精品社会责任会计初稿.docx

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精品社会责任会计初稿

社会责任会计初稿

社会责任会计

[摘要]环境与资源问题、社会与公众问题、经济运行问题和相关法规的要求是社会责任会计报告产生与发展的现实依据；文章对社会责任会计报告的现状进行了阐述，并以决定因素分析为基础，结合政府管制的现状，提出了必须将政府、各相关部门、理论界、职业界、企业和员工各方的力量整合起来，共同推进社会责任会计报告发展的管制思路。

[关键词]社会责任会计信息披露管制

社会责任会计的出现适应了现代社会的发展趋势。

在西方国家，政府通过社会责任会计报告来加强对企业经济行为的干预，社会大众也逐渐开始关注企业社会责任的履行情况。

较之传统的会计模式，社会责任会计摆脱了企业局部利益目标的限制，从宏观上来考察企业生产经营活动的社会影响。

但企业披露社会责任会计信息的动因是什么？

是企业发展、价值最大化的内在驱动，还是政府监管的外在规制，抑或是二者兼有？

在社会责任会计信息披露中，企业和政府到底扮演着什么样的角色，亟待我们去研究解决。

本文试图从理论层面就社会责任会计决定因素进行分析，并提出管制建议。

一、社会责任会计产生及发展的现实依据

社会责任会计研究源于20世纪60年代末70年代初的西方资本主义国家,其产生的现实依据可以体现在以下几个方面:

1.环境与资源问题

在科技进步、社会生产力的提高和物质产品的极大丰富今天,一些比如生态平衡、环境污染、城市建设、能源危机、文化教育等社会问题接踵而至。

其中,环境问题是引发社会责任会计的直接原因。

2.社会与公众问题

在个体利益的驱动下,企业的竞争和发展虽然在一定程度上推动了经济的繁荣,但由于忽视了社会及公众利益,造成了社会诚信、劳动者的安全及健康等多方面的隐患。

这些隐患已成为日益严重的社会问题,威胁着人类的生存和健康,阻碍了社会生产力的发展进程。

应该有效地配置社会资源,通过企业合理承担量化的社会责任,履行社会义务,进而创造一个健康、有序、诚信、文明的经济发展环境。

3.经济运行问题

只要在经济运行过程中协调企业与社会的关系,社会责任会计就有产生与发展的必要,即经济运行决定了社会责任会计的出现。

无论社会责任会计内容,还是社会责任会计信息的披露及产生方法,都是在一定的经济运行环境下人们对社会责任予以计量、反映的一种认识。

当然,从企业社会责任包括的内容看,任何国家在经济发展过程中都会遇到,我们国家也不会例外，而且我国又存在其特有的特点。

4.相关法规的要求

1982年5月,联合国环境规划署特别会议在内罗毕通过了《内罗毕宣言》,其目标是“处理好生产、人口、环境、资源之间的关系,建立符合生态规律的生产方式和生活方式,制订有远见的总体战略对策,才能达到保护生态、改善环境和发展经济的目的”[1]。

我国也相继制定和修改了《中华人民共和国矿产资源法》、《中华人民共和国环境保护法》等环境、资源法规,在经济与环境、资源的可持续发展方面基本上做到了有法可依建立社会责任会计,通过会计的专门方法来确认和计量企业经营活动所带来的资源、环境等社会成本及社会效益,并将这些信息提供给法院、环境保护局、工商行政管理局等执法监督部门,作为这些部门检查、监督企业执法情况的依据,对确保我国有关法律、法规发挥应有的作用,具有十分重要的意义。

这些法律法规的制定及执行不仅加速了企业社会责任会计及其信息披露在实践中的发展，而且促进了理论界在伦理研究方面的进展。

二、国内外研究现状

1.国外研究现状

自从20世纪60年代西方提出社会责任会计以来，国外对社会责任的研究就一直是一个热点问题，作为社会责任会计发源地的美国，一直走在研究和实践的前沿。

1968年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯在《社会经济会计》的文章中，首先提出“社会责任会计”一词，认为社会责任会计是会计在会计学、政治科学、统计学和经济学等社会科学中的应用。

之后，美国会计学教授SybilC·Mobley]对社会责任会计提出了新的认识，认为社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济后果。

1997年，英国学者约翰埃尔金顿（JohnElkington）最

早提出了三重底线的概念，他认为就责任领域而言，企业社会责

任可以分为经济责任、环境责任和社会责任。

美国注册会计师协会1970年成立了“生态环境委员会”和“社会计量委员会”着手社会责任会计某些方面的研究。

英国作为老牌的资本主义国家，其对社会责任的关注是最普通的。

英国会计准则委员会（ASSC）1980年出版了《公司报告》一书，鼓励企业编制社会责任报告，在传统财务报表之外另增加编制增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告，以满足股东以外的关心企业的社会各界的信息需要。

