自考 高级财务会计 计算题详解.docx

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自考高级财务会计计算题详解

自考本科高级财务会计（00159）计算题题型解析

1.乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为1500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。

适用所得税税率为15％。

要求：

计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。

答案：

（1）2010年

年末账面价值=1500000-1500000×5／15=1000000

年末计税基础=1500000-1500000÷5=1200000

∴可抵扣暂时性差异=1200000-1000000=200000

∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000

（2）2011年

年末账面价值=1000000-1500000×4／15=600000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×2=900000

∴可抵扣暂时性差异=900000-600000=300000

∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000

（3）2012年

年末账面价值=600000-1500000×3／15=300000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×3=600000

∴可抵扣暂时性差异=600000-300000=300000

∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000

（4）2013年

年末账面价值=300000-1500000×2／15=100000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×4=300000

∴可抵扣暂时性差异=300000-100000=200000

∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000

（5）2014年

年末账面价值=100000-1500000×1／15=0

年末计税基础=1500000-1500000÷5×5=0

∴可抵扣暂时性差异=0

∴递延所得税资产余额=0

2.2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。

同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。

（假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交）

要求：

（1）计算未实现售后租回损益；

（2）编制出售设备的会计分录；

（3）编制收到出售设备价款的会计分录；

（4）编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

答案：

（1）未实现售后租回损益=3600000-（5000000-2000000）=600000

（2）出售设备的会计分录

借：

固定资产清理3000000

累计折旧2000000

贷：

固定资产5000000

（3）收到出售设备价款的会计分录

借：

银行存款3600000

贷：

固定资产清理3000000

递延收益——未实现售后租回损益600000

（4）2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录

借：

递延收益——未实现售后租回损益200000

贷：

制造费用200000

3．资料：

东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：

（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。

借：

银行存款——美元户USD40000/RMB320000

贷：

实收资本——AD公司USD40000/RMB320000

（2）6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。

借：

银行存款——美元户USD10000/RMB87000

贷：

短期借款USD10000/RMB87000

（3）7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。

借：

应收账款——XY公司USD100000/RMB860000

贷：

主营业务收入——乙商品（出口）USD100000/RMB860000

（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。

借：

银行存款——美元户USD15000/RMB121500

财务费用——汇兑损益1500

贷：

银行存款——人民币（15000×8.20）123000

4．资料：

长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：

可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。

该公司适用的所得税率为25％。

假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。

要求：

（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。

（2）编制有关所得税费用的会计分录。

（1）递延所得税资产=700000×25%=175000

递延所得税负债=300000×25%=75000

∴递延所得税=75000-175000=-100000

所得税费用=2725000-100000=2625000

（2）

①借：

所得税费用——当期所得税费用2725000

贷：

应交税费——应交所得税2725000

②借：

递延所得税资产175000

贷：

递延所得税负债75000

所得税费用——递延所得税费用100000

5．资料：

通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。

要求：

根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。

（1）租出资产

借：

固定资产——出租资产250000

贷：

固定资产——自有资产250000

（2）计提折旧

借：

其他业务成本——折旧费25000

货：

累计折旧25000

（3）收取上半年租金

借：

银行存款3600

贷：

主营业务收入3600

（4）收取下半年租金

借：

银行存款3600

贷：

主营业务收入3600

（5）到期收回资产

借：

固定资产——自有资产250000

贷：

固定资产——出租资产250000

6．资料：

甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。

乙子公司个别资产负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款.甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。

