浅析实质重于形式在制造业会计核算中的应用.docx

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浅析实质重于形式在制造业会计核算中的应用

浅析实质重于形式在制造业会计核算中的应用会计121班林笑霞【摘要】实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

在制造业会计核算中，实质重于形式原则在资金筹集、生产准备、生产过程、产品销售以及财务成果核算中都有很大的应用。

本文围绕实质重于形式原则在制造业会计核算的应用情况展开阐述，就当前会计核算工作中出现的突出问题作简要分析，并提出了改进措施。

【关键词】实质重于形式；会计核算；存在的问题；应对一、实质重于形式原则概述实质重于形式原则最早由美国会计准则委员会（APB）于1970年正式提出订立。

APB认为会计核算过程中应该强调交易或事项的经济实质，而不仅仅是交易或事项的法律形式。

1989年，国际会计准则理事会采纳了这一原则。

我国最新颁布的《企业会计制度》第一章第十一条指出：

“企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当金按照他们的法律形式作为会计核算的依据。

”就此，实质重于形式原则便成为了会计核算的基本原则之一，第一次被载入我国的会计法规中，正式确立了它的法律地位。

《企业会计制度》第11条规定“：

企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

”根据国际会计准则委员会《编制财务报表的框架》中所下的定义，实质重于形式原则是指“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映”。

随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、重组、融资，特别是创新经济业务的出现，会计对象的不确定性增加，企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择，会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。

二、实质重于形式在制造业会计核算中的作用

（一）使资产确认更加合理资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源，是企业、自然人、国家拥有或者控制的能以货币来计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其他。

根据定义，资产具有以下几个方面的特征：

一、资产预期会给企业带来经济利益；二、资产应为企业拥有或者控制的资源；三、资产是由企业过去的交易或者事项形成的；四、资产必须能够用货币来计量资产项目繁杂，确认起来相当繁琐，也容易出现许许多多的问题。

制造业企业的资产主要包括现金存款、固定资产、无形资产、存货，实质重于形式在这些资产的确认上起到了重要的作用。

以融资租赁为例，融资租赁是指承租人以融资为目的长期租赁某项固定资产。

它主要由三个特征：

租赁期长、租约不能取消、租赁期结束承租人有优先购买权。

法律上，融资租赁方式租入固定资产所有权并没有发生转移，承租人在形式上拥有使用权。

但是由于融资租赁的租赁期较长，承租企业在承租年限内具有该固定资产的使用权以及享有该资产带来的利益，同时必须承担随之而来的风险。

因此，按照实质重于形式原则，在会计核算中应将融资租入的固定资产计入本公司固定资产中。

从融资租赁业务可以很容易看出，实质重于形式原则在资产的定义上有重要体现。

实质重于形式原则可以使信息确认更加合理，有些项目法律上并不属于资产或不属于本企业，但是在经济实质上却是为企业控制或拥有的资产。

（二）使成本确认更加准确成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。

人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。

成本的构成内容要服从管理的需要，并且随着管理的发展而发展。

国家规定成本的构成内容主要包括：

原料、材料、燃料等费用；折旧费用；工资。

制造业企业区别于其他企业主要在于制造业企业的主要是靠销售自产商品获得收入，所以对于商品成本的计量尤为重视。

商品采购成本、工人工资与制造费用的准确计量，是制造业企业会计核算的关键。

实质重于形式原则能够保证信息确认的准确性，在商品成本计量方面有突出的应用。

例如，《<企业会计准则第1号——存货>应用指南》规定，企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

新准则很好地体现了，实质重于形式在材料采购中采购成本核算中的重要应用。

运输费、装卸费、保险费是材料采购过程中产生的相关费用，实质上就是材料采购的成本构成。

由于制造业企业对商品成本的重视，实质重于形式原则在制造业企业的应用显得尤为重要。

实质重于形式原则能够减少商品成本确认时产生的误差，更真实地反应生产过程的经济实质，使得最后的经营成果更加准确、真实地反应利润情况。

（三）使收入确认更加规范收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

销售商品收入的确认应当同时满足下列条件：

一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三、与交易相关的经济利益很可能流入企业；四、相关的收入和成本能够可靠地计量。

