第七章企业内部控制.docx
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第七章企业内部控制
第七章企业内部控制
本章主要内容
本章主要引见了外部控制的目的、原那么与要素、企业层面和业务层面控制、外部控制评价、外部控制审计等外容。
本章的主要内容包括：
一是外部控制的目的、原那么与要素。
外部控制的目的是合理保证单位运营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高运营效率和效果，促进单位完成开展战略。
外部控制原那么是企业树立与实施外部控制应当遵照的基本指针，包括片面性原那么、重要性原那么、制衡性原那么、顺应性原那么和本钱效益原那么。
企业树立与实施有效的外部控制，应当包括的要素有：
外部环境、风险评价、控制活动、信息与沟通和外部监视。
二是企业层面控制。
企业层面控制包括组织架构控制、开展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文明控制。
三是业务层面控制。
业务层面控制包括资金活动控制、推销业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研讨与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、片面预算控制、合同管理控制、外部信息传递控制和信息系统控制。
四是外部控制评价。
外部控制评价，是指企业董事会或相似权利机构对外部控制的有效性停止片面评价、构成评价结论、出具评价报告的进程。
五是外部控制审计。
外部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日外部控制设计与运转的有效性停止审计。
典型例题
【案例剖析题1】某国有大型集团公司为期是提高管理水平和风险的防范才干，于2006年12月26日，召开了集团指导班子成员所参与的外部控制高层会议，讨论经过了关于集团内控树立和实施的协议，有关人员的发言要点如下：
总经理刘某：
——总经理刘某：
我先讲两点意见：
〔1〕增强外部控制树立十分重要，可以根绝财务欺诈、串通作弊、违法违纪等现象的发作，这是关系到集团可继续开展的重要举措。
〔2〕集团公司外部控制树立应当抓住重点，尤其要注重增强对控制环境、风险评价、控制活动等外控要素方面的树立，企业文明方面对外部控制影响较小，可不用投入太多人力、物力。
——常务副总经理张某：
企业消费运营进程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是权衡内控质量和效果的重要规范。
建议重点关注集团外部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是外部控制所要处置的效果，可不用过多关注。
在内控树立与实施进程中，关于那些能够给企业带来严重经济损失的风险事项，应采取一切措施予以逃避。
——总会计师李某：
由于集团公司是基于行政划转的缘由而组建的，母、子公司外部衔接纽带软弱，子公司同心同德的现象比拟严重。
建议集团公司增强对子公司严重决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、严重资本性支出决策权等，对子公司严重决策应当实行集团公司总经理审批制。
——协管人事的副总经理周某：
集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全外部控制。
〔1〕建议子公司的总经理和总会计师由集团一致任命，直接对集团公司董事会担任。
〔2〕注重增强内控知识的教育培训。
中层以上干部每年必需完成一定学时的内控培训义务；其他基层员工仍应以岗位技艺培训为主，没有必要专门组织内控培训。
——董事长吴某：
以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：
〔1〕思想要一致。
对集团公司而言，追求的是利润最大化。
一切制度布置都要将利润最大化作为独一目的，包括外部控制。
〔2〕组织要严密。
我建议由总会计师李某全权担任树立健全和有效实施集团外部控制，我和总经理全力支持和配合。
〔3〕监视要到位。
应当成立实行外部控制监视反省职能的专门机构，直接对集团公司总经理担任，活期或不活期对外部控制执行状况停止反省评价，不时完善集团公司外部控制。
要求：
从企业外部控制实际和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观念有何不当之处?
