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论文

目录

内容提要1

关键词1

一、固定资产管理概述及其对企业的重要性1

（一）固定资产管理的概述1

（二）固定资产管理对企业的重要性1

二、企业固定资产管理的现状2

（一）山西省四建集团有限公司固定资产管理采取的办法2

（二）山西省四建集团有限公司固定资产管理存在的问题4

三、加强该企业固定资产的管理思路及举措5

（一）完善固定资产的内部控制5

（二）增强企业领导及财会人员对固定资产管理观念7

（三）通过改用新型的管理模对固定资产管理7

结束语8

参考文献9

英文摘要9

致谢10

论固定资产的管理

——以山西省四建集团为例

学生姓名：

王丽娜指导老师：

孟爱仙郝晓雁闫俊爱

【内容提要】固定资产在企业资产中占有举足轻重的地位，只有通过加强固定资产的管理，提高固定资产的管理水平，才能够全面摸清“家底”，堵塞管理“漏洞”，因此本文根据固定资产管理账、卡、物相符的原则，结合实例，深入地分析了山西省四建集团固定资产管理的现状和存在的问题，并就此提出了解决问题的有效措施。

【关键词】固定资产管理举措

一、固定资产管理概述及其对企业的重要性

一般情况下，企业的固定资产占用资金数额巨大，数量品种繁多。

固定资产作为企业生产和扩大再生产的物质基础．它的技术水平和数量多少，标志一个企业的科学发展和生产能力的水平。

因此，固定资产管理不仅是企业管理的重要组成部分，也是企业提高经济效益的关键。

（一）固定资产管理的概述

2007年新会计准则对固定资产的概念做了改变取消单位价值在2000元以上的限制，这在一定程度上给企业固定资产的管理带来了便利。

新制度规定：

固定资产通常是指为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

而固定资产管理指的是通过对固定资产的管理活动以提高资产利用率，减少资产的无谓损失，最终使固定资产的效用达到最大化的一种活动。

（二）固定资产管理对企业的重要性

随着我国社会主义市场经济不断深入发展，一部分企业由于内部控制制度不健全，管理混乱，造成企业固定资产流失，而固定资产作为企业生产过程中的主要资料，是企业财富的重要组成部分，是发展国民经济和建设社会主义的物质基础，是企业重要的劳动手段。

因此，防止资产流失对加快社会主义现代化建设进程有着十分重要的意义。

主要表现在：

首先，固定资产作为企业资产的一部分，在企业资产中的比重越来越大，与之相对应的折旧、管理费用和修理费用快速增长。

如建筑单位的简易房提折旧额达16%，施工设备，内燃风动电动凿岩机、硂输送泵提折旧额达27.6%，焊接切割设备达22.3%，这么大的折旧额直接影响单位的经济利益，应高度重视。

其次，在企业生产经营活动中，固定资产使用期限较长，周转缓慢，种类繁杂，使用和管理部门较多，管理困难。

再者，固定资产又是企业资产中创造价值的主要资产，企业对固定资产投资的大小，固定资产能否合理使用，其使用效率高低，又影响企业的经济效益。

企业管理当局应当高度重视企业固定资产的管理。

只有加强固定资产管理，明确管理责任，加强其监管力度，并使技术管理和财务管理密切配合，才能保护固定资产的完整无缺，充分挖掘潜力，不断改进固定资产利用情况，提高经济效益，增强生产能力，提高生产质量，降低生产成本，提高企业在市场经济中的竞争能力。

只有这样企业充分利用好自身的资源优势，才能使企业的价值达到最大化的体现。

二、企业固定资产管理的现状

（一）山西省四建集团有限公司固定资产管理办法

山西四建集团有限公司具有六十年的发展历史，曾以“建八四”（建筑工程部八局第四建筑工程公司）之盛名享誉三晋大地。

是建设部和山西省建立现代企业制度的首批试点企业。

发展至今已具有国家房屋建筑工程施工总承包一级资质、机电安装工程施工总承包一级资质、市政公用工程施工总承包一级资质、公路工程施工总承包二级资质、矿山工程施工总承包二级资质、水利水电工程施工总承包二级资质、铁路工程施工总承包三级资质、钢结构、地基与基础工程专业承包一级资质、建筑智能化、建筑装饰装修、消防设施工程设计与施工一级资质、房地产开发二级资质、建筑工程设计乙级资质，以及国际外派劳务经营权和对外承包权。

