中小企业应收账款管理问题分析精讲.docx

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中小企业应收账款管理问题分析精讲

中小企业应收账款管理问题分析

摘要：

应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方（销售商）将货物或服务提供给受信方（购买商）时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司采用的系统的方法和科学的手段。

就是对应收账款回收全过程所进行的管理,其目的是保证公司能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。

应收账款管理属于公司后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。

该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实行专业化、制度化的管理。

应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题，当前我国企业大部分在应收账款管理领域的研究和实践尚未形成较为成熟的模式，在具体的应收账款管理的方式上经验也比较缺乏，因为对应收账款管理不当而导致资金周转困难的企业并不在少数。

因此，制定合理的应收账款管理措施是具有现实意义的。

本论文重点分析中小企业的应收账款管理情况，期望通过对应收账款管理的系统化研究，帮助企业制定合理的信用销售政策，加强企业对应收账款的动态监控，使企业因使用信用赊销方式所增加的收益大于持有应收账款的成本。

关键词：

应收账款应收账款管理赊销问题

中小企业应收账款管理问题分析

引言

中国加入WTO后，正在快速融入经济全球化的阵容中，市场经济进一步深入发展，市场竞争日趋激烈，企业界面临着一个充满挑战、威胁和机遇的新环境。

在这种新环境下，为增加销售收入，确保利润，我国大部分企业越来越多的采用赊销政策，开始大量营销，从而导致售后不能快速、及时的收回全额款项，导致企业应收账款余额的增加。

赊销是把双刃剑，企业可以利用赊销方式开拓市场，搞活企业经济，提高市场竞争力，同时也增加了企业的财务风险，因此，应收账款管理是企业发展中的主流趋势，必须要对形成的应收账款加以合理控制，科学分析，降低坏账损失率，提高资金使用效率。

我国大部分的企业赊销比例呈逐年上升趋势，应收账款总体水平一直居高不下。

据统计，我国企业的赊销比例还有逐年上升的趋势。

企业间“债务链”等现象普遍存在，造成企业的流动资金严重不足，特别是中小企业融资困难，更使得资金的严重不足。

毫无疑问，这种状况增加了企业的经营成本。

如何有效的管理应收账款，目前已成为企业管理和生死存亡的重要课题。

正文

一、应收账款的现状

1.1应收账款比重逐年增加，数额较大

　　我国应收账款总量逐年上升，目前，约有80%的企业困在“三角债”的泥沼中。

企业在应收账款管理过程中存在的诸多问题，例如制度不完善，监控不严等都会使得应收账款的总体水平居高不下。

售后回款难，账龄老化也大大增加了企业发生坏账的可能性，从而提高了公司的经营成本。

1.2应收账款比例控制欠佳

（1）应收账款占主营业务收入的比例过高。

大部分的企业都采用“权责发生制”，应收账款比重过高会在一定程度上虚增企业的收入，夸大公司的经营成果，从而影响企业利润，增加财务风险。

（2）应收账款在流动资产中占的比例过高。

在我国，应收账款占流动资产的15%最佳，而大部分企业应收账款所占比例远高于15%。

应收账款比例过高，则会影响公司资产的流动性。

流动性的降低，会增加偿还债务的风险以及可供使用的资金短缺的风险。

周转资金的减少，会阻碍企业正常的生产经营。

　1.3应收账款老龄化严重

　在企业中普遍存在着应收账款老龄化的现象。

正常的应收账款回收期在三个月以内，实际上，大部分企业的应收账款账龄一般在六个月到一年之间，有的甚至在两年或三年以上。

企业为了使对外报送的财务报表所揭露的各项财务数据更为美观，将超过三年未及时收回的应收账款常年挂在账上，不确认为坏账，也不采取积极的措施将货款收回，从而造成了账面盈利而实际亏损的假象。

1.4应收账款坏账率较高，坏账准备计提不足

　在我国应收账款的坏账准备金计提比例是随着年限的增加而相应提高的。

国际会计准则中规定，企业应对超过三年的应收账款适用100%的计提比例；而在实际的操作中，企业将50%的计提比例适用于三年以上的应收账款，100%的计提比例则适用于五年以上的应收账款。

我国会计准则对计提比例没有强制性的规定，需结合企业自身的实际情况，也就是计提比例的这种随意性，使得企业用应收账款来作为调节利润的一种工具。

二、应收账款管理中存在的问题

2.1应收账款的内部控制问题

企业资金出现断流,大多数是由于应收账款管理中存在的问题。

企业没有确立适合企业自身发展的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这其中一个很重要的原因就是在对企业销售人员的考核时过于强调利润指标，而没有设置“应收账款回收率”这样的指标。