并区分简明说明理由。
[答疑编号670070101]
『正确答案』
——总经理刘某：
〔1〕以为外部控制可以根绝财务欺诈、串通作弊、违法违纪等现象发作的观念不恰当。
理由：
外部控制由于其固有的局限性以及出于本钱效益的思索，只能合理保证有关目的的完成，不能完全根绝上述现象的发作。
〔2〕企业文明对外部控制影响较小的观念不恰当。
理由：
企业文明是外部控制环境的重要组成局部，良好的企业文明可以促进外部控制机制的有效运作。
——常务副总经理张某：
〔1〕以为外部风险不是外部控制效果的观念不恰当。
理由：
外部控制所称风险识别不只包括外部风险，还包括外部风险。
〔2〕对能够给企业带来重要经济损失的风险事项一概予以逃避的观念不恰当。
理由：
除风险逃避外，企业还可以选择风险承当、风险降低和风险分担等风险应对战略。
——总会计师李某：
有关子公司严重决策权限的授权同意控制不恰当。
理由：
不契合外部会计控制有关规则，严重决策应实行团体决策制度，不应由总经理一人审批。
——协管人事的副总经理周某：
〔1〕由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会担任的观念不恰当。
理由：
子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其担任，接受集团公司董事会的监视。
〔2〕只对中层以上员工停止内控知识培训的观念不恰当。
理由：
外部控制是由全员参与的一个管理进程，只要全体员工都掌握了内控的知识和理念，才干真正促进外部控制的有效实施。
——董事长吴某：
〔1〕以利润最大化作为外部控制的独一目的的观念不恰当。
理由：
外部控制的目的不只包括运营目的，还包括战略目的、报告目的、资产目的和合规目的。
〔2〕由总会计师全权担任树立健全和有效实施集团外部控制的观念不恰当。
理由：
董事长对树立健全和有效执行外部控制负总责。
〔3〕实行内控监视反省职能的专门机构直接对总经理担任的观念不恰当。
理由：
实行内控监视反省职能的专门机构应当对董事会或审计委员会担任。
【案例剖析题2】2020年12月1日，备受关注的原Y集团公司〔以下简称Y集团〕董事长张某等人掏空上市公司巨额资金的惊天大案在某市中级人民法院一审宣判，张某犯合同诈骗罪等，被判处无期徒刑，剥夺政治权益终身，并处没收团体全部财富。
案件触及主要事项如下：
1.2006年12月31日，涉临开张的Y集团的净资产为-100000万元。
为粉饰财务状况，方便从银行取得信贷资金，张某授意集团公司财务部门将净资产人为地调整为120000万元，并以支付较高审计费为条件，要求某会计师事务所为其出具一份无保管意见的审计报告。
2007年4月，Y集团以审计过的年报向银行骗取了存款40000万元；5月，Y集团以该项银行存款收买了X上市公司〔以下简称X公司〕5000万股，拥有X公司30%有表决权的股份，成为X公司第一大股东，张某任X公司的董事长。
2.2007年6月，张某主导改组X公司董事会，对X公司的相关事项作了如下处置：
①修正公司章程，将董事会对外投资额的决策权由过去不超越净资产的8%提高到30%，并删除了原章程中〝独立董事应当对占公司最近经审计后总资产30%以上的资产置换、收买或出售方案和占公司最近经审计后净资产10%以上的风险投资、担保及财务损失方案宣布独立意见〞的规则。
②任命新的财务部经理，责成财务部对公司现有的外部控制体系停止评价并提出改良意见，授权财务部承当公司外部控制完善和实施的全部任务。
3.2007年8月，在张某授意和X公司财务部配合下，Y集团以持有的X公司的股份作质押，向银行存款30000万元；该项存款随即被张某经过秘密渠道全部转移，据为已有。
X公司财务部经理未对上述事项表示不赞同见。
4.2007年10月，X公司投资控股A公司，直接委派财务总监，并规则在预算范围内的本钱费用开支和资金筹措等事项由该财务总监担任；该财务总监每半年向X公司财务部汇报一次。
A公司自控股X公司至2020年年底，超越预算规则对外拆借资金高达50000万元。
据查，上述事项并未按有关顺序操持。
5.2020年6月，X公司业务协作同伴B公司逾期占有X公司14300万元应收国际贸易款；A公司还为B公司提供20000万元债务担保，该项担保后来A公司2000万元的担保损失。
上述事项均未实行相关评价、决策审批顺序和及时披露义务。
要求：
依据外部控制五要素剖析、判别X公司在外部控制方面存在的效果，并简明说明理由。
[答疑编号670070102]
『正确答案』
一、外部环境方面
效果一：
公司管理结构存在严重效果，未能有效发扬控制造用。
理由：
依据外部控制的制衡性原那么，单位的机构、岗位和权责分配应当迷信合理并且契合外部控制的要求，确保不同部门、岗位之间权责清楚，相互制约、相互监视。
本案例中X公司董事会形同虛设，没有实行应尽的职责，形成董事长张某随意对公司严重决策行使权利。
效果2：
公司组织结构设计存在单薄环节。
理由：
公司将外部控制体系实施的全部职责放在财务部，没有其他更为独立的机构参与，其对外部控制监视反省的独立性不能保证。
效果三：
X公司财务部经理在职业品德、业务素质等方面存在缺乏，在本职任务中未能勤勉尽责。
理由：