加拿大管理会计师协会（SMA）创造了一种更能全面地报告社会责任信息的综合方法，它运用目标定位计量法表述企业经营计划中的每一个目标，记录每个目标的具体业绩，尽可能将所有数字信息包括其中以提高披露力度，并提供相关年度的对比分析图，以阐述以后年度的规划。

其中其多数信息都是以图形或表格的形式列示的。

从上述各国社会责任会计财务报告的情况分析得出，虽然社会责任会计出现的时间不长，但近三十年的努力，已使社会责任会计从空想走向现实。

社会责任会计报告的内容和形式因各国的国情不同而有所差异。

各个国家的社会责任会计财务报告主要是依靠企业的主动性和自愿性。

但对于企业自动披露的决定因素缺乏研究，也缺乏管制层面的系统性研究。

2.国内研究现状

我国对社会责任会计财务报告的研究起步相对较晚，直到80年代末，学术界才对我国的相关问题进行了稍许研究[7]。

随着社会、经济、文化的发展，社会责任会计的内容也在不断变化，特别是我国加入WTO和推行SA8000、各种约束企业行为、规范产品社会质量的国际标准的制定和实施，这必然会影响到参与国际竞争的企业。

在这种情况下，社会责任会计与信息披露的研究才真正被重视。

1992年宋献中教授出版了《企业社会责任会计》一书，系统地研究了社会责任会计的产生与发展，社会责任会计的理论结论，社会责任会计定额计量方法、报告模式及建立我国社会责任会计的总体构想。

黎精明在《关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究》一文中选择了具有代表性的六家公司，主要从披露工具和披露形式两方面对企业社会责任会计信息进行分析，用案例说明了公司可以通过公司网站、定期报告、招股说明书等形式的披露载体披露会计基础性和非会计基础性的社会责任会计信息，并指出我国企业社会责任会计信息披露的内容很不全面，缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。

阳秋林教授在社会责任会计领域也是研究比较多的，在2005年出版的《中国企业社会责任会计研究》一书中主张用三张核心报表来加以反映，即社会责任资产负债表、社会责任损益表、社会责任现金流量表。

认为我国企业的社会责任会计信息除了1985年财政部公布的评价企业十大经济指标中“社会贡献率、社会累积率”两大指标外还应包括以下内容；改善生态环境的贡献、人力资源方面的贡献、对社会福利的贡献、反映提供产品和维修服务的贡献、诚实信用的商业道德以及企业收益方面的贡献。

现行关于社会责任的研究比较多，但很少研究从理论上分析社会责任财务报告自愿实施的决定因素，从而导致这类研究缺乏一个有机的概念框架和理论做指导。

总之，现有社会责任财务报告研究已经取得一些成果，这对于人们认识这一新兴领域，以及理解财务报告的演化与变革有着重要的现实意义。

这些成果为后续研究提供启示。

然而，从总体上看，社会责任财务报告研究仍处于起步阶段，存在一些明显的局限。

三、企业社会责任会计报告存在的问题分析

企业社会责任会计报告存在的问题主要表现在以下方面：

1.企业社会责任会计信息披露意识淡薄，大部分企业还没有充分重视或者不愿重视社会责任信息披露的重要性和必要性。

2.社会责任会计信息披露缺乏制约机制，社会责任会计相关的法律和规章制度还不健全、不完善。

3.披露的内容很不全面，几乎没有一个企业对自己相关的社会责任四方面的内容进行全面的披露。

即使有部分企业涉及到部分内容，也是很不充分和完善。

总之，我国企业提供的社会责任会计信息还相当匮乏，还远不能满足有关各方面了解企业社会责任情况的需要。

4.缺乏独立的社会责任会计科目

在日常的会计处理过程中，与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理，几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目[21]。

5.社会责任会计信息的确认和计量方面还存在诸多尚未解决的问题。

进行会计信息披露的前提是有完善而科学的会计信息和资料作为基础，而要提供完善而科学的会计信息就必须首先解决好确认、计量和记录等技术问题，在这方面所有类型的会计都是一样的，社会责任会计也不例外[22]。

6.在披露工具上还缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。

我国几乎没有企业编制独立的社会责任会计报告[23]。

四、我国社会责任会计报告管制建议

为了充分发挥社会责任会计报告在资本市场中的作用，必须将政府、各相关部门、理论界、职业界、企业和员工各方的力量整合起来，共同推进社会责任会计报告的发展。

（1）政府与社会责任部门应加强社会责任的立法工作。

社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切，这是因为如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为承担社会责任义务买单。

即使承担了一定义务，也大都是报喜不报忧。

因此，要推动社会责任会计信息披露体系的发展、建立和完善于社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个方面。