公司在山西省建筑业界率先通过了国际质量管理体系、环境管理体系和职业健康安全管理体系认证，构筑起质量、环境、安全“三位一体”的科学管理模式并持续有效运行。

公司下设十三个土建分公司和设备安装、通风空调、道路桥梁、机械施工、自动化智能、防水、地基处理、钢结构等二十三个专业分公司及十五个直属分公司、7个区域分公司，拥有工程监理、物业管理、建筑装饰、建筑劳务、科研检测、建筑设计、机械施工、房地产开发、钢结构等九个子公司，并拥有一个省级技术中心。

多年来，山西四建集团有限公司一直走在山西省建筑业前列，先后荣获全国守合同重信用企业、中国质量万里行全国先进单位、中国建设系统企业信誉AAA级单位、全国工程质量管理先进企业、全国建筑业诚信企业、全国用户满意施工企业、全国最佳施工企业、全国建筑业科技进步与技术创新先进企业、全国优秀施工企业、工程施工放心企业、全国建筑业先进企业、管理体系运行优秀企业、创鲁班奖工程特别荣誉企业、全国文明单位、全国建筑业AAA级信用企业、山西省首届百家信用示范企业、全省分行业十强、山西省100强企业等荣誉称号。

作为山西建筑业的一支劲旅，山西四建集团有限公司始终坚持“优质高速创信誉，在固定资产的管理上，从两个方面着手管理：

（1）是对固定资产的选购、安装、使用、维修、更新、改造、报废等内容构成的技术管理。

（2）是由新购固定资产的投资、使用过程中维护修理费用的支出、折旧的提取、固定资产减值损失、更新改造资金的筹措以及报废后残值处理等内容构成的经济管理。

四建集团固定资产的技术管理主要是由工程管理部门全而负责及具体实施；而固定资产的经济管理主要由财审部门全面负责并配合实施。

四建集团固定资产种类多、分布面广。

主要有房屋及建筑物、施工机械（重要设备：

自升式塔式起重机、硂输送泵；大型设备：

推土机、挖掘机、装载机、压路机、震动沉桩机、汽车式起重机、塔式起重机、自升式起塔式起重机、载重汽车、自卸汽车、平板拖车、SC系列施工升降机、硂搅拌站、硂搅拌机、硂输送泵等）、运输工具、生产设备、试验设备及仪器、其他固定资产、非生产用固定资产。

为了管好、用好这些资产，现采取集中领导，分级管理的办法，使管理部门与使用部门管理相结合，专业管理与群众管理相结合。

具体他们企业在管理固定资产时，制定了以下制度:

1．在职责分工方面

公司固定资产管理由总经理负责，实行总会计师领导下财审部为主办的固定资产核算体系和总经理领导下工程管理部为主办的固定资产实物管理体系；各基层单位建立以经理为首的固定资产实物管理体系和以财务科长为首的固定资产核算体系，共同管理本单位的固定资产；财审部负责组织固定资产会计核算和财务管理工作，负责固定资产核算与审查工作、负责新增固定资产的验收建账和固定资产的变动审核，严格执行财政规定的固定资产折旧率及监督基层各单位固定资产折旧的正确计提、负责全公司固定资产的运营分析；全公司固定资产实物管理总归口部门为公司工程管理部；公司对固定资产的账卡实行统一管理，个单位资产部门的固定资产卡片（一物一卡）和财务部的固定资产明细账及实物要做到账、卡、物相一致。

