请人的是（）。

A.有权申请行政复议的公民下落不明的，其近亲属

B.有权申请行政复议的公民为限制行为能力人，其法定代理人

C.有权申请行政复议的股份制企业，其股东代表大会

D.有权申请行政复议的法人发生终止的，该法人的法定代表人

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B

［答案解析］

解析：

有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请行政复议。

下列涉税服务内容，会计师事务所可以从事的有（）。

A.税务咨询

B.税务顾问

C.纳税审查

D.税收策划

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,B,C,D

［答案解析］

解析：

选项ABCD均为会计师事务所可以从事的涉税服务内容。

下列金融业务中，免征增值税的有（）。

A.国家助学贷款利息收入

B.融资租赁公司从事的融资性售后回租业务

C.国债利息收入

D.人民银行对金融机构提供贷款业务

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,C,D

［答案解析］

解析：

选项B：

按照“金融服务—贷款服务”缴纳增值税。

某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。

A.钻石戒指

B.金银镶嵌首饰

C.金银首饰

D.翡翠项链

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,B,C

［答案解析］

解析：

选项ABC：

金银首饰（金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节缴纳消费税；选项D：

翡翠项链在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。

下列关于所得来源地确定方法的表述中，符合企业所得税法规定的有（）。

A.提供劳务所得按照劳务发生地确定

B.特许权使用费所得按照收取特许权使用费所得的企业所在地确定

C.股息所得按照分配股息的企业所在地确定

D.动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,C,D

［答案解析］

解析：

选项B：

利息、租金、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

居民个人取得的下列收入中，按照劳务报酬项目预扣预缴个人所得税的有（）。

A.证券经纪人取得的佣金收入

B.企业对非雇员以免费旅游形式给予的营销业绩奖励

C.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红

D.在本公司任职且同时担任董事的个人取得的董事费

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,B

［答案解析］

解析：

选项CD：

按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。

2019年7月，甲市某烟草公司向乙县某烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款100万元、价外补贴10万元。

下列关于该笔烟叶交易涉及烟叶税征收管理的表述中，符合税法规定的有（）。

A.纳税人为烟草公司

B.应向甲市主管税务机关申报纳税

C.应纳税额为22万元

D.应在次月15日内申报纳税

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,C,D

［答案解析］

解析：

选项B：

纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。

下列进口的货物或物品中，免征关税的有（）。

A.无商业价值的广告品

B.外国政府无偿援助的物资

C.国际组织无偿赠送的货物

D.在海关放行前损失的货物

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,B,C,D

［答案解析］

解析：

下列货物、物品予以减免关税：

（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。

（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。

（5）在海关放行前损失的货物，可免征关税。

（6）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。

（7）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。

（8）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。

下列应税污染物中，按照污染物排放量折合的污染当量数作为环境保护税计税依据的有（）。

A.噪声

B.大气污染物

C.固体废物

D.水污染物

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B,D

［答案解析］

解析：

应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：

（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，符合税法规定的有（）。

A.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起纳税

B.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税

C.纳税人出借房产，自交付出借房产之次月起纳税

D.纳税人新征用的耕地，自批准征用之次月起纳税

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,B,C

［答案解析］

解析：

选项D：

纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。

下列取得房产的情形中，免征契税的有（　）。

A.以获奖方式承受土地、房屋权属

B.承受荒山、荒地、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产

C.婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属

D.法定继承人通过继承承受土地、房屋权属

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B,C,D

［答案解析］

解析：

以获奖方式承受土地、房屋权属，征收契税。

下列各项中，属于车船税征税范围的有（）。

A.拖拉机

B.非机动驳船

C.纯电动乘用车

D.节能汽车

•A

•B

•C

•D

［参考答案］B,D

［答案解析］

解析：

选项A，拖拉机不需要缴纳车船税；选项C，纯电动乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。

间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业可以向主管税务机关报告股权转让事项，并提交相关资料。