其中实质重于形式原则在商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给买方上有一个重要的体现，其重视的是经济实质而不是所有权的法律形式。

例如，企业在发出货物的同时附上了销售退回条款。

因其不能确定买方是否退回货物，所以即使已经收到货款也不能确认收入。

形式上，企业已将货物的所有权转移到了买方，但其经济实质却是货物的风险仍有卖方公司承担。

所以，在收入的确认上，企业必须严格按照收入确认的条件已经实质重于形式原则的规定。

会计核算规范化是国家乃至国际一直强调的，会计核算的规范化有利于整合所有企业的会计报表，维护市场秩序。

收入的确认是所有企业最为关注的环节，也是最容易产生违反会计法规变更数据等行为的环节。

所以，规范收入确认环节一直备受国家与企业的关注。

而实质重于形式原则在收入确认条件中的体现，完全能够体现其重要作用。

风险报酬、所有权的转移必须严格遵循实质重于形式原则的规定，经济利益与收入成本在计量过程中也处处体现着实质重于形式原则保证信息准确性的优点。

（四）使财务报表更加真实财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表。

财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。

资产的合理确认、成本的准确计量、收入的规范核算，对会计报表的真实性做出了一定的保证，

也就是说，实质重于形式原则大大保证了会计报表的真实性。

实质重于形式原则在会计报表制作上的应用不仅体现在数据的真实准确，在合并会计报表会计事项上也有重要体现。

企业对其他单位或者企业投资大于被投资单位或企业资本总额的50%，或随占该单位或企业注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应该编制合并会计报表。

编制合并会计报表的主体是由母公司和子公司组成的企业集团，从法律形式看，合并主体不一定是统一的法律实体，而从经济实质看，它一定是统一的经济实体。

国家重点强调企业应确保会计报表的真实性与合法性，所以在会计报表制作过程中，企业应确保每一个数据的真实可靠，还要注意会计报表制作方案的规范合法。

实质重于形式原则在会计报表制作过程中的应用，体现了它对于保证会计信息计量准确性以及规范计量方法的重要作用，同样保证了会计报表的真实合法。

三、制造业会计核算存在的问题

（一）资产确认不合理，误导会计信息使用者《企业会计准则-基本准则》对资产的定义没有正确反映资产的质量特征，忽视了企业资产应当具有的最基本的性质，即资产应当“预期会给企业带来经济利益”。

在实际操作中，企业控制或拥有的资源不能给企业带来未来经济利益，仍然作为企业的资产在报表上列示，某些企业将本应列作费用的大额支出长期作为资产挂在账上，或将资产列作费用，高估费用、低估资产价值，既不利于资产管理，又歪曲了利润数据，不能真实地反映企业的财务状况。

例如，已被淘汰或者长期闲置不用的设备、无法收回的应收账款、各项资产减值等，这本应报销资产项目不能给企业带来经济利益，但其价值仍反映在会计报表上，造成企业虚增资产和利润利润。

（二）虚增成本，人为降低利润，偷逃所得税制造业会计核算中成本核算占了很大比重。

在材料采购业务环节中，原材料应当按实际成本计价核算，材料的购进成本为买价加上其他采购费用。

有些企业在购进环节并没有支付运输费，却在材料成本中列支了运输费、装卸费等，从而套取现金，虚增了购进成本。

在领用材料时，多列支的费用会增加生产成本，在产品完工并实现销售后，这部分虚增的材料成本费用会转入完工产品成本。

通过这种简单的方式，长此以往，虚增入产品成本的采购费用会越积越多，最终造成企业严重增加生产成本，降低财务报表上的利润，偷逃税款。

（三）收入确认不合理收入是确定企业经营成果最重要的科目，它是直接决定利润大小的重要因素。

财务报告使用者通过对收入情况的分析，可以了解企业的收入结构，来判断企业的收入成本比重是否正常，利润率是否符合行业惯例，并对企业长远的盈利能力作评价。

按原有的会计制度规定，企业应在发出商品，提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入的实现。

但是这样的收入确定条件实质上只是形式上的交付，并不是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件，也就不能按照正确的标准确认和计量收入。