要求：

（1）编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录；

（2）编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。

20×8年

①借：

应付账款60000

贷：

应收账款60000

②借：

应收账款——坏账准备300

贷：

资产减值损失300

20×9年

①借：

应付账款76000

贷：

应收账款76000

②借：

应收账款——坏账准备300

贷：

未分配利润——年初300

③借：

应收账款——坏账准备80（76000-60000）×5‰

贷：

资产减值损失80

7.华光公司为季节性生产企业，在20X7年租人设备以供生产使用，租期为两个月，应付租金60000元，每月月底支付30000元，并需要预付押金20000元。

以上各款项均以用银行存款支付，到期收回押金存人银行。

编制华光公司与该租赁业务有关的会计分录。

（1）预付押金

借：

其他应收款——存出保证金20000

　　贷：

银行存款20000

（2）支付第一期租金

借：

制造费用30000

　　贷：

银行存款30000

（3）支付第二期租金

借：

制造费用30000

　　贷：

银行存款30000

（4）收回押金

借：

银行存款20000

贷：

其他应收款——存出保证金20000

8.20X8年1月1日，甲公司预期在20X8年6月30日销售一批商品X，数量为10万吨，商品预期销售价格为110万元。

为规避现金流量风险，同日，甲公司与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具，该日衍生金融工具Y的公允价值为0。

衍生金融工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生金融工具Y的结算日和预期商品销售日均为20X8年6月30日。

20X8年6月30日，衍生金融工具Y的公允价值上升了30000元，商品X的预期销售价格下降了30000元。

请编制有关的会计分录：

（1）20X8年6月30日确认公允价值变动；

（2）商品X对外售出；

（3）衍生金融工具Y以银行存款结算；

（4）将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。

（1）借：

套期工具-Y30000

　　贷：

资本公积——其他资本公积30000

（2）商品X对外售出；

借：

银行存款1070000

　　贷：

主营业务收入1070000

（3）衍生金融工具Y以银行存款结算；

借：

银行存款30000

　　贷：

套期工具-Y30000

（4）将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。

借：

资本公积——其他资本公积30000

　　贷：

主营业务收入30000

9.四方公司（母公司）拥有中原公司（子公司）90%的股份，2007年12月31日四方公司长期投资（中原公司）账面余额为450万元，此时中原公司账面余额分别为：

股本400万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。

2007年中原公司实现净利润60万元，提取盈余公积9万元，宣告发放股利5万元。

要求：

编制合并会计报表时权益性投资的抵消分录。

（1）首先将母公司的投资与子公司的所有者权益抵消

借：

股本4000000

　　盈余公积800000

　　未分配利润200000

　　贷：

长期股权投资——中原公司4500000

　　　　少数股东权益500000

（2）再将母公司投资收益与子公司的利润及其分配抵消

借：

投资收益540000

　　少数股东损益60000

　　贷：

提取盈余公积90000

　　　　应付利润50000

　　　　未分配利润460000

10.甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司于20X1年1月1日将150000元的产品销售给乙公司作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。