X公司财务部经理明知董事长张某套取X公司的资金，没有阻止和拒绝；未能及时提醒A公司越权拆借资金和提供担保。
效果4：
公司责任分配不当。
理由：
依据职责分工控制，财务部全权担任外部控制体系完善和实施的全部任务清楚不适宜，不契合授权/岗位不相容等原那么，容易发生作弊。
二、风险评价方面
效果1：
公司风险识别和风险剖析有缺陷。
理由：
公司对担保既未实行风险评价职责，也未实行风险提示、预警和报告职责。
效果2：
公司风险应对措施乏力。
理由：
在逾期收款、违规担保业务末尾出现较大损失的状况下，没有及时采取武断有力的措施将损失控制在可接受范围内，而是任由其发作坏账，发生损失。
三、控制活动方面
效果：
公司授权同意和对子公司的监控不当。
理由1：
对A公司的财务管理授权不当且半年才听取汇报一次，监控不及时，从而招致A公司逾越权限的行为未能及时提示。
效果：
公司的会计系统控制和外部审计控制失效。
理由2：
X公司没有及时披露、提醒公司存款、担保、对外拆借资金等错误行为，从而形成严重损失。
四、信息与沟通方面
效果：
公司缺少反作弊机制。
理由：
依据控制环境树立的要求，对权利应有监视。
五、外部监视方面
效果：
公司缺乏对外部控制制度执行状况的一般评价和继续监视，招致外部控制制度在实际中没有失掉有效执行。
理由：
公司虽规则财务部行使监视、评价职责，但是由于没有独立的机构监视、反省、招致公司上述一系列风险发生，并且招致了严重的结果。
【案例剖析题3】甲集团公司是上交所的一家上市公司，从2020年7月1日起执行五部委所发布的企业外部控制的基本规范。
2020年3月，中信会计师事务在对甲集团公司外部控制制度有效性停止审计时发现如下状况：
资料一，集团公司对外部控制十分注重制定了集团公司外部控制的总体目的，要求经过实施外部控制合理保证企业运营管理的合法和合规，不要出现有意违犯法律、法规要求取得不合理利益的现象；相对保证资产的平安和消费平安，不能出现任何平安事故；合理保证财务报告及相关信息的真实完整，不能有意提供虚伪信息，误导投资者和其他会计信息的运用者；努力运营效率和效果以最小的投入取得最大的产出效果完成经济效益和社会效益的同步增长，最终保证企业完成开展战略，
资料二，要做好外部控制至少应该思索五个基本要素，即外部环境、风险评价、控制措施、信息与沟通、监视反省，尤其是外部环境，在外部控制中起到基础性的作用。
为此甲集团公司本部依照公司法的要求设立了股东大会、董事会、树立会和经理层，完善公司管理结构，作为上市公司还延聘了独立董事，为了更快捷地反应外部信息，在财务部中设立外部审计委员会，由财务部经理亲身接任审计委员会的主任，在制定企业财务制度、人力资源政策、消费管理制度等进程中，为了将外部控制措施落实到各个消费运营的环节，外部审计人员参与制度的制定和评价。
甲公司在人力资源政策上要求延聘员工严厉把关，使每个岗位都要有良好的职业操守和专业胜任才干，为了突出重点对专业技术主干停止强化拓展培训，对普通的员工主要在任务中学习，没有必要参与拓展培训班，为了高效率任务严厉制止轮岗，使员工对本岗位熟练水平越来越高。
资料三，A公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的消费和销售，十分注重运营风险和财务风险的控制，比如，为了将运营风险控制到最低水平，A公司规则对一切的客户一概实行现款买卖不得赊销，宁愿坚持业务也不要冒坏账的风险。
关于开发新产品要慎之又慎，由于自行开发新产品风险太大，原那么上不要自行开发新产品，而采用引进产品的战略关注国际外的成熟产品，对实际证明有生命力的引进消费。
为了控制财务风险，从运营中构成的应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债以外，原那么上不停止外部的融资，尽量不分配现金股利，充沛应用自有资金减低筹资本钱规避筹资风险。
严厉规则不能为其他单位停止债务担保，防止不用要的损失。
资料四，B公司为甲企业的一个非全资的控股子公司，主要从事运输劳务，在运输劳务的收费上，为了提高运营效率要求货运司机在提供运输劳务的同时随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将曾经收到的营业款项交回财务。
为了及时沟通运营中存在的效果外部审计局部在发现各部门存在的效果以后，应该将发现的效果将该部门的经理停止沟通，以便及时处置不需求直接向审计委员会和董事会报告。
要求：
从外部实际和方法的角度，指出甲集团公司外部控制制度存在的不当之处并说明理由。
[答疑编号670070201]
『正确答案』
1.甲集团公司将外部控制的目确实定为相对保证资产平安和消费平安的目的定位不当。
理由：
树立健全外部控制的目的是合理保证企业运营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整、提高运营效率和效果、促进企业完成开展战略。
由于存在许多不确定要素以及本钱效益原那么，企业很难相对保证明现这些目的。
2.甲企业集团本部在外部环境控制中存在不当之处：
〔1〕在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。
理由：