每年年终公司要组织处理固定资产的全面清查盘点工作，及时处理盘亏、盘盈、报废的固定资产。

2．在固定资产的增减变动方面

（1）固定资产的购置：

重要设备和大型设备的购置由公司总经理（总会计师）负责审批，由工程管理部及机械设备分公司在招标的基础上对生产单位考察评价确认分供方后，由机械设备分公司负责承办购货合同的签订。

公司所属各单位根据施工生产的需要，向公司工程管理部提出各类中小型机械设备的购置申请，填写《固定资产购置申请表》一式二份，经有关部门及主管领导批准后方可购置。

基层项目经理部不允许购置固定资产。

公司相关非生产用固定资产由总经理批准后，由相关部门资产管理人员负责购置。

重要和大型的机械设备购置后，由机械设备分公司组织相关单位验收并由工程管理部统一编号，上账后方可使用；其他机械设备购置后，由各单位组织有关人员验收，填写新购机械验收表，报公司工程管理部统一编号，上账后方可使用。

（2）固定资产的报废：

固定资产的报废由公司所属各单位对拟报废的固定资产先进行鉴定，填写《固定资产的申请报废鉴定表》，经基层单位经理同意后加盖公章，与《固定资产申请报废表》一并报公司工程管理部审核，公司资产鉴定小组对实物鉴定批准后，方可报废，对于原值单价在五万元以上的固定资产，由工程管理部报经总公司同意后，方可办理固定资产报废手续。

报废手续办理后仍可继续使用的固定资产，由原使用单位管理使用，并建立报废资产备查账，年终须有财产清册。

报废以后的固定资产的处置权属于公司。

各基层单位对确需处置的固定资产，需填写报废，《固定资产处置申请表》，由公司工程管理部，财审部、总会计师审核批准后方可处置，处置后的变价收入足额交回公司财审部。

（3）有偿转让：

公司所属各级单位调入、调出的设备，由公司工程管理部、财审部配合办理相应的实物财产移交手续；车辆、办公用品固定资产由公司经理办公室。

财审部配合办理相应的实物财产移交手续；房屋、建筑物、土地使用权由物业分公司、财审部配合办理相应的实物财产移交手续；其他固定资产由公司各归口管理部门、财审部配合办理相应的实物财产移交手续。

对于有偿转让的固定资产，其出售程序是：

先由基层单位填写《有偿调出固定资产申请表》，基层单位各归口部门和财务科同意后，分公司经理签字加盖本单位公章，并提出有偿转让出售价格等初步意见后报公司各归口管理部门审核，公司总会计师批准后方可出售。

（4）无偿调出：

公司因特殊情况，需无偿转让或对外提供公益性捐赠的固定资产，经公司总经理或董事会决定方可无偿转让，财务部门根据不同情况，按照财务制度规定，进行账务处理。

3．在固定资产的使用与维修方面

固定资产在使用过程中，会因自然损耗产生不同程度的磨损和损坏，为维持固定资产保持良好的状况，保证正常的运行和使用，对固定资产要进行不同程度的保养维修，根据固定资产保养维修的范围、时间、间隔期间的多少分为维修保养、小修理、大修理。

4．在固定资产的折旧方面

（1）固定资产计提折旧一般采用平均年限法。

工作量法。

技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械、运输设备，经财政主管部门批准，可采用双倍余额递减法、年数总和法计提折旧。

（2）任何单位不得擅自提高或降低固定资产年折旧系数。

财务部门对月份内开始使用的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提；月份内减少的固定资产或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提，提足折旧的固定资产不再计提。

提取的折旧系数必须同成本费用核算周期相一致。

5．在固定资产清查盘点方面

（1）固定资产清查盘点工作每年年终进行一次。

强调过程对账、对物，必要时进行重点、专项盘查。

（2）固定资产清查盘点既要以实物台账对账，又要以财务账对物，以账查物，以物对账，保证账物一致，做到不重不漏。

（3）在清查工作中发现固定资产的盘盈和盘亏要查明原因，特别是对盘亏的资产，必须追究有关人员的责任，各单位查出的盘盈和盘亏和损毁报废的固定资产，首先由本单位资产管理部门查明原因，填报《固定资产盘盈盘亏表》并提出处理意见，报公司工程管理部审核，经资产鉴定小组确认后，下发个单位办理增加或减少固定资产的手续。

