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第三章债务重组word

第三章债务重组

中国财政经济出版社

•引入：

债务重组的制定和修改：

•1998年财政部制定

•2001年修改

第一节债务重组的定义和重组方式

•这里的让步主要包括：

债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

•练习册P286例1

•

（二）债务重组日的确认

　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：

　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；

　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；

　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；

　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；

•

•　5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；

　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。

　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。

练习册P286例2

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

•以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。

•1.以现金清偿债务

•例1：

20x9年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。

当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。

A公司未对债权计提坏账准备。

•要求：

作出A、B公司债务重组的会计处理。

•　　B公司（债务人）：

•

（1）计算

•　　债务重组日

•　　重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元）

•　　

（2）账务处理

•　　借：

应付账款117000

•　　　贷：

银行存款97000

•　　　　　营业外收入——债务重组利得20000

•　　A公司（债权人）：

•　　借：

银行存款97000

•　　　　营业外支出——债务重组损失20000

•　　　贷：

应收账款117000

•以库存材料、商品产品抵偿债务

•P271-272例1

•练习：

20X9年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。

20X9年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，

•深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。

该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。

红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。

假定不考虑其他税费。

•红星公司（债务人）：

•　　

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值105000元

•　　减：

所转让产品的公允价值80000元

•增值税销项税额（80000×17％）13600元

•　　当期损益11400元

•　　

•

（2）账务处理

•　　借：

应付账款105000

•　　　贷：

主营业务收入80000

•　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　　 　　13600

•营业外收入——债务重组利得11400

•　　借：

主营业务成本69500

•　　　存货跌价准备500

•贷：

库存商品70000

•深广公司（债权人）：

•　　借：

存货（原材料）80000

•应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　

•13600

•坏账准备500

•　　　　营业外支出——债务重组损失10900

•　　　贷：

应收账款105000

•以固定资产抵偿债务P272

•练习：

20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。

当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。

这台设备的公允

•价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。

深广公司未对债权计提坏账准备。

假定不考虑其他相关税费。

•红星公司（债务人）：

•　　借：

固定资产清理81000

•　　　　累计折旧30000

•固定资产减值准备9000

•　　　贷：

固定资产120000

•　　借：

固定资产清理1000

•　　　贷：

银行存款1000

•　　“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元）

•借：

应付票据103500

•　　贷：

固定资产清理80000

•　　营业外收入——债务重组利得23500

•借：

营业外支出——处置固定资产损失2000

•贷：

固定资产清理2000

•深广公司（债权人）：

•　　借：

固定资产80000

•　　　　营业外支出——债务重组损失23500

•　　　贷：

应收票据103500

•　假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：

•　　红星公司（债务人）：

•　　借：

固定资产清理81000

•　　　　累计折旧30000

•固定资产减值准备9000

•　　　贷：

固定资产120000

•　　借：

固定资产清理1000

•　　　贷：

银行存款1000

•　　　　“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元）

•借：

应付票据103500

•　　贷：

固定资产清理100000

•　　　营业外收入——债务重组利得3500

•　借：

固定资产清理18000

•贷：

营业外收入——处置固定资产净收益18000

•深广公司（债权人）：

•　　借：

固定资产100000

•　　　　营业外支出——债务重组损失3500

•　　　贷：

应收账款103500

•以股票、债券等金融资产抵偿债务

•练习：

20X8年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。

20X9年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。

该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元

•，计提的相关减值准备为51700元。

B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。

假定不考虑其他相关税费。

•B公司（债务人）：

•　　

（1）计算

•　　债务重组日，重组债务的账面价值468000元

•　　减：

所转让投资公允价值430000

•重组差额38000元

•所转让投资的账面价值（470000－51700）418300元

•　　所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元

•　　发生的相关费用2000元

•金融资产转让的利得为9700元。

•

（2）账务处理

•　　借：

应付账款468000

•　　　　长期投资减值准备51700

•　　　贷：

长期股权投资470000

•　　　　　银行存款2000

•　　　　　投资收益9700

•　　　　　营业外收入——债务重组利得38000

•　A公司：

•　　借：

长期股权投资430000

•　　　　坏账准备70200

•　　　贷：

应收账款468000

•　　　　　资产减值损失32200

•例2：

20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。

8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。

红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。

假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。

•红星公司：

•　　

（1）计算

•　　债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元

•　　减：

债权人享有股份的面值总额10000元

•　　债权人享有股份市价与面值差额86000元。

•　　重组差额7500

•

（2）账务处理

•　　借：

应付票据103500

•　　　贷：

股本10000

•　　　　　资本公积——股本溢价86000

•　　　　　营业外收入——债务重组利得7500

•　　借：

管理费用——印花税384

•　　　贷：

银行存款384

•　　　　　

•深广公司：

•借：

长期股权投资96384

•　　营业外支出——债务重组损失7500

•　　　贷：

应收票据103500

•　　银行存款384

•例3：

深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。

按双方协议规定，款项应于2009年3月20日之前付清。

由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。

经协商，于2009年3月20日进行债务重组。

•重组协议如下：

深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。

假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元。

•　红星公司：

•　　

（1）计算重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额

•　　债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元）

•　　重组后债务公允价值为5000000元　　　　差额为200000元。

•

（2）账务处理

•　　①债务重组日

•　　借：

应付账款5200000

•　　　贷：

应付账款——债务重组5000000

•　　　　　营业外收入——债务重组利得200000

•　　②重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息

•　　借：

应付账款——债务重组5000000

•财务费用100000

•贷：

银行存款5100000

•　深广公司：

•　　

（1）计算重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额

•　　债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）

•　　重组后债权的公允价值为5000000元　　

•　　差额为200000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。

•

（2）账务处理

•　　①债务重组日

•　　借：

应收账款——债务重组5000000

•　　　　坏账准备520000

•　　　贷：

应收账款5200000

•资产减值损失320000

•　　②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息

•　　借：

银行存款5100000

•　　贷：

应收账款——债务重组5000000

•　　　 　财务费用100000

2.附或有条件的债务重组

–

（1）债务人

–如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。

–上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。

–

（2）债权人

–涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。

•例4：

深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。

由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。

该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为00元。

假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。

•　红星公司：

•　　

（1）计算

•　　债务重组日，重组债务的账面价值（20000＋1000）21000元

•　　减：

支付的现金5000元

•　　转让的无形资产公允价值14000元

•　　支付的相关税费700元

•　　债务重组利得1300元

•

（2）账务处理

•　　借：

应付票据21000

•　　　贷：

银行存款5000

•　　　　无形资产14000

•　　　　应交税费——营业税700

•　　　　营业外收入——债务重组利得1300

•　深广公司：

•　　借：

银行存款5000

•　　　　无形资产14000

•　　　　营业外支出——债务重组损失2000

•　　　贷：

应收票据21000

•

•本章结束