会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析209.docx
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会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析209
会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析209
单项选择题
第1题：
2012年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。
2017年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25％。
假定税法规定不变，与原估计一致，对于上述会计估计变更表述不正确的是（）。
A.2017年变更会计估计后计提的折旧为440万元
B.因会计估计变更对2017年净利润的影响金额为一120万元
C.因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元
D.因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元
参考答案：
D
答案解析：
解析：
变更前累计已计提折旧=（3000一200）／10×4=1120（万元），2017年会计估计变更后计提折旧=（3000—1120一120）／（8—4）=440（万元）。
2017年年末账面价值=3000一1120一440：
1440（万元）；计税基础=3000一（3000一200）／10×5=1600（万元）；固定资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异=160万元；递延所得税资产=160×25％=40（万元）。
对2017年净利润的影响金额=[（3000一200）／10—440]×75％=一120（万元）。
第2题：
2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。
甲公司使用的企业所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度利润为500万元，并按10％提取了法定盈余公积。
不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。
A.15
B.50
C.135
D.150
参考答案：
C
答案解析：
解析：
甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×（1—25％）×（1—10％）=135（万元）。
相关会计分录为：
借：
以前年度损益调整——管理费用200贷：
累计折旧200借：
应交税费——应交所得税（200×25％）50贷：
以前年度损益调整——所得税费用50借：
盈余公积15利润分配——未分配利润135贷：
以前年度损益调整（200一50）150
第3题：
甲公司2017年实现净利润500万元，该公司2017年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。
A.因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由20％改为5％
B.发现2017年少计提折旧费用0．1万元
C.为2016年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
D.发现2016年少计财务费用300万元，金额重大
参考答案：
D
答案解析：
解析：
选项D，属于前期重大会计差错，需要采用追溯重述法进行调整，因此会影响年初未分配利润。
第4题：
下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
参考答案：
A
答案解析：
解析：
选项A，属于会计估计变更；选项BCD，属于会计政策变更。
第5题：
企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是（）。
A.存货发出计价方法的变更
B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用
D.固定资产折旧年限的变更
参考答案：
D
答案解析：
解析：
选项A，属于会计政策变更；选项B、C与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。
第6题：
甲公司适用的所得税税率为25％，2017年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼的原值为7000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8800万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。
A.1500
B.2000
C.500
D.1350
参考答案：
A
答案解析：
解析：
变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元。
应该确认的递延所得税负债=2000×25％=500（万元）。
假设甲公司按净利润的10％提取盈余余公积，则分录为：
借：
投资性房地产——成本8800投资性房地产累计折旧200贷：
投资性房地产7000递延所得税负债500盈余公积150利润分配——未分配利润1350
第7题：
丙公司适用的所得税税率为25％，2017年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。
该项无形资产2017年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。
假定期末存货余额为0。
丙公司2017年年末不正确的会计处理是（）。
A.按照会计估计变更处理
B.改变无形资产的摊销方法后，2017年年末该项无形资产将产生暂时性差异
C.将2017年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
D.2017年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元
参考答案：
D
答案解析：
解析：
选项D，2017年年末该业务应确认的递延所得税资产：
100×25％=25（万元）。
第8题：
A公司于2013年12月21日购入一项管理用固定资产。
该项固定资产的入账价值为84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。
2017年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为25％。
不考虑其他因素，该会计估计变更对2017年净利润的影响金额是（）元。
A.一12000
B.一16000
C.12000
D.16000
参考答案：
A
答案解析：
解析：
已计提的折旧额=（84000—4000）／8×3=30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额=（84000一4000）／8=10000（元），变更后2017年的折旧额=（84000—30000一2000）／（5—3）=26000（元），故影响净利润的金额=（10000一26000）×（1—25％）=一12000（元）。
第9题：
丁公司适用的所得税税率为25％，2017年1月1日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值计量。
该短期投资2016年年末的账面价值为560万元，公允价值为580万元。
变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
丁公司2017年不正确的会计处理是（）。
A.按会计政策变更处理
B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元
C.变更日应确认递延所得税负债5万元
D.变更日应调增期初留存收益20万元
参考答案：
D