6．在违章处理的方面

（1）未经公司主管领导和主管部门审批，各基层单位自行购置的固定资产，擅自有偿调入或调出固定资产，一经查实，将处以购买价120%的罚款。

（2）未经公司主管领导和主管部门审批。

各基层单位擅自处理报废固定资产，除处置收入足额交回公司财审部外，同时按处置收入的50%和30%分别对基层单位和当事人进行罚款，并追究有关人员的责任。

（3）各单位对丢失固定资产的有关人员，要根据资产的价值，结合责任大小，区别不同情况，予以处罚或赔偿。

以上是四建对固定资产管理采取的办法及订制的一些规定。

有完善的一面，也存在着许多不足。

（二）山西省四建集团有限公司固定资产管理存在的问题

在企业中，建筑、机械占很大的比例，历年来，建筑、机械，绘仪器的购置，维修、折旧、报废工作按部就班地进行，造成固定资产管理中存在很多问题。

其根本原因：

领导只抓市场营销，只重视经营利润，却忽视了对生产产品所依赖的生产设备的管理，使设备没有充分发挥其应有的价值；在职责分工上，制度对各方面做有规定，但协调配合的不够；制度规定的设备维修保养不符合单位的实际情况，致使维修保养不到位，造成资产的寿命减少，还有规定的制度与实际做法相矛盾等。

具体从以下几方面分析。

1．对固定资产预算不重视

固定资产预算不像销售预算那样，能得到足够的重视，在四建集团，由于没有固定资产投资预测，单位在分析是否购进时，就不科学，分析不够，预测不够，导致一些固定资产的投资失误，造成不必要的损失,如单位在购建自升式起重机时，对型号不没做规定，应购起重机100tm以上而错购成40-100tm，使设备达不到位，影响施工；本应增加投资，但缩手缩脚，出现了机械不足影响施工，只好租赁机械的现象。

2．对固定资产的认定有误

企业固定资产能直接的、间接的为企业创造价值的，只要符合标准全部认定为固定资产；而为企业生产经营活动服务的，即使符合标准也有一些没有认定为固定资产，如企业高级管理人员使用的办公桌、老板椅、真皮沙发，企业内部宾馆配备的高档硬木家具等。

这些桌椅和家具，单价上万甚至几十万，在使用过程中每年还发生一定的养护费用，企业却没有将其列为固定资产管理，而是作为低值易耗品来管理。

这些价值不菲的桌椅、家具随着管理人员的更换而频繁的更换，造成的浪费是可想而知的。

这些是否应纳入作为固定资产管理，对于企业来讲应高度重视。

如果不能很好的对这部分资产进行界定，会给企业造成不必要的损失。

3．企业在职责分工上，制度规定与实际操作脱节

企业的固定资产虽由工程管理部门和财审部共同管理。

但由于两个部门管理设备的角度不同，往往会出现工程管理部门的《设备台账》与财审部门的《固定资产台账》的记录不一致；加之固定资产管理部门、使用单位和财务部门配合得不够，固定资产的增加、调拨和报废工作，由于时间上没有严格的限制．单据流转速度慢，造成人账时间滞后，或应付进账、漏进、产生账、卡、物不相符现象。

一些非生产用专用设备如电脑、打印机等较难管理由于其移动的方便性，随着时间、人员、科室的变化，某设备在哪里是否在用已经很难查清，形成长期帐实不符。

虽然每年都进行固定资产盘点，但无法通过盘点查清盘盈盘亏的原因，也无法明确相应的责任人。

致使账、卡、物不相符，管理部门无法正确掌握企业全部固定资产的实情，这将影响到企业固定资产的计划采购、调剂、改造、更新的实施，影响到企业资金的合理分配和现有设备的有效利用和企业的设备管理水平和经济效益。