一些企业没有应收账款管理的责任部门，有大量的应收账款对不上收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，对损失的应收账款无法追究责任。

还有一些企业对应收账款的会计监督相当薄弱，没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账。

由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。

而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到法律效力。

目前大多数企业都没有对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。

2.2在赊销前存在的问题　

企业为了扩大自身的销量，开拓市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。

商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。

但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度上的盲目性。

我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。

但有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。

安全边际额减去其自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩大销量并不能保证一定能获利，这是企业的一大误区。

另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于企业的发展是十分不利的，严重的情况下企业很可能被应收账款给拖垮。

2.3企业内部控制的不健全

目前，企业内部控制不健全带来的问题屡见不鲜，这些问题不利于应收账款的管理。

发生应收账款后，企业应该及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。

因为企业内部控制不健全，再加上业务复杂，会计人员素质不高，对于应收账款的管理并没有达到上述要求。

另外，对于应收账款的问题，在内部审计中不容易被发现，这很容易成为会计人员作弊的切入口，造成企业资产流失。

而且企业往往不会有专人关注应收账款，及时去催收应收账款，导致累计应收账款越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时察觉。

从企业内部绩效考核方面来看，企业的考核制度并不合理，目前营销人员的工资是同自身的销量相挂钩的，这样，企业就只会注重销售额，销售人员也会为了提高自己的工资努力对外赊销，进而企业应收账款越来越多，再加上催收力度不够，坏账也越来越多，就会造成企业拥有高销售额但是低利润的局面。

而这些情况使得企业的营业周期延长，导致企业现金短缺，影响了企业的资金循环，严重影响了企业的正常生产经营。

2.4基础的合同管理存在问题

企业对于逾期应收账款应该加强催收力度，最根本的就是企业在同客户签订合同时要有书面的协议，按照合同的要求合理保障自身的权益。

实际上企业往往为了扩大销售量，和经常往来的客户仅达成口头协议，并没有在合同中予以反映应收账款的实质，这往往导致了逾期应收账款的发生。

另外，为了尽快收回现金，减少财务压力，对于逾期应收账款，企业可以对外销售给金融机构，但是企业也应该衡量利弊，在保证企业利益最大化的前提下进行让售，盲目的出售应收账款对企业的发展也是十分不利的。

据统计，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连环债务链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。

从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒地看到加强应收账款的管理已迫在眉睫，企业必须建立完善的财务管理制度，强化应收账款的日常管理。

对应收账款的运行状况进行定期分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。

理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。

这显然只是一种愿望，因为这二者是相互矛盾的，要实现高额的销售目标，订单自然良莠不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失；反之，要限制订单的质量就难以实现销售额的最大增长。

要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在保证应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。

企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此。

企业应该根据销售计划制定出应收账款与销售额的比率。

三、应收账款管理问题的原因分析

3.1企业和产品缺乏竞争力

　　不论是什么样的企业，在市场经济体制下，几乎都是买方市场。

一些企业在技术、规模和成本方面不具备较强的实力，在产品质量、价格方面没有优势，这样便失去了与其他企业相抗衡的能力，使其占有的市场份额很小，生产能力过剩，这样就必然产生供大于求的局面，造成产品积压。

为了解决积压问题，企业除了依靠售后服务、广告等措施外，赊销也是扩大销售的手段之一。

相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。

企业在销售过程中又不得不作出了相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期再长一些等等，使产品的应收账款从数量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。

3.2应收账款管理缺乏力度

　　大部分企业对应收账款发生后并没有做及时的管理，只是让其挂在账上，没有及时掌握客户的信用情况，如在折扣期限内付款客户比率，在信用期限内付款的客户比率。

也没有对其还现能力进行分析，只在发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款该收的收不回来，新的欠款又再次产生，这样越积越多，最终影响了企业正常的生产经营，甚至严重时给企业带来破产的威胁。

3.3企业内部缺乏沟通与合作

　　销售产品是由销售部门主导发生的，销售部门在整个过程中至关重要。

销售完成后，财务部门对销售部门的销售情况进行分析、记录、记账，然后将信息加以反馈，形成会计档案，供以后参考。

企业领导者和经营者往往只注重企业的生产经营，缺乏理财的意识;部分企业为了激励职工，将工资报酬及奖金与销售任务挂钩，未将应收帐款与现金相区分就纳入考核体系，从而忽略了产生坏帐的可能性。