答案解析：
解析：
变更日应调增期初留存收益=（580—560）×（卜25％）=15（万元）
第10题：
戊公司适用的所得税税率为25％，2017年1月1日，将管理用固定资产的预计使用年限由20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
戊公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按照新的折旧方法计提折旧，2017年的折旧额为350万元。
变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
戊公司2017年不正确的会计处理是（）。
A.固定资产的预计使用年限由20年改为10年，按会计估计变更处理
B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理
C.将2017年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益
D.该业务2017年度应确认相应的递延所得税资产30万元
参考答案：
B
答案解析：
解析：
选项B，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计估计变更处理；选项D，该业务2017年度应确认相应的递延所得税资产=（350一230）×25％=30（万元）。
多项选择题
第11题：
A公司2017年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生后续支出合计2500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2000万元。
2013年12月购入该固定资产，原价为5000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
假定该资产未计提过减值准备，不考虑其他因素，下列关于该项固定资产更换部件的相关会计处理，表述正确的有（）。
A.该项固定资产进行更换前的账面价值3000万元转入在建工程
B.该项固定资产进行更换发生的后续支出2500万元应予以资本化
C.该项固定资产被更换部件的账面价值1200万元应计入营业外支出
D.该项固定资产进行更换后的账面价值为5500万元
参考答案：
ABC
答案解析：
解析：
该项固定资产进行更换前的账面价值=5000—5000／10×4=3000（万元），加上发生的后续支出2500万元，减去被更换部件的账面价值=2000一2000／10×4=1200（万元），则该项固定资产进行更换后的账面价值=3000+2500—1200=4300（万元）。
第12题：
下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的有（）。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.为建造工程发生的可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、负荷联合试车费计入当期损益
D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
参考答案：
ABC
答案解析：
解析：
选项A，符合资本化条件的，应计入固定资产的建造成本；选项B，完工前盘亏的工程物资净损失应计入建造成本；选项C，应计入建造成本。
第13题：
下列有关固定资产的会计处理表述中，正确的有（）。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C.债务重组取得的固定资产的成本，应按其公允价值入账
D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
参考答案：
AC
答案解析：
解析：
选项B，与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应该计入固定资产成本；选项D，自行建造的固定资产成本由该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
第14题：
企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。
A.重新预计净残值
B.重新确定折旧方法
C.重新确定入账价值
D.重新预计使用寿命
参考答案：
ABCD
答案解析：
解析：
在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，应从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。
第15题：
下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧
B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核
C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核
D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核
参考答案：
ABCD
答案解析：
第16题：
下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
参考答案：
ABCD
答案解析：
解析：
影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项A、D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项A、B、C、D都影响处置损益。
第17题：
下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
参考答案：
BCD
答案解析：
解析：
没有投入使用的固定资产，也应计提折旧，选项A说法不正确。
第18题：
关于固定资产的处理，下列说法中正确的有（）。
A.固定资产后续支出不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益
C.固定资产后续支出完工达到预定可使用状态时，应还按原来的使用寿命计提折旧
D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
参考答案：
ABD
答案解析：
解析：
选项C，固定资产后续支出完工达到预定可使用状态时，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
第19题：
在采取自营方式建造固定资产时，下列会计处理表述正确的有（）。
A.非筹建期间，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程”科目
B.在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，作相反的会计分录
D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目
参考答案：
ABCD
答案解析：
解析：
选项A，由于正常原因造成在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本。
如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，属于筹建期间的，应将其净损失计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。
第20题：
下列固定资产应计提折旧的有（）。
A.融资租入的固定资产
B.经营租入的固定资产
C.达到预定可使用状态但未使用的固定资产
D.季节性停用的固定资产
参考答案：
AC
答案解析：
解析：
选项B，经营租入的固定资产所有权不属于本企业，故不计提折旧；选项D，季节性停用的固定资产照提折旧。
判断题
第21题：
按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，应当按照暂估价值与竣工结算价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