4．固定资产使用维护保养不完善

企业在实际工作中存在着固定资产安装精度超过允许误差、使用环境未达到规定标准、使用者对操作或使用说明书不熟悉未按规定程序操作或使用等现象，甚至在冠以技术革新名义下的小马拉大车和大马拉小车等，这些大大缩短了固定资产的有效经济使用期；在维修制度上，只是大致上有规定，一般单位施工设备流动性比较大，维修保养是很空洞的，如规定本期间对大型设备进行保养，但设备还在施工基地，为了眼前的效益，只能暂且放弃保养，造成不及时维修保养，其实导致了资产的浪费。

有时还会为减少成本支出，节省维修费，该修的设备不修，拼设备，拼产量，导致固定资产提前报废。

这样不重视对设备的保养，或用修理来替代保养，无形中缩短了设备的使用寿命。

5．对各基层单位不能购置设备规定不合理

各基层单位在施工时，由于不能购置固定资产，将购买的许多急用设备，如压路机、洒水车、混凝土拌和车、灌浆机等计入工程造价，增大工程造价，同时也让这部分机具成为账外资产，二是如购买三轮车，均以个人名义上户，没有单独设立会计账户，而也未计入固定资产，使得对这些三轮车成为账外资产，致使部分固定资产流失。

三是在进行竣工决算时，对单位新建固定资产形成后的管理存在盲区，即是否计入固定资产，是否要进行资产移交等。

6．固定资产内部控制欠缺

经了解到，工程费用审核不严。

除了基本建设和技术改造工程外，企业还要投放大量的资金用于固定资产的改良和大修理，由于工程施工部门监管疏于职守，造成浪费，使预算超支。

给企业造成损失。

因此对工程质量的监督和费用的控制十分重要。

另外，施工单位的财务人员基本上不深人施工现场，对工程预决算审查缺乏必要的专业知识，使财务预决算审核的管理不到位，起不到财务监督的作用。

三、加强该企业固定资产的管理思路及举措

（一）完善固定资产的内部控制

完善固定资产的内部控制,固定资产的内部控制包括：

预算控制、取得与验收控制、使用与维护控制、处置与转移控制、岗位分工与授权审批控制、内部监督等，下面本文着重从本单位不完善的几个角度做出补充，进而加强内部控制。

1．加强固定资产的预算控制

固定资产预算的编制，应当由工程技术、计划、资金管理、采购、销售和生产等部门的人员共同参加，这一制度可使一项固定资产支出的预算错误发生的可能性降到最低。

固定资产预算应包括固定资产增加预算、减少预算和维修保养预算，单位应该根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序实行集体决策和审批，确保固定资产投资决策科学合理。

固定资产的预算必须经过经理办公会等类似机构的批准，预算一经批准，必须严格执行，任何部门或个人不得擅自更改，对确需超预算的固定资产业务，固定资产管理部门必须屡行审批手续后方可执行。

财会部门应对固定资产的执行情况进行监控，并定期通报固定资产预算的执行情况，防止预算超支。

单位可以将预算执行情况与部门业绩考核相挂钩，将固定资产的预算执行情况作为固定资产管理部门的业绩考核标准。

2．强化固定资产的日常管理

单位应加强固定资产的日常管理工作，应指定具体部门或人员负责固定资产的日常管理，建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门和财会部门的职责权限，保证固定资产的安全与完整。

建立健全固定资产帐簿登记制度和固定资产卡片管理制度。

财会部门、固定资产管理和使用部门定期核对相关帐簿、记录、文件和实物。

财会部门应认真做好固定资产折旧、减值等相关会计核算。

建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，单位应定期和不定期的对固定资产进行盘点清查。

清查盘点分为两类：

日常清查和年度清查。

日常清查主要通过实地盘点，验证账列各项资产的真实性，了解各项资产的使用状况，有无闲置资产，有无账外资产，从而保证固定资产的安全、完整和有效使用，日常清查通常由固定资产实物管理部门组织实施。