企业应当保证外部审计机构设置、人员装备和任务的独立性，在董事会下设置审计委员会；审计委员会担任人应坚持独立性，不能由财务部经理兼任。
〔2〕外部审计人员参与制定企业各项管理制度不当。
理由：
依据职责分工，外部审计人员的职责是监视外部控制的实施，对外部控制有效性停止评价，不参与企业管理制度的制定。
〔3〕普通员工不参与脱产培训不当。
理由：
提高专业技艺、坚持良好的职业品德是全体员工的事，每个员工都有权益、有必要参与各种方式的学习培训，包括脱产培训。
〔4〕严厉制止轮岗不当。
理由：
对关键岗位员工的强迫休假制度和活期岗位轮换制度，是有效的外部控制措施，经过强迫休假和外部轮岗，可以揭露曾经发作的糜烂，发现存在的效果。
3.A公司在风险控制中存在不当之处：
〔1〕在运营风险控制中，对客户一概现款买卖不得赊销不当。
理由：
企业应当对销售中的风险停止评价，针对不同客户坏账风险的大小，区分采用不同的销售战略，而不能一概逃避赊销。
〔2〕原那么上不开发新产品，只采用引进的做法不当。
理由：
新产品开发是企业继续开展的保证，是企业中心竞争力之所在。
企业应当依据本企业的风险控制目的和资金实力，将自行开发与引进相结合，不时提高企业产品竞争才干。
〔3〕在财务风险控制上，原那么上不停止外部融资的做法不当。
理由：
外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该依据外部筹资的风险剖析结果，结合风险接受度，权衡风险与收益，确定风险应对战略，采用外部融资与自有资金相结合，充沛应用财务杠杆，保证企业资金的需求。
4.B公司在控制措施上存在不当之处：
〔1〕货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。
理由：
不相容职务应该相分别，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接纳款。
〔2〕外部审计部门发现效果不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。
理由：
外部审计机构应当结合外部审计监视，对外部控制的有效性停止监视反省，外部审计机构对监视反省中发现的外部控制缺陷，应当依照企业外部审计任务顺序停止报告;对监视反省中发现的外部控制严重缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
【案例剖析题4】2020年2月，A公司是一家大型的国有企业，依照财务部门的要求决议在公司系统外部片面反省以促进外务控制制度树立。
2020年3月，A公司派出反省组，对设在外省的销售分公司B公司停止反省发现B公司存在多头开户、私设小金库的效果，合理反省组预备的有关效果停止深化反省时，A公司又接到有关部门的通知，A公司财务部经理徐某、B公司经理赵某、副经理张某携巨款逃窜国外，A公司立刻向公司机关报案同时决议对B公司几年来运营管理和财务会计任务停止片面反省，经过两个多月的反省一桩作案多年，涉案金额高达2000万元的资金盗用的案件被揭开面纱，经查徐某等人的作案手腕和做法如下：
2006年徐某被认命为B公司经理，赵某担任B公司的副经理、张某任会计兼出纳。
事先A公司出于开拓市场扩展运营规模等思索，授予B公司销售定价的制度权和对外投资的制度权。
由于尚未树立销售网络计算机控制系统，对销售分公司的销售A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款项集中汇缴到A公司的账户，然后确认销售支出。
徐某等人应用A公司授予的销售定价权采取低价销售低价向A公司汇总报账的手法，截流了销货项构成小金库，并应用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵某担任炒股，十分所得也流入小金库，然后由会计兼出纳的张某将小金库的款项源源不时地汇往境外徐某等人控制的账户。
2007年徐某调任A公司财务部经理，赵某接任了B公司经理张某任副经理，依然兼会计和出纳任务。
尔后的几年间徐某、赵某和张某三个继续采用上述手法大肆作案直到2020年3月A公司反省组进入。
案发以后A公司对此案高度注重，针对此案所暴显露来的分公司权益过大内控的效果A公司董事会做出以下决议：
第一，树立建全公司外部控制由总经理组织制定与实施外部控制，今后假设外部控制再出现效果应该由总经理承当全部责任。
第二，增强对外投资的控制，由回各分公司的对外投资权，公司一切投资均由A公司董事长审批。
第三，增强财务管理。
会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任财务注销等任务，公司的银行预留印鉴一概由总会计师一致保管。
第四，增强销售控制。
一切销售业务包括价钱、销售合同的签署、组织货物的发运、货款的结算等。
均由A公司销售部一致担任，各销售分公司仅担任宣传、推行，协助催收货款。
第五，增强计算机系统树立和外部审计任务。
完成销售网点计算机控制由A公司财务部每年组织对本公司下属及分子公司外部控制执行状况和会计资料停止审计。
要求：
1.针对A公司发作的案件依照外部基本规范的要求剖析在控制活动方面存在的缺陷并说明理由。