第22题：
固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有以及直接用于出售。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是直接用于出售。
第23题：
以固定资产抵债产生的固定资产处置损失，应计入营业外支出。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
应计入资产处置损益。
第24题：
一般工商企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
一般工商企业的固定资产处置发生的预计清理费用不属于弃置费用，在发生清理费用时通过“固定资产清理”科目核算。
第25题：
在建工程联合试车形成的对外销售产品的收入应确认为营业收入。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
在建工程联合试车形成的对外销售产品的收入应冲减在建工程成本。
第26题：
固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
第27题：
对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
解析：
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
第28题：
资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
第29题：
企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。
第30题：
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，超过部分仍应确认为减值损失。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
计算分析题
甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。
甲公司该债券投资的实际年利率为7．47％。
（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。
当日，该债券投资不存在减值迹象。
（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。
当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。
除上述材料外，不考虑其他因素。
要求：
第31题：
计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。
参考答案：
2011年度甲公司持有至到期投资的投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝900×7．47％＝67．23（万元）。
详细解答：
第32题：
计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。
参考答案：
甲公司2011年12月31日持有至到期投资的摊余成本＝900×（1﹢7．47％）－1000×5％＝917．23（万元）；甲公司2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本＝917．23×（1﹢7．47％）－1000×5％＝935．75（万元），甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失＝935．75－800＝135．75（万元）。
详细解答：
第33题：
计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。
参考答案：
甲公司2013年1月1日出售该持有至到期投资的损益＝售价801－帐面价值800＝1（万元）。
详细解答：
第34题：
根据资料
（1）～（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
参考答案：
2011年1月1日，购入乙公司债券，编制如下会计分录：
借：
持有至到期投资──成本1000贷：
银行存款900持有至到期投资──利息调整1002011年12月31日，收到乙公司支付的债券利息：
借：
应收利息（1000×5％）50．00持有至到期投资──利息调整17．23贷：
投资收益（900×7．47％）67．23借：
银行存款50贷：
应收利息502012年12月31日，收到乙公司支付的债券利息：
借：
应收利息（1000×5％）50．00持有至到期投资──利息调整18．52贷：
投资收益[（900﹢17．23）×7．47％68．52借：
银行存款50贷：
应收利息502012年12月31日，该债券的减值金额＝摊余成本（900﹢17．23﹢18．52）－现值800＝135．75（万元）。
作如下会计分录：
借：
资产减值损失135．75贷：
持有至到期投资减值准备135．752013年1月1日，出售乙公司债券：
借：
银行存款801．00持有至到期投资减值准备135．75持有至到期投资──利息调整（100－17．23－18．52）64．25贷：
持有至到期投资──成本1000．00投资收益1．00
详细解答：
综合题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2017年与长期股权投资和企业合并有关资料如下：
（1）2017年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。
合同规定：
以丙公司2017年1月15日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司、丙公司不存在关联方关系。
（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①2017年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②2017年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2017年1月15日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。
甲公司作为对价的固定资产在2017年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权在2017年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。
2017年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。
④甲公司和乙公司均于2017年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2017年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
（3）2017年甲公司与丙公司内部交易有关的事项如下：
①2017年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，款项已支付。
丙公司A商品成本为每件1．6万元，未计提存货跌价准备。
2017年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2．1万元，年末结存A商品100件。
②2017年7月1日，甲公司出售一项专利权给丙公司，收到款项存入银行。
该专利权在甲公司的账面价值为760万元，销售给丙公司的售价为1000万元。
丙公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，无残值。
假定该专利权的摊销计入管理费用。
③2017年7月1日，甲公司将一栋写字楼以经营租赁方式出租给丙公司使用，租赁期为5年
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