外销收入的确认.docx

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外销收入的确认

外销收入的确认

•        出口货物常用的成交方式：

•        

（1）FOB：

是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。

•        

（2）CFR：

成本加运费（……指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。

•        （3）CIF：

成本、保险费加运费（……指定目的港）。

卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。

支付国外费用（CIF价计销售）

1、海运费：

    货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。

    海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。

•            对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。

2.国外保险费：

    企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。

3.国外佣金：

    佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。

生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。

    明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。

暗佣又称发票外佣金。

出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。

              国税发[2002]11号（P225）

•        外汇汇率的确定

     出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。

    可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。

    企业出口销售收入实现时

    收汇结算时

    结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理

注意：

  1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况

  2、内外销必须分别记账

  3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入

  4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。

应交税金—应交增值税明细账借方核算内容

进项税额

1、国内采购货物

2、企业接受投资、捐赠转入

3、企业接受应税劳务

4、企业进口货物

5、企业购进免税农业产品

减免税款

 已交税金

 出口抵减内销产品应纳税额

 转出未交增值税

贷方核算内容

销项税额

 1、企业销售货物或提供应税劳务。

 2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。

 3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。

 4、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。

 5、销货退回

 6、以物易物

出口退税

   核算税务机关审核确认的退税额、免抵额

进项税额转出

   1、购入的货物、在产品、产成品发生了损失

   2、购入的货物改变用途

   3、免税货物用

      关于增值税若干政策的通知财税[2005]165号

   4、不得免征和抵扣税额等

转出多交增值税

       企业将本月多交的增值税转出

应交税金—未交增值税明细账核算内容

•        应交税金—未交增值税

•        转入多交增值税                转入未交增值税

•        上交增值税

出口企业视同内销征税的计算公式

1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货

物计算销项税额公式：

　　销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

　　应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

（二）上年出口货物在本年视同内销征税

1、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额。

（一般贸易）

 借：

以前年度损益调整

   贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）

  进料加工业务：

 借：

以前年度损益调整

   贷：

应交税金——未交增值税

 2、按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

 借：

以前年度损益调整         （红字）

  贷：

应交税金——应交增值税              

              （进项税额转出）（红字）

退关、退运货物相关账务处理

（一）本年度出口货物在本年度发生退运时

　　1、根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入（按出口时汇率）

　　借：

应收账款（或银行存款等科目）（红字）

　　贷：

主营业务收入（红字）

　 2、根据退运货物调整已结转的成本：

　　借：

主营业务成本（红字）

　　贷：

库存商品（红字）

（二）以前年度出口货物在本年发生退运时

1、根据退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：

　　借：

以前年度损益调整（红字登记在该账户贷方）

　　贷：

应付账款（或银行存款等科目）

2、调整已结转的退运货物销售成本：

　　借：

库存商品

　　贷：

以前年度损益调整（红字登记在该账户借方）

3、根据退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交退税款：

  借：

银行存款（红字）

               （蓝字登记在该账户贷方）

    贷：

应交税金—应交增值税

               （出口退税）红字

外贸企业出口业务核算

主要内容：

1、出口货物应退增值税的会计处理

 基本会计科目的设置

 自营出口销售的相关账务处理

 进料加工复出口业务相关账务处理

 来料加工复出口业务相关账务处理

 代理出口业务相关账务处理

2、出口货物应退消费税的会计处理

出口货物应退增值税的会计处理

基本会计科目的设置：

 “库存商品”明细账的设置：

        库存商品—出口

        库存商品—内销

 “应交税金—应交增值税”明细账的设置：

  1、每一品种出口货物单独设置“应交税金—应交增值税”明细帐。

（运费可否抵扣、先出口后取得增值税专用发票的处理）

  2、内销货物单独设置“应交税金—应交增值税”明细账

自营出口销售的相关账务处理

自营出口会计科目设置：

   “主营业务收入—自营出口”

   “主营业务成本—自营出口”

   “应收外汇款”或“应收帐款”

   “发出商品”