2.依照外部的基本规范指出A公司董事会做出的五个决议有哪些不当之处，简明说明理由。
[答疑编号670070202]
『正确答案』
1.A公司发作的案件说明其外部控制制度方面存在以下缺陷：
〔1〕会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张某一人兼任会计和出纳任务不契合外部控制有关〝不相容职务相互分别控制〞的要求。
〔2〕B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不契合〝授权同意控制〞的有关要求。
〔3〕A公司对分公司销售支出确认不及时、顺序不健全，没有对分公司销售的原始凭证停止审查，同时，对分公司资金如银行账户控制不严，不契合有关要求。
2.从公司外部控制的角度，A公司董事会所作的决议有以下不当之处：
〔1〕A公司的单位担任人是董事长而不是总经理，因此，不应要求总经理对公司的外部控制制度承当全部责任。
〔2〕依据授权同意控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会团体决策，而不应由董事长一人审批。
〔3〕依照外部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任支出、支出、费用、债务债务账目的注销任务，但可以兼任现金日记账等账目注销任务。
公司规则由会计师一致保管银行预留印鉴等不契合货币资金控制有关〝银行预留印鉴管理〞的要求。
〔4〕操持销售、发货、收款三项业务的部门应区分设立，A公司决议由销售部担任操持销售业务的全进程，违犯了〝不相容职务相互分别控制〞的要求。
〔5〕外部审计应当有相对独立性，A公司决议由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料停止审计有违这一原那么。
【案例剖析题5】锦江公司是消费运营电子产品的大型工业企业，为增强外部控制制度树立，延聘甲会计师事务所在年报审计时对公司销售业务、推销业务、存货业务、资金活动方面的相关外部控制制度的设计停止评价，并对其健全性和有效性停止反省与评价。
反省中发现以下效果：
1.销售业务控制
〔1〕接受客户订单后，由销售部门的甲职员依据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在职权范围内停止审批，假设超越职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理停止审批。
〔2〕丙职员在核对商品装运凭证和相应的经同意的销售单后，开具销售发票。
详细顺序为：
依据已授权同意的商品价目表填写销售发票的单价，依据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以注销与销售业务相关的总账和明细账。
〔3〕开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先延续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。
会计部门在核对无误后确认销售支出并注销应收账款账簿。
会计部门活期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议停止专门清查。
〔4〕公司的应收账款账龄剖析由专门的〝应收账款账龄剖析计算机系统〞完成，该系统由独立的信息部门担任维护管理。
会计部门相关人员担任在系统中及时录入一切与应收账款买卖相关的基础数据。
为了便于及时更正录入的基础数据能够存在的过失，信息部门拥有修正基础数据的权限。
2.推销业务控制
〔1〕推销部收到经同意的请购单后，由其职员戊停止询价并确定供应商，再由其职员庚担任编制和收回预先延续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的推销人员签字后，区分送交供应商、担任验收的部门、提交请购单的部门和担任推销业务结算的应付凭单部门。
〔2〕验收部门依据订购单上的要求对所推销的资料停止验收，完成验收后，将原资料交由仓库人员存入库房，并将已编制好预先延续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
关于验收进程中发作的异常状况，担任验收的部门或人员应在验收终了后及时通知有关部门，并作出处置。
〔3〕应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先延续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保管在未付款凭单档案中。
会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并注销原资料和应付账款账簿。
〔4〕应付凭单部门担任确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件依据授权审批权限送交审批人审批。
审批人审批后，将未付
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