假定使用固定资产的当月也要提取折旧，甲公司销售收入200000元。

根据以下要求，编制合并会计报表的抵消分录：

（1）20X1年，将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵消；

（2）20X1年，将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额的抵消；

（3）请编制第二年与抵消有关的分录：

①将未实现利润抵消，调整年初未分配利润；

②将本期多计提的折旧额抵消

③将以前期间多计提的折旧额抵消，调整期初未分配利润。

（4）使用期满进行清理，请编制第五年与抵消有关的分录。

（1）借：

营业收入200000

　　贷：

营业成本150000

　　　　固定资产——原价50000

（2）抵消多计提的折旧费用

借：

固定资产——累计折旧5000

　　贷：

管理费用5000

（3）①借：

未分配利润——年初50000

　　贷：

固定资产——原价50000

②借：

固定资产——累计折旧5000

　　贷：

未分配利润——年初5000

③借：

固定资产——累计折旧5000

　　贷：

管理费用5000

（4）借：

未分配利润——年初5000

　　贷：

管理费用5000

11.宁远公司2008年3月计划经营租出资产300万元，资产使用年限为10年，采用直线法折旧，预期无残值，年折旧率10%。

3月1日将设备租出，租期2个月，月租金8000元。

请编制宁远公司与该租金业务有关的会计分录。

（1）出租资产

借：

固定资产——出租资产3000000

　　贷：

固定资产——自有资产3000000

（2）计提折旧（按月计提，每月提取折旧=300/（10*12）=2.5万元

借：

其他业务成本25000

　　贷：

累计折旧25000

（3）收到第一期租金

借：

银行存款8000

　　贷：

主营业务收入8000

第二期租金的会计分录与第一期相同

（4）到期收回资产

借：

固定资产——自有资产3000000

贷：

固定资产——出租资产3000000

12.20X8年2月1日，华夏公司投入某期货公司100万元，进行期货合约交易。

2月6日买入合约一张，单价为l600元，数量为150吨，应付保证金15600元。

2月底该期货合约单价上涨至l610元，3月底该合约单价上涨至1615元，4月15日公司按照单价1620元卖出平仓。

请编制与该项套期保值业务有关的会计分录。

（1）2月1日

借：

存出保证金1000000

　　贷：

银行存款1000000

（2）2月6日

借：

衍生工具——期货合约15600

　　贷：

存出保证金15600

（3）2月底

借：

衍生工具——期货合约1500

　　贷：

公允价值变动损益1500

（4）3月底

借：

衍生工具——期货合约750

　　贷：

公允价值变动损益750

（5）4月15日

借：

存出保证金3000

　　贷：

衍生工具——期货合约2250

　　　　投资收益750

借：

存出保证金15600

　　贷：

衍生工具——期货合约15600

13.A公司2007年持有B公司的60%股份，当年A公司销售给B公司甲产品一批，售价100万元，毛利率为20%。

B公司对外销售甲产品一批，售价60万元，成本价50万元。

2008年A公司销售给B公司甲产品一批，售价40万元，毛利率20%，B公司对外销售甲产品，售价80万元，成本价65万元，采用先进先出法计算并结转成本。

要求：

编制A公司2007年和2008年合并会计报表中有关内部销售业务的抵消分录。

（1）2007年内部销售收入抵消

借：

营业收入100

　　贷：

营业成本100

（2）2007年末存货中未实现内部利润抵消

借：

营业成本10

　　贷：

存货10

（3）2008年调整年初未分配利润数

借：

未分配利润——年初10

　　贷：

营业成本10

（4）2008年内部销售收入抵消

借：

营业收入40

　　贷：

营业成本40

（5）2008年末存货中未实现内部利润抵消

借：

营业成本5

　　贷：

存货5

14.某公司为母公司，需要编制2007年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司，母公司拥有A公司60%的权益性资本。