多数销售人员为了个人利益，只关心销售数量的完成，忽视了应收帐款的上升幅度,导致企业部分资产结构不合理或经营不善，系统内部之间相互拖欠，也形成了部分应收帐款等。

3.4合同管理存在问题

　　企业对于逾期应收账款应该加强催收力度，而最主要的是企业在同客户签订合同时一定要有书面的协议，按照所签合同的要求来合理保障自身的权益。

而多数企业往往为了扩大销售量，特别是和关系较好的老客户达成口头协议，并没有在合同中予以反映，这往往为今后合同的履行带来了隐患，导致逾期应收账款的发生。

另外，有的业务人员对票据缺乏认知，在支票等票据的处理上缺乏经验，导致空头支票、虚假账票的发生，从而追索不能，最终导致坏账。

四、加强应收账款管理的措施

4.1发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况

　应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。

　　一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。

所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。

分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件，提升企业资金循环周转。

同时，对尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄分析，防止新的逾期拖欠，通过账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。

4.2加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况分析，账龄分析表的编制等。

1、做好基础记录

了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。

2、检查用户是否突破信用额度

企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。

3、掌握用户已过信用期限的债务

密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。

4、分析应收账款周转率和平均收账期

看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

5、考察拒付状况

考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。

6、编制账龄分析表

检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

应收帐款时间越长，回收的风险越大，采取补救措施也会更难，因此帐龄分析法应该作为进行征收帐款日常监督和分析的基本方法。

根据帐龄分析结果，我们就可以决定采取的控制措施，如：

第一，考虑改进应收帐款发生的控制工作；第二，确定近期应收帐款的催收重点，制定催收方案；第三，可根据帐龄分析情况，将其中部分应收帐款列作坏帐，予以核销。

4.3建立完善的客户信用情况反馈体系，制订信用政策

对于客户信用质量情况的掌握是决定应收账款发生额大小的决定因素。

可与账龄分析相结合，在相关部门建立起统一的“客户信誉情况一览表”。

企业内部对客户进行信用评级，分为信用优良A级、信用一级B级、信用较差C级，已无信用D级。

经营部门可以随时关注跟踪客户各方面情况的变化，例如：

法人变更、机构拆并、申请破产等等影响企业资金实力，对应收账款的收回产生影响的情况。

当某一客户的情况发生变更时，便在“客户信誉情况一览表”中进行添加，修订说明，这样就能动态与静态相结合地关注客户情况，以便于各部门决定催收重点，也可作为各部门与客户发生应收账款相关事务时，做为采取何种付款方式的参考。

制定合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款资金效益的重要前提。

企业在竞争的情况下产生的应收账款，其实是一种企业间的信用。

应收账款回收效果的好坏，主要依赖于企业实行的信用政策，包括信用标准、信用期限和现金折扣政策。

企业在争揽客户，加强应收账款管理时应制定合理的信用标准。

信用标准是指客户获得销售企业信用所应具备的最低条件。

企业在设定某一客户的信用标准时，首先要评估它赖账的可能性。

这可通过定性评估客户信用品质的五个方面来进行。

信用品质：

指客户的信誉，即履行偿债义务或赖账的可能性。

企业必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否有按如数付债的一贯性，与其他提供业务的企业的关系是否良好。

这一点经常被视为评价客户信用的首要因素。

应建立客户档案，对品质好的客户，可适当放款信用期，对品质不好的客户，法制观念不强的企业不予以提供信用，要求他们以交现金的方式结算业务。

偿债能力：

指客户的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。

一般而言，流动资产数量越多，变现能力越强，表明企业的偿债能力越大。

资料的来源是资产负债表，企业应有专门机构、专职人员收集情报和信息资料，千方百计了解客户的偿债能力。

资本：

指经济实力和财务状况，是客户可能偿还债务的最终保证。

可根据该客户的经营历史和现状、所处行业、生产设施和设备的更新换代、职工福利待遇等进行了解。

抵押：

指客户拒付或无力支付货款时能被用作信用担保的抵押资产。

这对于初识的、要货任务又较紧迫或信用状况有争议的客户尤为重要。

如果客户能够提供足够的、变现力较强的、经过公证有法律约束力、有优索求权的抵押，则可以考虑向其提供相应的信用。

经济条件：

指可能影响客户偿债能力的经济环境。

这需要了解客户在经营中遇到困难和遭受打击的付款历史和应变能力。

可通过向资信机构、代理机构、银行、与该客户相关联的客户了解情况下，同时应调查客户的财务报告及其他可利用的资料。

用以上方法来评价客户的资信状况很有必要，应把他看作企业的一项基础工作来抓。

对客户进行分类，一般分为三类，信用好、信用一般、信用差。

对信用好的客户给予方便，对信用差的客户则要求其立即付款，对一般客户可有选择地给予一定的信用优惠，同时应采取一定的保护措施，如与客户签订有约束力的、法律效力较强的协议。