半年、年度终了时在编制年度决算报告前财务部门应会同实物管理部门、审计监督部门进行一次全面的清查盘点，核实数量、质量，做到账物相符。

固定资产管理部门和使用部门对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施，报单位授权部门或人员批准后实施。

对封存的固定资产，应指定专人负责日常管理，定期检查，确保资产的完整状态。

对于启封固定资产或将固定资产由使用状态转为封存状态，应严格履行审批手续。

3．关注固定资产的处置与转移控制

（1）固定资产的处置与清理

单位应建立固定资产处置的相关制度，单位应根据固定资产不同的处置方式采取相应控制措施：

①对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经本单位授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。

②对使用期限未满，非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价值等，单位应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。

③对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经本单位授权部门或人员批准后予以出售或转让。

固定资产的清理工作应由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理。

固定资产的清理是指对已经办理过固定资产报废手续而“帐销实存”的实务资产进行最后的清理工作。

固定资产清理价格应选择合适的方式，经本单位授权部门或人员审批后确定，如有必要，应委托有资质的中介机构进行资产评估。

对于重大固定资产的处置清理，应采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制。

固定资产处置涉及产权变更的，应及时办理产权变更手续。

（2）固定资产的内部转移

单位对于固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批后，及时办理调拨手续。

固定资产调拨的价值应由单位财会部门审核批准。

固定资产使用人员领用固定资产后应及时将标签贴于固定资产上，自觉爱护使其免受损坏丢失。

固定资产使用部门的负责人应保证本部门、单位的固定资产的完好，并应及时上报丢失、被盗、人为因素提前报废等现象引起的固定资产非正常损失，并查明原因及责任人，由固定资产实物管理部门进行处罚，财务部门进行相关的财务处理。

使用部门固定资产管理人员应随时掌握固定资产的使用状况，并及时将信息通报固定资产管理部门和财务部门。

（3）固定资产管理信息的沟通

信息的沟通是指单位及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。

单位应该建立固定资产财务管理程序和实物管理程序，实现人工控制和系统自动控制相结合。

凭借信息技术的强有力的支持，完善固定资产的实物和财务管理工作。

固定资产管理部门应该加强对固定资产管理信息的收集、整理、汇总，财务人员、实物管理人员和使用人员应该加强对固定资产信息的沟通，以保证财务处理的及时性。

例如如果发生固定资产遗失或被盗，使用人员要及时通知实物管理人员进行报废处理，并在固定资产管理程序中进行操作，变更固定资产所处状态，同时通知财务人员进行相应的财务处理。

4.落实岗位分工及授权审批控制

单位应建立固定资产业务的岗位责任制，明确各部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

固定资产业务的不相容岗位有：

①固定资产投资预算的编制与审批；②固定资产的取得、验收与款项支付；③固定资产投保申请与审批；④固定资产的保管与清查；⑤固定资产处置的申请与审批、审批与执行；⑥固定资产业务的审批、执行与相关会计记录；⑦不得由同一部门或个人办理固定资产业务的全过程等。

单位应明确审批人员授权批准的方式、程序与相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求，审批人不得越权审批。

审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门汇报，严禁XX的机构或人员办理固定资产业务。

制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得、验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，设置相应的记录与凭证。

5．加强固定资产管理的内部监督

强化内部监督，每半年对固定资产的盘点情况进行检查，确认账实相符。

内部审计人员、纪检监察人员和内控人员还要不定期的对固定资产管理工作进行监督和检查，根据各自职责权限履行日常使用维护监督与专项投资执行情况的检查、审计工作，并将检查结果反馈给财务部门和实物管理部门，通知他们进行缺陷整改，通过不断整改，不断提高固定资产管理水平，防范和化解各类风险。

财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中指出：

内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，包括内部管理控制和内部会计控制。

“基本规范”的制定发布，科学地构建了一套内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通