高级会计师考试模拟试题2.docx
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高级会计师考试模拟试题2
2014年高级会计师考试模拟试题2
（本试题共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求：
1、使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；
2、使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理；
3、计算出现小数的，保留两位小数；
4、字迹工整、清楚。
5、考试时间为3.5个小时。
一、根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的A公司组织人员对2013年度内部控制的有效性进行自我评价，并聘用甲会计师事务所对2013年度内部控制的有效性实施审计。
2014年3月4日，A公司召开董事会会议，就对外披露2013年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：
（1）关于内部控制自我评价和审计的责任认定。
内部控制评价是企业董事会的自我评价，公司董事会对内部控制评价报告的真实性负责；甲会计师事务所对A公司内部控制的有效性实施审计，对内部控制审计报告的真实性负责。
A公司董事会认为内部控制审计与财务报表审计不能由同一家会计师事务所进行审计，所以决定聘用另外一家会计师事务所对A公司2013年的财务报表实施审计。
（2）关于内部控制评价的方案。
A公司授权内审部门为内部控制评价部门，负责内部控制评价的组织实施工作。
由内审部门制定科学合理的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价，内部控制评价方案报经总经理批准后实施。
（3）关于内部控制评价的方法。
A公司在开展内部控制检查评价工作的过程中，主要运用个别访谈、专题讨论、穿行测试以及比较分析的方法，广泛收集本公司内部控制设计和运行是否有效的证据。
（4）关于内部控制评价报告。
内部控制评价报告是内部控制评价工作的结论性成果，内部审计部门在搜集整理各种相关资料之后，根据这些资料撰写评价报告，最终上报董事会审核、股东大会审批后确定。
2013年年度内部控制评价报告以12月31日作为基准日，董事会决定内部控制评价报告于3月15日报出，按照规定报送财政等监管部门，接受政府的监督检查。
（5）关于内部控制审计。
公司审计委员会聘请具有证券期货业务资格的甲会计师事务所对本公司内部控制有效性实施审计。
内部控制审计的重点是审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的
（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2、甲公司是一家粮食加工公司，加工经营具有地方特色的绿色大米、杂粮等粮食产品，主要市场位于东北、华北和西北地区。
近年来，随着销售量的扩大，消费者对甲公司品牌给予认可，甲公司董事会决定通过并购的方式来扩大在其他地区的市场份额。
经过一段时间的考察，甲公司计划通过股权收购的方式，收购位于中部地区某省的一家产品品质较高、但品牌知名度较低的乙公司的全部股权。
目前，乙公司主要市场是华中、华东和华南地区。
甲公司计划用现金支付的方式购买乙公司100%的股权。
甲公司现在的估计价值为10亿元，乙公司的估计价值为3亿元。
甲公司收购乙公司后，两家公司价值将达到18亿元。
乙公司要求的股权转让出价为5亿元。
甲公司预计在并购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费等并购交易费用支出0.5亿元。
要求：
（1）分析甲公司并购乙公司的动因。
（2）分析按照并购后双方法人地位的变化情况和并购双方行业相关性划分，甲公司并购乙公司所属的企业并购类型。
（3）分析甲公司并购乙公司并购对价支付的方式。
（4）计算并购收益和并购净收益，并分析此并购交易是否可行。
二、甲公司是一家婴幼儿用品生产公司。
近年来发展一直稳中有升，面对越来越多的八零后到了婚育年龄，尤其经历了2012年生肖龙年的生意空前火爆之后，甲公司董事会认为，公司的发展与不同的生肖年份有一定关系，2014年是马年，也是中国人认为的传统的比较好的生肖年份，公司战略需进行相应调整。
2014年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。
部分参会人员发言要点如下：
市场部经理：
公司通过前几年的发展，目前在行业镜子中处于领先者的地位，在这种形势下，公司规模可以适当调增，不需要大规模扩大，要保持目前的市场占有率，稳定和巩固住企业的现有竞争地位。
生产部经理：
本公司现有生产能力略有剩余，因为在2012年时进行了比较大规模的扩张，而2013年的生产利用程度有所降低，而今年从年初开始就发现维持年销售增长率8%水平完全没有问题，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平。
财务部经理：
财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。
同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。
本公司2013年年末资产总额100亿元，负债总额为40亿元，所有者权益为60亿元；2013年度销售总额为60亿元，净利润为5亿元，分配现金股利2.1亿元。
近年来，公司一直维持40%资产负债率和42%股利支付率的财务政策。
总经理：
公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。
根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据甲公司2013年度财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率；据此判断生产部经理建议是否合理，并说明理由。
2.分别指出市场部经理建议的公司战略类型。
3.在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，计算甲公司可实现的最高销售增长率。
三、“十五”以来，随着我国国民经济的持续快速发展，拉动了水泥工业的迅猛发展，使我国水泥产量大幅增长。
与此同时，我国新型干法水泥生产能力及产量也有了快速的增长。
新型干法水泥，指采用新型干法水泥生产工艺生产的水泥。
其生产以采用新型干法烧成技术为核心，采用新型原料、燃料预均化技术和节能粉磨技术及装备，全线采用计算机集散控制，实现水泥生产过程自动化和高效、优质、低耗、环保。
甲公司是一家新型干法水泥生产线建设企业，从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作，分别设置了装备制造部、工程施工部和营销部等部门。
其中装备制造部生产的装备一部分用于本企业，一部分对外销售，装备制造部将生产好的产品移交给营销部门进行对外销售。
但是在确定内部转移价格产生了不同的意见：
装备制造部要求按照全部成本转移价格进行定价，营销部门要求按照变动成本加固定费用转移价格进行定价。
为了完善公司的战略控制，向有关专家进行了咨询，专家建议可以采用适当的管理控制模式对公司进行战略控制。
于是公司对各部门及相关的管理人员进行了业绩评价。
公司采用部门税前营业利润指标对营销部门经理进行业绩评价。
该部门的相关数据如下：
销售收入15000元，变动成本为10000元，可控固定成本为800元，不可控固定成本为1200元。
要求：
（1）列举管理控制模式的种类，并分析该公司采用的是哪种模式。
（2）列举内部转移价格的种类，并分析判断装备制造部和营销部门的观点是否合理，并提出最合理的内部转移价格确定方法。
（3）计算对营销部门进行业绩评价的指标，并说明该公司采用部门税前营业利润指标对营销部门经理进行业绩评价是否合理。
四、C公司是2010年1月1日成立的高新技术企业。
A公司打算并购C公司的股权，出价是1800万元。
该公司采用股权现金流量模型对股权价值进行评估。
评估所需的相关数据如下：
（1）C公司2010年～2013年为详细预测期，2013年及以后年度进入永续增长阶段，股权现金流量增长率为5%。
股权现金流量的财务预测数据如下：
项目
2011
2012
2013
股权现金流量
102.75
118.47
136.76
（2）C公司2010年负债/股东权益＝1/1。
公司税后净负债成本为6%。
假定选取到期日距离该基准日5年以上的国债作为标准，计算出无风险报酬率为5%，市场风险溢价为5%，选取同行业4家上市公司剔除财务杠杆的β系数，其平均值为0.78，以此作为计算C公司β系数的基础。
评估时假设以后年度上述指标均保持不变。
公司的所得税税率为20%。