以下各项资料中属于该相关资料的有（）。

A.股权转让合同

B.境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务会计报表

C.股权转让前后的企业股权架构图

D.间接转让中国应税财产的交易双方公司的章程

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,B,C

［答案解析］

解析：

选项ABC为间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业向主管税务机关报告股权转让事项并提交的资料。

在办理税务注销时，对未处于税务检查状态、无欠税及罚款、已缴销增值税专用发票及税控专用设备，且符合下列情形之一的纳税人，可以采取“承诺制”容缺办理的有（）。

A.纳税信用级别为B级的纳税人

B.控股母公司纳税信用级别为B级的M级纳税

C.未达到增值税纳税起征点的纳税人

D.省级人民政府引进人才创办的企业

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,C,D

［答案解析］

解析：

可以采取“承诺制”容缺办理的有：

（1）纳税信用级别为A级和B级的纳税人。

（选项A）

（2）控股母公司纳税信用级别为A级的M级纳税人。

（3）省级人民政府引进人才或经省级以上行业协会等机构认定的行业领军人才等创办的企业。

（选项D）

（4）未纳入纳税信用级别评价的定期定额个体工商户。

（5）未达到增值税纳税起征点的纳税人（选项C）

纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服时，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼的有（）。

A.收缴发票行为

B.没收违法所得

C.阻止出境行为

D.暂停免税办理

•A

•B

•C

•D

［参考答案］A,B,C

［答案解析］

解析选项D：

属于税务机关作出的征税行为，申请人对其不服的，行政复议是行政诉讼必经前置程序。

1.甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年3月发生下列业务：

（1）以直接收款方式销售A牌卷烟80箱，取得销售额256万元。

（2）以分期收款方式销售A牌卷烟350箱，销售额1330万元，合同约定当月收取50%的货款，实际收到30%。

（3）甲厂提供烟叶委托乙卷烟厂加工一批烟丝，烟叶成本120万元；乙厂收取加工费20万元、代垫部分辅助材料的费用5万元；烟丝当月完工并交付甲厂，乙厂无同类烟丝销售。

（4）甲厂将委托加工收回烟丝的20%直接销售，取得销售额58万元。

（5）从丙卷烟厂购入一批烟丝，甲厂用90箱A牌卷烟抵顶货款；双方均开具了增值税专用发票。

（其他相关资料：

A牌卷烟为甲类卷烟，甲类卷烟消费税税率56%加每箱150元，烟丝消费税税率30%，上述销售额和费用均不含增值税。

）

要求：

根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

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第39题

（1）计算业务

（1）应缴纳的消费税额。

确认回答

查看解析

［参考答案］

（1）业务

（1）应缴纳的消费税额=256×56%+80×150÷10000=143.36+1.2=144.56（万元）

第40题

（2）计算业务

（2）应缴纳的消费税额。

确认回答

查看解析

［参考答案］

（2）业务

（2）应缴纳的消费税额=1330×50%×56%+350×150÷10000×50%=375.03（万元）

第41题

（3）计算业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额。

确认回答

查看解析

［参考答案］

（3）业务（3）代收代缴消费税计税价格=（120+20+5）÷（1-30%）=207.14（万元）；乙厂代收代缴的消费税额=207.14×30%=62.14（万元）

第42题

（4）回答业务（4）应缴纳消费税的理由并计算消费税额。

确认回答

查看解析

［参考答案］

（4）207.14×20%=41.43（万元）＜58（万元），销售额大于计税价格，应缴纳消费税。

应纳消费税额=58×30%-41.43×30%=4.97（万元）

第43题

（5）计算业务（5）应缴纳的消费税额。

确认回答

查看解析

［参考答案］

（5）应税消费品换取生产资料，按当期消费品最高销售价计税。

业务（5）应缴纳的消费税额=1330÷350×90×56%+90×150÷10000=192.87（万元）

居民个人张某为独生子女，父母均已年满65周岁，其独生子就读于某小学。

2019年张某收入及部分支出如下：

（1）每月从单位领取扣除社保费用和住房公积金后的工资10000元，截至11月底累计已预扣预缴个人所得税款330元。

（2）取得年终奖60000元，选择单独计税。

（3）利用业余时间为某公司

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