自营出口会计核算：

   1、按出口货物离岸价作销售收入处理

   2、按购进货物价格乘征退税率之差

   3、按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）

1、商品托运出口（重点审核购进数量、名称与出口数量名称是否相符）

⑴出库待运时，

  借：

发出商品－××商品

    贷：

库存商品

⑵出口交单时，

  借：

应收帐款－客户名称

    贷：

主营业务收入—自营出口－人民币（FOB价）

⑶结转销售进价，

  借：

主营业务成本—自营出口－××商品类别

    贷：

发出商品

⑷出口收汇时

    借：

财务费用—汇兑损益

        银行存款

       贷：

应收帐款－客户名称

2、支付国外费用

 ⑴国外运费（如采用CIF价）

借：

主营业务收入—自营出口

             （红字登记在该帐户贷方）

 贷：

银行存款

 ⑵国外保险费（如采用CIF价）

借：

主营业务收入—自营出口     

             （红字登记在该帐户贷方）

 贷：

银行存款

 ⑶国外佣金

 A．明佣。

在会计上可按出口发票所列货款的   

              净额作“主营业务收入”

 B．暗佣。

3、出口销售退回

   ⑴对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：

     借：

应收帐款                红字

      贷：

主营业务收入—自营出口    红字

   或贷：

应付帐款    （货款已收回）       

  同时冲销原销售进价，即作：

     借：

库存商品 

       贷：

主营业务成本—自营出口 红字登记该帐户借方

   已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。

补交时，作如下会计分录：

         借：

其他应收款—应收出口退税

                           （增值税）

           贷：

银行存款

⑵如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述①作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。