（2）中国证监会以及沪深两个交易所应该继续鼓励和促进上市公司等自愿实施社会责任会计报告。

（3）会计理论界应加强社会责任会计的理论研究。

理论指导实践，理论的完善程度直接影响着实践的发展。

由于社会责任会计方法体系的多元化，核算对象的复杂性，尤其是计量环节尚未突破，使得当前社会责任会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是社会责任会计实务没有相应的理论指导、社会责任会计信息披露出现盲点。

对此，会计理论界应对社会责任会计这门新兴学科进行深入的探讨与研究，力求解决如社会责任会计计量、确认等基本理论问题，以突破社会责任会计信息披露中的障碍。

（4）会计职业界（如中国注册会计师协会）应该加强社会责任会计报告鉴证的研究，增强社会责任会计报告的可靠性。

没有可靠性作保证，社会责任会计报告最终会走向无人相信无人使用的绝境。

在中国的信息披露体制下，社会责任会计报告的可靠性必须要依靠中国注册会计师协会的工作。

（5）中国会计准则制定机构应加快制定社会责任会计报告准则。

会计准则制定机构应该适时根据社会责任会计报告发展状况，制定相应的社会责任会计报告准则。

社会责任会计报告准则应该适用于披露社会责任会计信息的公司，而且公司应给出完全遵守社会责任会计报告准则的说明。

我们知道不同企业的社会责任内容有着较大的差别，这不利于企业社会责任会计信息的比较，且披露模式也会因不同企业的需要而有所改变。

具体到某一行业的不同企业，其应承担的社会责任项目却基本相同或类似。

因此在未来社会责任会计的发展过程中，要形成跨行业的且普遍适用的披露方法是不太可能的。

在行业内对披露内容和披露模式进行具体规定并实现标准化，这是一个必然的发展趋势。

这样不但能为企业行使社会责任和整理相应的社会责任会计信息提供明确的导向，而且也可以规定企业的社会行为，方便是责任会计信息的比较。

（6）强化企业社会责任意识

企业是社会责任会计信息披露的主体，企业是否具有社会责任意识以及社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露、披露是否全面的问题[26]。

（7）完善会计人员知识结构

企业履行社会责任情况的信息最终都是由会计人员加以披露和报告的。

因此会计人员素质的高低，将直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥。

推行社会责任会计，对外披露社会责任会计信息已超越了传统会计对会计人员知识的要求，因为社会责任会计中渗透着社会学、经济学、环境学等学科知识。

会计人员必须在原有基础上学习与社会责任相关的知识，了解企业生产经营业务与社会之间的关系，并且逐渐把与社会责任有关的学科知识融入到我们的会计人员后续教育和培训中来是改善会计人员知识结构切实可行的方法。

同时，学校的会计教育更应该把相关知识作为学生素质教育的基本组成部分，为以后开展社会责任会计工作打下基础。

五、总结当前我国正努力促使社会经济由粗放型向集约型转变，努力加强社会资源的有效配的平衡发展、环境的合理保护和人力资源的管理，走一条可持续发展的道路。

近年来，随着社会责任会计研究与运用的深入，西方国家的会计理论与实务界逐步将可持续发展战略引入会计体系的探索和实践，并从报告和披露企业社会责任会计相关信息向实用技术转化。

已经有一部分国家以准则或法规的形式对社会责任会计财务报告提出了要求。

我国于2006年初推出新的企业会计准则,与国际会计准则趋同。

相信在不远的将来我们国家也会充分借鉴美国、法国、英国等社会责任会计比较发达国家的相关理论、方法、考核评价标准等，进一步深化我国社会责任会计理论的研究，不断提高会计实务质量，建立我国的社会责任会计框架体系。

但同时，我们也应清醒地认识到社会责任会计的建立是不可能一步到位的，需要政府、企业、劳动者等多方面的努力与配合，通过不断完善相关的法律法规、增强公众和企业的社会责任意识、规范企业经济行为逐步提高会计人员的社会责任和技术水平，促进企业社会责任会计信息披露体系在我国的建立和完善。

参考文献：

[1]DavidF·Linowes.Socio-EconomicAccounting[J].TheJournalofAccounting,1968（11）

[2]SylilC·Mobley:

TheChallengesofSocio-EconomicAccounting[J].TheAccountingReview,1970

[4]宋献中.企业社会责任会计[M].北京:

中国财政经济出版社，1992，

[5]黎精明.关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[J].武汉科技大学学报，2004（3）:

8-13

[6]阳秋林.中国社会责任会计研究[M].北京:

中国财政经济出版社，2005:

144-147

[7]阳秋林.中国社会责任会计信息披露模式的构架[J].当代财经,2005（6）:

121-124

[8]阳秋林.基于SA8000谈我国外贸企业建立社会责任会计的紧迫性[J].会计之友,2005（3）:

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[9]阳秋林.再论社会责任会计的计量方法[J].南华大学学报（社会科学版），2005

（2）:

44-47