A公司并购C公司主要是想通过并购发挥协同效应，实现资源互补，提高企业的运营效率。
要求：
1.简述协同效应的类型，并分析A公司并购C公司获得了哪些协同效应。
2.计算C公司的股权资本成本。
3.计算C公司2010年12月31日的股权价值，分析A公司出价是否合理。
五、中国标准化研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2013年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。
在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：
院长：
内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。
实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。
在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
副院长：
为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。
。
财务部主任：
在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
综合服务中心主任：
虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。
纪检及审计部主任：
内部控制评价是实施内部控制的重要环节。
应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。
内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。
法务部主任：
我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判,并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。
要求：
根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》,逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。
六、甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。
（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署，有关决议如下：
①开展套期保值业务应以效益最大化为目标。
为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。
②集团总会计师全权负责套期保值业务。
鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。
③集团风险管理部门应加快制度建设。
套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。
④开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。
集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。
⑤套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。
（2）按照上述决议，甲公司开展了如下套期保值业务：
2×14年1月1日，甲公司为规避所持有螺纹钢公允价值变动风险，在期货交易所签订了A期货合同，并将其指定为2×14年上半年螺纹钢价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
A期货合同的标的资产与被套期项目在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2×14年1月1日，A期货合同的公允价值为零，被套期项目（螺纹钢）的账面价值和成本均为1000000元，公允价值是1100000元。
20×7年6月30日，A期货合同的公允价值上涨了22500元，螺纹钢的公允价值下降了25000元。
当日，甲公司将螺纹钢出售，并将A期货合同结算。
甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较A期货合同和螺纹钢的公允价值变动评价套期有效性。
甲公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下观点：
①将该套期保值业务划分为公允价值套期，A期货合同的公允价值变动计入当期损益。
②将该套期保值业务划分为现金流量套期，A期货合同公允价值变动计入资本公积。
要求：
1.根据资料
（1），逐项判断甲公司①至⑤项决议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2.根据资料
（2），分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。
3.根据资料
（2），分析判断甲公司的该套期保值业务是否高度有效。
七、甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于受到金融危机以及下游产业需求下降的影响，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。
为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务。
以下为其开展的一项关于螺纹钢的套期保值业务资料：
（1）20×2年7月22日，螺纹钢现货市场价格5480元/吨，期货市场价格5600元/吨。
为防范螺纹钢下游需求减少而导致价格下跌，甲集团决定对现货螺纹钢5000吨进行套期保值。
于是，在期货市场卖出期限为3个月的期货主力合约1000手（1手=5吨）。
（2）20×2年10月20日，螺纹钢现货市场价格为5320元/吨，期货市场价格为5400元/吨。
当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢5000吨，同时在期货市场买入1000手螺纹钢合约平仓。
不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值？
简要说明理由。
（2）简述套期保值的作用。
（3）假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。
（4）计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。
（5）其他条件同上，假定10月20日，现货价格下跌到5320元/吨，期货价格下跌仅140元，为5460元/吨，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。
现货市场
期货市场
7月22日
螺纹钢价格为5480元/吨
卖出期货合约1000手，每吨5600元/吨
10月20日
卖出现货5000吨，价格为5320元/吨
买入1000手合约平仓，价格为5400元/吨
盈亏变化
（5320-5480）×5000=-800000（元）
（5600-5400）×5000=1000000（元）
盈亏相抵后的净值
-800000+1000000=200000（元）
现货市场
期货市场
7月22日
螺纹钢价格为5480元/吨
卖出期货合约1000手，每吨5600元/吨
10月20日
卖出现货5000吨，价格为5320元/吨
买入1000手合约平仓，价格为5460元/吨
盈亏变化
（5320-5480）×5000=-800000（元）
（5600-5460）×5000=700000（元）
盈亏相抵后的净额
-800000+700000=-100000（元）
八、甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。
甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×10年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
（1）2×10年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①A公司。
A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。
甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
②B公司。
B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。
甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
③C公司。
C公司的注册资本为1O亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。
C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。
④D公司。
D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。
甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。
D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。
D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
⑤E公司。
E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。
甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。
第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、l8%的有表决权股份。
甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。
⑥F公司。
F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。
F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。
F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。
⑦G公司。
甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。
因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。
截至2×10年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2×11年对G公司进行技术改造。
（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①因H公司无法支付前欠甲公司货款7000万元，甲公司2×10年6月8日与H公司达成债务重组协议。
协议约定，双方同意将该笔债权转换为对H公司的投资，转换后，甲公司持有H公司60%的股权，该部分股权的公允价值为6600万元。
甲公司对上述应收账款已计提坏账准备2600万元。
2×10年6月30日，H公司的股东变更登记手续办理完成。
甲公司通过债务重组方式取得H公司股权前，与H公司不存在关联方关系。
2×10年6月30日，H公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为9000万元。
②A公司自2×10年初开始自行研究开发一项非专利技术，2×11年6月获得成功，达到预定用途。
2×10年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2×11年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。
A公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2×11年12月31日预计其可收回金额为310万元。
假定不考虑相关税费的影响。
③经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司向A公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为A公司2×10年度实现的净利润较前一年增长6%，截至2×11年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2×12年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
A公司2×10年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。
该年末，甲公司预计A公司截至2×11年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。
2×11年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。
该年末，甲公司预计A公司截至2×12年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元。
本题不考虑税费和其他因素。
④2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的H公司60%的股权出售给戊公司，甲公司所持有H公司60%股权的公允价值为8400万元。
2×12年12月31日，H公司的股东变更登记手续办理完成。
甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。
H公司2×10年7月1日到12月31日期间实现净利润400万元。
2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2000万元。
要求：
不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）根据资料
（2）①，确定甲公司与H公司形成企业合并的日期，判断甲公司对H公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。
（2）根据资料
（1），分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G公司纳入合并范围，并分别说明理由。
（3）计算甲公司通过债务重组取得H公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。
（4）根据资料
（2）②，计算无形资产研发业务对甲公司2×11年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。
（5）根据资料
（2）③，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
（6）根据资料
（2）④，计算甲公司因处置H公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
九、甲单位为一家省级行政单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级行政单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2014年1月1日起执行新《行政单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。
2014年9月2日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：
（1）2014年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。
依据国家有关行政单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200万元以弥补人员增资缺口。
（2）2014年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务交流工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。
甲单位将发生的出国费用超预算支出2万元在某办公室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。
（3）甲单位一专用设备购置项目原计划于2014年3月至4月执行，财政部门批复的项目预算为100万元。
甲单位已收到100万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，于2014年3月同中标供应商签订了采购合同，合同约定，在合同签订首日付款50万元，4月份设备安装调试验收合格后另支付50万元。
由于供应商有关业务人员工作变动致使其一直未履行合同交付设备，2014年4月至5月甲单位也未催问协商执行或变更合同。
2014年6月30日，甲单位该专项设备购置项目负责人同供应商取
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