4.4制定科学的收账政策，加强收账管理

企业必须执行严格的收账政策，才能控制应收账款的增加。

收账政策是当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付货款时企业所采取的收账策略。

在制定收账政策时一般应掌握如下几点原则：

一是作好调查研究，了解客户拖欠的原因，许多信誉好的客户可能是因为某些原因而无法如期付款，此时应在去电、去函的基础上，不妨派人与客户直接进行协商，彼此沟通意见，达成谅解协议，既可密切相互间的关系，又有助于较理想地解决账款拖欠问题。

如果企业直接向法院起诉，不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且除非法院裁决强制执行，否则，效果也未必就理想；二是对信誉不好的或打游击的客户，可采取一切有效措施进行催收。

当应收账款发生后，企业就应积极采取措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业遭受损失。

具体如下：

1、制定科学的收账方法和清欠策略

企业对不同的客户所欠款项应采取不同的收款方法，制定出经济、可行的收款策略。

对信用好的客户和新增加的资信度较好的客户，一般采取签定付款协议，信用期较长，即使暂时超期，在通知时不需要过多地打扰，以免将来失去这客户。

对超期较长的客户，采取的方法为：

一般客户几天一次电话、信件或定期上门催收；对清欠难度较大的客户，清欠方法要多样化，必要时，可委托财务公司收取（在国家允许情况下），这可以避免企业与客户产生不必要的冲突，同时，也减少企业疲于奔波，收获又甚少的局面，在其他方法都无效的情况下可提请诉讼，通过法律手段去解决；对信誉不佳的客户，则应采取交预付款的收款方式，一旦发生应收账款，企业应派专人蹲点催要，或者向法院起诉，通过法律手段解决。

对无力用现金偿还债务而需要以物抵债的，应把握抹账原则，抹账物资必须是可以利用的、价格不得高于市面价格，并且由单位清欠领导小组统一协调办理，任何部门不得随意承诺以物抵债。

2、利用法律手段，捍卫企业利益

市场经济是信用经济，严格履约是天经地义的事，企业对那些不守信用长期拖欠货款的客户，可根据实际情况采取法律手段进行清欠，捍卫企业利益。

不过目前提请诉讼已胜诉，官司打赢了却收不回钱现象普遍存在。

产生这一局面的原因是：

我国步入市场经济时间较短，企业履约守法的观念不强，司法部门执法不严，地方官员干扰较多，对抗法违约者处罚不够。

因此，企业一定要熟悉这种环境，重视这种现象，不要盲目陷入官司中去，确实需要诉诸法律的，要充分认识到胜诉的程度有多大，胜诉后，收回款项的把握有几分，执法队伍对判决执行的力度如何。

3、建立应收账款坏账准备金制度

无论企业制定怎样严格的信用政策，只要存在商业信用行为，就不可避免地产生坏账损失。

第一，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收账款；第二，债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回。

企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。

为了分散集中的风险，企业应从稳健性原则出发，按会计制度规定办事。

对可能发生的坏账损失，则应提前做出准备，充分估计这一因素对损益的影响，按期提取坏账准备，及时核销已产生的坏账，防止坏账太多给企业形成沉重的包袱。

应当注意的是，当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失处理后，并不意味着企业就放弃了对该项应收账款的索取权，应继续加大清欠力度，改变清欠方法，能收回多少算多少。

结束语

在我国，应收账款在总资产中占的比重较大，若管理不善，就会使一个正常的企业陷入危机。

企业应加强应收账款的管理，采取行之有效的措施尽早的收回货款，合理控制赊销的比例，提高应收账款的质量。

在现行的市场环境中，由于市场竞争的日益激烈，企业要想不被淘汰，不发生应收账款，一般是不可能的，赊销确实能在销售上给企业带来收益，但是因为应收账款管理过程中存在的问题和企业自身的资金资历，赊销并不能成为扭转企业生产经营的转折点。

因此，我们需要在应收账款带来的收益与管理应收账款的损失中寻找一个最佳的结合点。

致谢

在论文完成之际，我要特别感谢指导老师悉心指导。

在撰写论文的过程中，李老师耗费了大量精力，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我受益匪浅，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。

在论文的写作过程中，也得到了许多同学的建议和意见，同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。

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