这使得有些企业在销售商品时，虽然已经知悉购买企业将无力承担付款的责任，但仍然确认收入，虚列收入，必然导致利润虚增。

（四）编造虚假财务会计报告，现金流量数据不实在实际工作中，有的公司或企业任意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，编制虚假会计账簿，编报数据失真的财务报表，甚至以应对不同的报表使用者编报几套数据、编制方法截然不同的财务报表。

对企业股东、投资者，准备的是企业依据真实发生数据编制的财务会计

报告，以供股东分红所需。

报给企业主管部门和银行的是一套经粉饰过的，业绩良好的财务会计报告，目的是为了获得政府表彰、奖励和取得贷款。

报给税务部门的是一套经营业绩差、连年亏损的财务会计报告，目的是为了偷逃税款。

这种做法在现今的公司或企业非常常见。

四、应对建议

（一）重视实质重于形式原则为了保证信息的真实性和准确性，在实际的会计核算操作中，我们应贯彻落实实质重于形式原则的应用，在运用的过程中，我们要改变传统的观念让实质重于形式的原则得到重视。

通过实质重于形式原则的涵义能够了解到，实质重于形式原则指出企业应当根据交易或事项经济实质来进行会计核算，这保证了资产、收入、成本确认的准确性，很大程度上体现了企业的具体经济业务的实质。

一味依照法律形式，常常使得交易或事项的实质不能被很好地反应，造成会计核算与最终的经济成果产生一定的差异。

忽视实质重于形式原则，容易造成资产、成本的虚增，影响收入利润的准确性，导致最终财务报表数据失真，影响企业财务成果分析。

甚至造成某些企业以此谋取暴利。

（二）不能胡乱应用实质重于形式的原则实质重于形式很大程度上保证了信息的真实性和可靠性，所以在会计核算过程中，企业会经常运用实质重于形式原则。

但是实质重于形式原则有一定的运用范围和方法，不能超范围运用实质重于形式原则，也不能以实质重于形式原则为借口，胡乱引用。

许多企业通过胡乱应用实质重于形式原则，随意改变会计数据，虚增成本，虚减利润。

在会计核算中，会计工作人员不能随意的乱用该原则，国家应当建立健全实质重于形式原则规范，确定实质重于形式原则的应用范围和方法，使得实质重于形式原则的胡乱应用现象能够得到改善。

（三）不能过分强调实质重于形式原则实质重于形式原则保证了会计信息的真实可靠，是会计核算中非常重要的原则。

我国会计信息普遍失真与经济市场对会计信息质量的真实准确提出要求之间形成的强烈反差，是该原则出台的根本原因。

它运用得当，有利于会计信息的真实可靠；但如果被过分强调，反而会影响会计信息的可核实性。

国际会计准则委员会在《编制和提供财务报表的框架》认为，可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表提供信息的四项主要的质量特征，可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等次级质量特征。

可见实质重于形式在会计概念体系中并非处于主要地位，所以不能被过分强调。

（四）提高会计核算中工作人员的能力正式编制实质重于形式的原则，是为了会计人员在工作能力和素质要求的。

如果会计人员在某项交易或事项的判定上意见向左，就非常考验会计人员的判断力。

如何提高会计工作人员的能力，成为了公司或企业工作培训的重点项目。

企业可以多多组织员工参加职业活动，另外除了企业的培养，工作人员自身也要继续教育，增强专业知识水平，来提高自己的专业能力。

新会计制度给了会计人员一定的独立精神和专业判断空间，势必对会计人员的素质提出更高的要求。

当交易或事项的经济实质与其外在形式不相一致时，会计人员要如实反映企业经济业务实质，就必须具备一定的专业判断能力。

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