母公司固定资产中有一台原值为80万元的设备，系2005年6月从A公司购买并投入使用的，购买该设备实际支付的价款为75万元，投入使用时支付安装费用5万元。

该设备预计使用年限5年。

母公司采用平均年限法计提折旧。

A公司2005年的销售毛利率为20%。

要求：

编制2007年合并会计报表抵消分录。

（1）借：

未分配利润——年初150000

　　　　贷：

固定资产——原价150000

（2）借：

固定资产——累计折旧45000

　　　　贷：

未分配利润——年初45000

（3）借：

固定资产——累计折旧30000

　　　　贷：

管理费用30000

15.资料：

伊格公司于20x5年9月15日经法院宣告破产，主要的清算业务如下：

（1）收回应收账款352000元，存人银行，而应收账款的账面余额为466820元。

（2）变卖各种材料的收入计150000元，收取的应交增值税为25500元，一并存人银行，而各种材料的账面价值为193000元。

（3）处置各项在建工程的收入计432000元，存入银行，而在建工程的账面价值为480000元。

（4）处置无形资产收入计640000元存人银行，而无形资产的账面价值为500000元。

（5）计算处置无形资产的应交营业税32000元。

要求：

编制会计分录。

（1）借：

银行存款352000

　　　清算损益114820

　　　贷：

应收账款466820

（2）借：

银行存款175500

　　　清算损益43000

　　　贷：

原材料193000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）25500

（3）借：

银行存款432000

　　　清算损益48000

　　　贷：

在建工程480000

（4）借：

银行存款640000

　　　贷：

无形资产500000

　　　　　清算损益140000

（5）借：

清算损益32000

　　　贷：

应交税费32000

16.某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某年度发生的外币经济业务如下：

（1）3月10日销售一批商品，售价为22000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。

借：

应收账款——美元户USD22000/RMB165000

　　贷：

主营业务收入USD22000/RMB165000

（2）4月6日，用人民币从银行买人外币10000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。

借：

银行存款——美元户USD10000/RMB77000

　　　财务费用1000

　　　贷：

银行存款——人民币户78000

（3）5月5日，收到上述销货款中的18000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。

借：

银行存款——人民币户136800

　　　财务费用1800

　贷：

应收账款——美元户USD18000/RMB138600

（4）6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。

借：

应付账款——美元户USD90000/RMB693000

　贷：

银行存款——美元户USD90000/RMB693000

（5）12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下：

“应收账款”账户（借）：

20000美元，人民币155000元；“应付账款”账户（贷方）：

14000美元，人民币110000元；“短期借款”账户（贷）：

60000美元，人民币460000元。

年末外币账户调整

应收账款汇兑损益：

20000*7.5-155000=-5000

应付账款汇兑损益：

14000*7.5-108000=-3000

短期借款汇兑损益：

60000*7.5-460000=-10000

借：

应付账款3000

　　短期借款10000

　　贷：

应收账款5000

　　　　财务费用8000

17.某企业20X1年亏损1000万元，预计20X2年至20X4年每年应纳税所得额分别为：

300万元、400万元和500万元。

确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。

请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。

20X1年末

借：

递延所得税资产2500000

　贷：

所得税费用——递延所得税费用25000000

20X2年末

借：

所得税费用——递延所得税费用750000

　　贷：

递延所得税资产750000

20X3年末

借：

所得税费用——递延所得税费用1000000

　　贷：

递延所得税资产1000000

20X4年末

借：

所得税费用——递延所得税费用．1250000

　　贷：

递延所得税资产750000

　　　　应交税费500000

18.假设2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙，售价为10000元。

乙公司当期对集团外销售60%，售价为9000元。

2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。

甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。

要求：

编制2007年和2008年合并会计报表的抵消分录。

2007年

借：

营业收入10000

　贷：

营业成本9200

　　　存货800

2008年

（1）借：

年初未分配利润800

　　　贷：

存货800

（2）借：

营业收入5000

　　　贷：

营业成本4800

　　　　　存货200

19.资料：

某母公司20x7年个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，20×7年坏账准备余额为250元。

子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。

母公司20×8年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。

要求：

（1）编制20×7年度合并工作底稿中的抵消分录；

（2）编制20x8年度合并工作底稿中的抵消分录。

（1）

借：

应付账款50000

　　贷：

应收账款50000

借：

坏账准备250

　　贷：

资产减值损失250

（2）

借：

坏账准备250

　　贷：

未分配利润——年初250

借：

应付账款50000

　　贷：

应收账款50000

借：

坏账准备80

贷：

资产减值损失80

20．资料：

华明企业为增值税一般纳税人，20x4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：

（1）账面300000元的应收账款中，清算组确认坏账50000元，实收回230000元，存入银行。

（2）处置产成品获得价款58500元（含增值税），该批商品成本为55000元，适用的增值税率为17%。

（3）清算组支付财产估价费10000元。

要求：

编制会计分录。

（1）借：

银行存款230000

　　　清算损益70000

　　　贷：

应收账款300000

（2）借：

银行存款58500

　　　清算损益5000

　　　贷：

库存商品55000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8500

（3）借：

清算费用10000

　　　贷：

银行存款10000

21.资料：

新开公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20X8年发生如下外币业务：

（1）3月1日，接受国外X公司的外币投资USD30000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl=RMB7.6。

借：

银行存款——美元户USD30000/RMB228000

贷：

实收资本-X公司USD30000/RMB228000

（2）5月1日，借入USD20000，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USDI=RMB7.50。

借：

银行存款——美元户USD20000/RMB150000

贷：

短期借款USD20000/RMB150000

（3）7月1日，向Y公司出口乙商品，售价共计USD200000，当日即期汇率为USDl=RMB7.40，假设不考虑税费。

借：

应收账款-Y公司USD200000/RMB1480000

贷：

主营业务收入——乙商品（出口）USD200000/RMB1480000

（4）10月1日，以人民币向中国银行买入30000美元，中国银行当日美元卖出价为USDI=RMB7.20，当日的即期汇率为USDI=RMB7.10。

借：

银行存款——美元户USD30000/RM