   对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。

       借：

其他应收款—应收出口退税

                           （增值税）

           贷：

银行存款

     更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续，收到退税款时：

     借：

银行存款

         贷：

其他应收款—应收出口退税

                           （增值税）

⑶如退回的出口货物转作内销处理

    申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。

作如下会计分录：

   补交应退的税款时

       借：

其他应收款—应收出口退税

                           （增值税）

           贷：

银行存款

   出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，会计分录如下：

•        

（1）借：

主营业务成本—自营出口（红字）

•              贷：

应交税金—应交增值税—出口

•                            （进项转出）（红字）

•        

（2）借：

其他应收款—应收出口退税

•                             （增值税）（红字）

•              贷：

应交税金—应交增值税—出口

•                            （出口退税）（红字）

•        （3）借：

应交税金—应交增值税（内销）

•                            （进项税额）

•               贷：

应交税金—应交增值税（出口）

•                            （进项转出

进料加工复出口业务相关账务处理

一、进口原辅料件的核算

1、根据全套进口单据，作会计分录：

　　借：

材料采购-进口-材料

　　贷：

应付帐款-XX外商

 2、实际支付货款根据银行单据，作会计分录：

　　借：

应付帐款-XX外商

　　贷：

银行存款

     借：

财务费用（承兑手续费或电汇手续费）

　  贷：

银行存款

3、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须

核算税金。

在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。

4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：

 借：

原材料-进口　　 

     贷：

材料采购-进口-材料

二、进口料件加工的核算

（一）委托加工方式

 1、将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，应提供委托加工合同。

　　借：

委托加工物资-XX加工厂

　　贷：

原材料-进口

 2、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：

　　借：

委托加工物资-XX加工厂

　　     应交税金-应交增值税-出口（进项）

　　 贷：

银行存款

     3、加工出成品入库的核算：

　　  借：

库存商品-出口

　　   贷：

委托加工物资

4、成品出口的核算

　借：

主营业务成本-自营出口　　

     贷：

库存商品-出口

　借：

应收帐款

　 贷：

主营业务收入-自营出口

5、加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和原辅材料）

　借：

主营业务成本-自营出口

　　贷：

应交税金-应交增值税（出口）-进项税额转出

   借：

其他应收款—应收出口退税

　　贷：

应交税金-应交增值税（出口）

                          -出口退税

（二）作价加工的方式

1、作价销售的核算：

进口料件作价销售后，凭进料加工贸易免税证明：

　借：

应收帐款-XX加工厂

　　贷：

其他业务收入-进料作价销售

　　  应交税金-应交增值税（出口）

                        增值税（销项）

2、结转成本的核算：

　借：

其他业务支出-进料作价销售　　

     贷：

原材料-进口

3、从加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会计分录：

借：

库存商品-出口

　　应交税金-应交增值税-出口

                   增值税（进项）

　贷：

应收帐款-XX加工厂

4、成品出口的核算：

借：

主营业务成本-自营出口

　　贷：

库存商品-出口

借：

应收帐款

　贷：

主营业务收入-自营出口

5、申报作价方式收回产品出口退税的核算：

  按出口货物成本价减去进料作价值乘以征退税率之差

 借：

主营业务成本-自营出口

 贷：

应交税金-应交增值税-进项税额转出

  按出口货物成本价减去进料作价值乘以退税率

借：

其他应收款—应收出口退税

　贷：

应交税金-应交增值税-出口退税　　

借：

银行存款

　贷：

其他应收款-应收出口退税

 国税发[2000]165号

（三）工艺损耗的处理

      借：

应交税金-应交增值税-进项税

　     贷：

银行存款

来料加工复出口业务相关帐务处理

采用委托加工方式

  1、发出材料时

   （只核算数量）

  2、办理出口托运时与自营出口一样。

   3、实际出口时

     借：

应收帐款－客户名称（加工费金额）

       贷：

其他业务收入－来料加工

4、同时结转来料加工复出口货物成本

发生加工费时：

      借：

其他业务支出

        贷：

应付帐款－加工厂（加工费）

                      （或贷：

银行存款）

5、收到货款时:

 借：

银行存款

   贷：

应收帐款－客户名称

代理出口货物的会计核算

一、收到代管商品

 借：

受托代销商品－客户－商品名称

   贷：

应付帐款－国内委托单位（出口-手续费）

二、代办出口托运

 借：

发出商品－商品名称

   贷：

受托代销商品－客户－商品名称

三、代办出口交单

借：

应收帐款－有证出口－客户（美元人民币）

 贷：

其他业务收入－代理出口（收入）－商品名称

   同时，结转代理出口进价（出口额-手续费）

        借：

其他业务收入－代理出口（成本）

                              －商品名称

          贷：

发出商品－商品名称

四、出口收汇

 借：

银行存款

     应付帐款－国内委托单位（银行费用）

   贷：

应收帐款－客户

五、代付国外费用

 借：

应付帐款－国内委托单位

                      （代付国外费用）

   贷：

银行存款

六、代付国内费用

   代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：

借：

应付帐款－国内委托单位（代付国内费用）

 贷：

银行存款

七、结算代理货款

   代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，并作如下会计分录：

   借：

应付帐款－国内委托单位

    贷：

银行存款  

出口货物应退消费税的会计处理

主要内容：

生产企业直接出口应税消费品的会计处理

外贸企业代理出口应税消费品的会计处理

外贸企业自营出口应税消费品的会计处理

出口应税消费品退关时的会计处理

关于委托加工出口货物消费税退税问题的批复

             国税函〔2008〕5号

外贸企业自营出口应税消费品的会计处理

出口销售时：

 借：

应收账款　

　　贷：

主营业务收入　

向当地税务机关申请退回消费税时：

　借：

其他应收款—应收出口退税　

　　贷：

主营业务成本（红字登记在该帐户借方）　

外贸公司收到退税款时：

　　借：

银行存款　

　　　贷：

其他应收款—应收出口退税　

出口应税消费品发生退关时的会计处理

出口应税消费品在计算消费税退税时

 借：

其他应收款—应收出口退税       

　贷：

主营业务成本（红字登记在该帐户借方）   

收到税务机关退回的税金时：

　借：

银行存款   

　　贷：

其他应收款—应收出口退税  

应税消费品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税：

　　           借：

主营业务成本  

•        　　           贷：

银行存款   

•        关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知 

         国税函[2008]  265号 

•        关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知

            国税函〔2008〕8号

•        关于印发《旧设备出口退（免）税暂行办法》的通知

     国税发〔2008〕16号

•        关于调整出口卷烟税收管理办法的通知

      国税发〔2008〕5号